递延所得税全攻略(3)

四、计量递延所得税负债及资产应注意的要点

（一）注意要点（计量）

1．未来期间有足够的应纳税所得额

思考：A 企业2017年产生一项可抵扣暂时性差异为100万元，预计该可抵扣暂时性差异在 2018年全部转回，假定2018年预计应纳税所得额只有80万元，所得税税率为25%，2017年末应如何确认递延所得税资产？

2．税率的确定—转回期间适用的所得税税率

（二）注意要点（复核）

1．资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核（ ）未来期间很可能无法取得足够的应纳税所得额

1（ ）以后期间根据新的环境和情况判断能够产生足够的应纳税所得额利用可抵扣暂时性差异2 2．适用税率变化对已确认递延所得税资产和递延所得税负债的影响—企业应对已确认的递延所得税资产和递延所得税负债按照新的税率进行重新计量

（三）注意要点（对应科目）

对应科目只是“所得税费用”吗？

若产生暂时性差异影响利润总额，则递延所得税资产、递延所得税负债对应科目为所得税费用；

若产生暂时性差异影响其他综合收益，则递延所得税资产、递延所得税负债对应科目为其他综

合收益；若产生暂时性差异是由于非同一控制下吸收合并（免税合并）形成的，则递延所得税资产、递延所得税负债对应科目为商誉；若产生暂时性差异是由于会计政策变更、前期重要差错更正形成的，则递延所得税资产、递延所得税负债对应科目为留存收益（盈余公积、利润分配——未分配利润）。

（四）注意要点（其他）

区分不同概念

1．区分暂时性差异与永久性差异 2．区分纳税调整与确认递延所得税资产、递延所得税负债的区别项目是否需要纳税调整是否确认递延所得税合理的工资允许扣

除，超出合理范围部分

在发生当期不得税前扣除，以后期间也不得税前扣除纳税调增不确认超过 部分福利费

14%超过 部分工会经费2%在发生当期不允许税前扣除，以后期间也不得税前扣除 纳税调增不确认金囿学堂

超过 部分

2.5%职工教育经费在发生当期不允许税前扣除，以后期间则可税前扣除

纳税调增

确认递延所得税资产辞退福利与该项辞退福利有关的补偿款于实际支付时

可税前抵扣

纳税调增确认递延所得税资产

五、不确认递延所得税负债的特殊情况

（一）商誉的初始确认

特殊情况：

商誉=合并成本-被购买方可辨认净资产公允价值的份额

非同一控制下的企业合并中，企业合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，按照会计准则规定应确认为商誉。因会计与税收的划分标准不同，会计上作为非同一控制下的企业合并，但如果按照税法规定计税时作为免税合并的情况下，商誉的计税基础为零，其账面价值与计税基础形成应纳税暂时性差异，准则中规定不确认与其相关的递延所得税负债。

（二）特殊交易或事项

特殊情况：

除企业合并以外的其他交易或事项中，如果该项交易或事项发生时既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，则所产生的资产、负债的初始确认金额与其计税基础不同，形成应纳税暂时性差异的，交易或事项发生时不确认相应的递延所得税负债。

（三）与子公司、联营企业、合营企业投资等相关的应纳税暂时性差异特殊情况：与子公司、联营企业、合营企业投资等相关的应纳税暂时性差异，一般应确认相应的递延所得税负债，但同时满足以下两个条件的除外：一是投资企业能够控制暂时性差异转回的时间；二是该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回。满足上述条件时，投资企业可以运用自身的影响力决定暂时性差异的转回，如果不希望其转回，则在可预见的未来该项暂时性差异即不会转回，对未来期间的计税不产生影响，从而无须确认相应的递延所得税负债。

（四）采用权益法核算的长期股权投资金囿学堂

六、不确认递延所得税资产的特殊情况

特殊情况：

如果企业发生的某项交易或事项不是企业合并，并且交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，且该项交易中产生的资产、负债的初始确认金额与其计税基础不同，产生可抵扣暂时性差异的，所得税准则中规定在交易或事项发生时不确认相应的递延所得税资产。

原因：

如果确认递延所得税资产，则需调整资产、负债的入账价值，对实际成本进行调整将有违会计核算中的历史成本原则，影响会计信息的可靠性，该种情况下不确认相应的递延所得税资产。

七、当期应交所得税、递延所得税及所得税费用的关系（一）应交所得税 应交所得税=应纳税所得额×所得税税率 应纳税所得额=税前会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额（二）三者关系 所得税费用=当期所得税+当期递延所得税负债-当期递延所得税资产 【案例十】 某公司2017年利润总额为100万元，该公司适用的所得税税率为25%。递延所得税资产及递延所得税负债不存在期初余额。与所得税核算有关的情况如下：

（1）2017年12月对某存货计提了10万元存货跌价准备；

（2）违反相关规定支付罚款20万元。

如何进行账务处理？

【解析】 应纳税所得额=100+10+20=130（万元）

应交所得税=130 × 25%=32.5（万元）

递延所得税资产=10 × 25%=2.5（万元）金囿学堂

利润表应确认所得税费用=当期所得税+递延所得税

=32.5-2.5=30（万元）

借：所得税费用 30

递延所得税资产 2.5

贷：应交税费——应交所得税 32.5八、递延所得税在财务报表中如何列示

金

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会计准则要求企业在会计报表附注中就所得税费用（或收益）与会计利润的关系进行说明，该说明意在于在利润表中已列示所得税费用的基础上，对当期以会计利润为起点，考虑会计与税收规定之间的差异，计算得到所得税费用的调节过程。

九、企业所得税年度纳税申报表相关部分金

囿学堂