第1章税法概论[1]

（三）税收法律关系的保护
1．税收法律关系的保护，是通过各有关法律、法规的
具体内容加以规定的。
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第1章税法概论[1]
2．税收法律关系的保护，对权利主体双方是对等的。
三.税法的构成要素
(一)总则.
(二)纳税义务人(简称:纳税人).
(三)征税对象(又称:课税对象).
(四)税目.
(五)税率
1.概念:
这些具体税种的”法律,法规”和”暂行条例”,组 成了我国税收实体法的体系.
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第1章税法概论[1]
(3)所得税类:具体包括的税种:
(4)特定目的税类:具体包括的税种:
(5)财产和行为税类:具体包括的税种:
(6)农业税类:具体包括的税种:
(7)关税类:具体包括的税种:
在上述各税种中,除了” 企业所得税”及”个人所 得税”,是由全国人大立法通过,以国家法律的形式发 布实施以外,其他各税种,都是经全国人大授权后,由国 务院以”暂行条例”的形式发布实施的.
2.全国人大及常委会-----授权:国务院的立法.
(1)由全国人大及常委会授权国务院,制定法律效力 次之的一些”暂行规定(条例)”(表现形式);
(2)目前,国务院经授权后,已经制定大量的暂行条例;
(3)”暂行规定(条例)”的制定和公布施行,为全国人大 的正式立法创造条件和积累经验.
3.国务院(最高的权力机关)-----制定:税收行政法规.
税收的强制性征收，在于为国家筹集必要的财政
资金，而不是对纳税人的惩罚；罚没收入的强制性，
则是为了制止某些违法行为的发生，而做出的经济处
罚，是对行为人的一种惩罚。
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第1章税法概论[1]
（2）无偿性:
正如列宁所说：“所谓赋税，就是国家不付任何 报酬向居民取得东西”。
①无偿性是税收三个形式特征的核心。
（1）强制性：
①强制性的依据是国家的法律、法规。
任何单位和个人都必须依法纳税，否则，就要受 到国家法律的制裁。
②税收具有强制性，而“公债”（国库券）这种财 政收入（财政收入的有偿形式），则没有强制性。
公债是自愿的（国库券的自愿认购），具有非强 制性！同时，也是有偿的，不但还本，还要付息。
③税收与“罚没收入”这种财政收入虽然都有强制 性，但两者的性质和作用，截然不同。
2.我国现行税率的形式:
(1)比例税率:
(2)累进税率:具体又分为:
①超额累进税率: ②超率累进税率:
(3)定额税率:
(六)纳税环节:
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第1章税法概论[1]
(七)纳税期限: (八)纳税地点: (九)减税免税: (十)罚则: (十一)附则:
四.税法的分类
(一)按照税法的基本内容和效力不同,可分为税收基 本法和税收普通法
①法人（单位和社会团体组织）；
②自然人（”人”在法律上的称谓）；
③在华的外国企业、组织、外籍人、无国籍人；
④在华虽然没有机构场所，但有来源于中国境内所 得的外国企业或组织。
我国确定征税主体采取的是“属地兼属人”的原则。
在税收法律关系中，征税主体方的权利与纳税主体
方的义务是不对等的，这是税收法律关系的一个重要特 征。
（2）纳税人的权利有：
纳税人的义务有：
（二）税收法律关系的产生、变更与消灭
1．产生。是指在税收法律关系主体之间形成权利义务 关系。税收法律关系的产生应以引起纳税义务成立的法 律事实为基础和标志。
2．变更。是指由于某一法律事实的发生，使税收法律 关系的主体、内容和客体发生变化。
3．消灭。是指税收法律关系的终止，即其主体间权利 义务的终止。
用于社会各个方面的支出需要。
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第1章税法概论[1]
（3）固定性： 对于预先规定的这些内容，征纳双方都要共同遵守，
不得随意变动。
税收的固定性是相对的，不是绝对的。随着社会经 济形势的发展变化，税法当然应该相应调整（或修订）， 但必须经过一定的立法程序。
二.税收法律关系 （一）税收法律关系的构成
1．主体：是指税收法律中享有权利和承担义务的当事 人。具体包括”征税主体”和”纳税主体”. （1）一方为征税机关(征税主体)。具体为代表国家行 使征税权的国家权利机关，包括：
①各级税务机关; ②各级财政机关; ③各级海关。
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（2）另一方为履行纳税义务的单位和个人(纳税主体)。 包括：
1.税收基本法:是税法体系的主体和核心,起着税 收母法的作用.其基本内容一般包括:
我国目前尚无税收基本法.
2.税收普通法:
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(二)按照税法的职能作用不同,可分为税收实体法和税收 程序法
1.税收实体法:
2.税收程序法:
(三)按照税收征税对象的不同,可分为以下四种:
1.对流转额课税的税法:
多要素构成.
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第1章税法概论[1]
第二,不同的税种构成税收制度.如:我国目前的税 收制度就是由20多个税种构成.
第三,规范税款征收程序的法律法规.如:我国现行的 «税收征收管理法».
(四)税法的层次:
1.税法通则:税收基本法。我国目前尚无此层次的税 法.
2.税法(条例):
3.实施细则:
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(二)税收立法程序
1.税收立法程序:
2.目前,我国立法程序的几个阶段:
(1)提议阶段:一般由国务院授权税务主管部门,在调 研的基础上,提出立法方案(或草案),报国务院.
(2)审议阶段:由国务院负责审议后,提交全国人大常 委会的有关工作部门,征求意见并修改后,再提交全国 人大或常委会审议通过.
3．税收的实质：国家为行使其职能，取得财政收入的 一种方式。
国家取得财政收入有多种多样的形式（如：债务 收入、规费收入、国有企业上交利润收入和货币发行 收入等），但是，税收是国家取得财政收入的最主要 形式（在我国，目前税收收入占全部财政收入的90% 以上）。
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4．税收的（形式）特征（税收的“三性”）：
第1章税法概论
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2020/11/25
第1章税法概论[1]
一.税法的定义 1．税法的概念：是国家制定的用以调整国家与纳税人 之间在征纳税方面的权利及义务关系的法律规范的总 称。
是征纳双方依法征税（纳税）的行为准则。
2．税法与税收的关系： （1）税法是税收的法律表现形式； （2）税收则是税法所确定的具体内容。
1.国内税法: 2.国际税法: 3.外国税法:
(五)按照税收收入归属和征收管理管辖权限的不同,可分 为中央税,地方税和中央与地方共享税
1.中央税:由国家税务局征管;
2.地方税:由地方税务局征管;
3.中央与地方共享税:有的由国家税务征管,也有的由
地方税务局征管.
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第1章税法概论[1]
目前,除个别小税种,地方政府 有一定的立法权外,其余税种的立 法权均属中央政府.
•
国际法优于国内法原则 •指一国政府与他国政府签订的双边或多边税收协定，经本国最高权 力机关确认后，即具有高于国内所有税法的效力。这是各国普遍承 认并在有关税法中予以明确的税法适用原则，我国也不例外。这一 原则在税法中的适用，是协调国家之间的税收管辖权重叠，减少重 P复PT文档课演模板税，避免国际税法与国内税法的冲突所必需第的1章税。法概论[1]
在税收的三个形式特征中，无偿性是核心。其他 两个特征相对次之。
②对税收无偿性的理解。
针对具体的纳税人而言，是无偿的，征税之后， 是不需要偿还的；
针对整体纳税人（整个社会）而言，则是有偿的，
具有“间接偿还性”。即：所谓的“取之于民，用之 于民”。
国家取得的税收都要按照国家（政府）公共预算
所规定的内容和程序拨付出去（以财政支出的方式），
(3)通过公布阶段.
税收法律:由全国人大或常委会讨论通过后,以” 国家主席”的名义发布实施——法律效力最高.
税收行政法规:由国务院审议通过后,以”总理” 的名义发布实施——法律效力其次.
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第1章税法概论[1]
二,税法的实施(即:税法的执行,包括:税收的执法 和守法)
(一)在税收的执法过程中,对其适用性或法律 效力的判断原则.
第五节 我国现行税法体系
一,税法体系的内容
(一)税法体系的概念.
(二)税收制度, 1.简单税制:是指税种较为单一,结 构较为简单的税收制度.
2.复合税制:是指税种多个,结构较为复杂的税 收制度.
一般说来,目前,世界上大多数国家和地区都
是采用复合税制.
(三)税收制度内容的三个层次:
第一,不同的要素构成税种,每个税种是由诸
第一,层次高的法律优于层次低的法律;
第二,特别法优于普通法;
第三,国际法优于国内法;
第四,实体法从旧,程序法从新.
(二)遵守税法:是指税务机关和税务人员都必 须遵守税法,严格依法办事.
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•特别法优于普通法原则 •指两部法律对同一事项分别订有一般和特别规定时，特别规定的效 力高于一般规定的效力。该原则的功能主要在于处理税法稳定性与 灵活性的关系，避免效力上的冲突。当对某些税收问题需要重新作 出特别规定，但又不便于普遍修订税法时，即可以通过形式予以规 定。凡是特别法中作出规定的，即排斥普通法的适用。但这并不是 说随着特别法的出现，原有的居于普通法地位的税法即告废止，在 此，它们不是新法与旧法的关系。特别法优于普通法原则打破了税 法效力等级的限制。即居于特别法地位，但级别较低的税法，其效 力仍可高于作为普通法，级别较高的税法。
广义的税法:是指所有调整税收关系的法律,法规,规章和规范 性文件的总称.
狭义的税法:是指税收法律(由全国人大及其常委会制定). 1.全国人大及常委会(最高的立法机关)-----制定:税收法律
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(1)目前只有三个这类法律;
(2)具有最高的法律效力,其他的税收法律,法规, 不 得与其抵触.
(1)主要税种:
(2)特点:与商品生产,流通和消费有密切联系.
2.对所得额课税的税法:
(1)主要税种:
(2)特点:①可以直接调节纳税人的收入;
②税负公平.
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第1章税法概论[1]
3.对财产,行为课税的税法:
主要税种:
4.对自然资源课税的税法:
主要税种:
(四)按照主权国家行使税收管辖权的不同,可分为国内税 法,国际税法和外国税法
4.具体规定:
(五)各个国家由于其政治经济条件不同,税收制度也就 不尽相同;就一个国家而言,在不同的历史时期,其政治 经济条件不同,税收制度也不相同.
(六)我国现ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ的税法体系(税收制度).
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第1章税法概论[1]
1.就实体法而言,按其性质和作用分类:
(1)流转税类.具体包括的税种:
(2)资源税类.具体包括的税种:
法律效力再次,表现形式为:”税收法律的实施细则”.
4.地方人大及常委会-----制定:地方性税收法规.
(1)表现形式多样化;
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第1章税法概论[1]
(2)省级(省级政府所在市,国务院批准的较大市)人大 及常委会,才可制定适用于本地区的地方性税收法规. (3)目前,只有海南省和五个民族自治区,经国务院授权 后,可制定地方性的税收法规.其他省,市无权制定. (4)地方性的税收法规,不得与全国性的税收法规相抵 触. 5.国务院税务主管部门(财政部,国家税务总局和海关总 署)-----制定:税收规章. (1)表现形式为:”暂行条例的实施细则,具体的解释,具 体的规定,具体的办法”等. (2)其法律效力更次. 6.地方政府-----制定:地方性税收规章. (1)是”地方性税收法规”的具体解释,只能适用于本 地区范围内. (2)主要是对一些地方性的税种,根据”暂行条例”等 制定具体的实施细则.
五.税法的作用(略)
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第1章税法概论[1]
第二节 税法的地位及与其他 法律的关系(略)
第三节 我国税法的立法原则 (略)
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第四节 我国税法的制定与实施
税法的制定:即:税收的立法; 税法的实施:即:税收的执法. 一,税法的制定 税收立法:(一)税收立法机关-----全国人大,国务院,地方人大,财 政部,国家税务总局,海关总署,地方政府.
2．客体：是指税收法律关系主体的权利和义务所共同指
向的对象，也就是征税对象(课税对象)。或者说：是国
家利用税收杠杆调整和控制的目标。
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第1章税法概论[1]
3．内容：是指权利主体所享有的权利和所应承担的义 务。根据我国现行的《税收征收管理法》的有关规定：
（1）国家税务机关的权利有：
国家税务机关的义务有：