第一章税收筹划的基本原理
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（1）均分 （2）其中5人800元，第6人14000元，
（1）均分：每人应分3000元，共应纳税： （3000-800）*20%*(1-30%)*6=1848（元）
（2）其中5人800元，第6人14000元，则： 5人免 ， 第6人应纳税=14000×(1-20%) ×20%×(1-30%) =1568(元)
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如果把维修费用支出控制在2500万元以下, 则其维修支出可以一次性计入当年费用,减少 当年度应纳税所得额；如果维修费用超过 2500万元,则属于固定资产的大修理支出,其维 修支出应按照该办公楼尚可使用年限分期摊 销。一次性计入费用支出与分期摊销相比可 实现递延纳税的节税利益。
• 主要区别在于是否符合国家税法立法意 图和政策导向。
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1.2 税收筹划产生的原因
1.税收制度因素
（各国税收制度的不同、各国税收制度的弹性， for example: 营业税起征点，个人所得税免征 额）
2.国家间税收管辖权的差别（国际避税地， 常设机构等）
3.自我利益驱动机制
第一章 税收筹划的基本原理
教学目的:学习掌握税收筹划的基本概 念
主要内容: 1.1 税收筹划的概念
1.2 税收筹划产生的原因 1.3 税收筹划的种类 1.4 税收筹划的原则 1.5 税收筹划的意义及应注意的问题
1.1 税收筹划的概念
例：某教授主编一本教材出版，参编人员5 人，稿酬18000元，如何处理才能纳税最 小？
一般认为税收筹划和对税收筹划的研究是从 20世纪50年代末才真正开始的，即成立于1959年 的欧洲税务联合会，明确提出税务专家是以税务 咨询为中心开展税务服务，是一种独立于代理业 务的新业务，这种业务的一个主要内容就是税收 筹划。 目前在欧美等发达国家，税收筹划已经进 入到一个比较成熟的阶段。税收筹划在我国还处 在初级阶段。
2、税收筹划与节税 • 都是在遵从税法前提下纳税人对生产 经营投资理财活动的纳税方案的一种安排 ，主要区别在于筹划目的的不同。
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• 3、税收筹划与避税
• 避税是纳税人在熟知税法及其规章制度 的基础上,在不触犯税收法律的前提下,通 过对筹资活动、投资活动、经营活动等 一系列涉税行为的安排,达到规避或减轻 税负的活动。
4.货币所具有的时间价值性
2020/11/11
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1.税收制度因素
• 各国税收制度的不同为国际间 税收筹划提供空间 1.税种的差异 2.税基的差异 3.税率的差异 4.税收优惠上的差异
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各国税收制度的弹性
—李先生和张女士三人准备成立 一个从事生产服装加工的企业,他们可以通 过不同的企业组织形式选择而改变企业纳 税人的身份，选择有限责任公司的形式和 选择合伙企业的形式在纳税人身份上有什 么差异？
税收筹划
愚昧者抗税 愚蠢者偷税 聪明者避税 精明者筹税
• 税收筹划作为一种经济现象的研究， 最早源于上世纪三十年代，即1935年英 国上议院在审理“税务局长诉温斯特大公 ”一案时，议员汤姆林（Tomly）爵士提 出了纳税筹划的观点，他指出：“任何一 个人都有权安排自己的事业，依据法律这 样作可以少缴税。为了保证从这些安排中 得到利益，……不能强迫他多缴税。”
两种不同方法对企业计税依据确定产生不 同影响.
2020/11/11
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——税率上的差异性
［案例1－3］
杨先生是一位业界颇负声誉的撰稿人,年收入预计在 50万元左右。在与报社合作方式上有以下三种方式 可供选择：调入报社；兼职专栏作家；自由撰稿人。 三种合作方式的税负比较如下：
案例导入
王先生有100,000元人民币计划 投资于债券市场,现有两种债券 可供选择：一是年利率为5％的 国家债券；一是年利率为6％的 企业债券。王先生该如何选择 呢？
实际收益率比较： 国家债券： 5％ 企业债券： 6％×（1－20 ％ ）=4.8 ％
税收既会影响投资的税前收益率, 也会影响其税后收益率。税前收益 率是指在缴纳所得税之前的收益率, 即税前利润与投资额的比例。
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• 纳税上的差异：
如果三人选择有限责任公司的形式,则该企 业成为企业所得税的纳税人，且股东还要缴 纳个人所得税。 如果三人选择合伙企业的形式,则该企业成 为个人所得税的纳税人 。
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——计税依据金额上的可调整性 ［案例1－2］
某股份有限公司计划对一栋办公楼进行 改建、装修,已知该栋办公楼的原值为 5000万元,董事会决定这次的维修费用预 算为2500万元左右。 税法上的大修理支出：1、修理支出达 到取得固定资产的计税基础50%以上 2、修理后固定资产的使用年限延长2年 以上
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税收筹划的特点（共性）：
• 法律性（性质的合法性） • 筹划性（计划和方案） • 事先性（纳税义务发生前） • 目的性（降低税负、税后利润最大化、
企业价值最大化）
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税收筹划、避税、偷税的区别
税收筹划
研制开发 并生产绿色产品
偷税
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• 税收筹划是指纳税人在符合 国家法律及税收法规的前提下， 按照税收政策法规的导向，事前 选择税收利益最大化的纳税方案 处理自己的生产、经营和投资、 理财活动的一种企业筹划行为。
2020/11/11
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• 纳税筹划是指纳税人在取得税收 法律制度支持和税务机关的认可的前 提下，运用科学的技术方法，通过参 与经营策划，使经济活动能够沿着最 低税负方向和延期纳税结果运行的一 系列筹划活动。
继续生产“非严 重污染环境”的产品
通过隐瞒污染手段 继续生产该产品
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税收筹划与避税、偷税的区别
避税 偷税
不违法
有悖于道德上的要求，比如 利用税法漏洞，钻税法空子 。
非 法 与相关法律格格不入
税收筹划
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合法
是税收政策予以引导和鼓励 的。
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总结：
1、税收筹划与偷税 首先，从合法性来看。 其次，从行为发生的时间来看。
（1）均分：每人应分3000元，共应纳税： （3000-800）*20%*(1-30%)*6=1848（元）
（2）其中5人800元，第6人14000元，则： 5人免 ， 第6人应纳税=14000×(1-20%) ×20%×(1-30%) =1568(元)
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如果把维修费用支出控制在2500万元以下, 则其维修支出可以一次性计入当年费用,减少 当年度应纳税所得额；如果维修费用超过 2500万元,则属于固定资产的大修理支出,其维 修支出应按照该办公楼尚可使用年限分期摊 销。一次性计入费用支出与分期摊销相比可 实现递延纳税的节税利益。
• 主要区别在于是否符合国家税法立法意 图和政策导向。
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1.2 税收筹划产生的原因
1.税收制度因素
（各国税收制度的不同、各国税收制度的弹性， for example: 营业税起征点，个人所得税免征 额）
2.国家间税收管辖权的差别（国际避税地， 常设机构等）
3.自我利益驱动机制
第一章 税收筹划的基本原理
教学目的:学习掌握税收筹划的基本概 念
主要内容: 1.1 税收筹划的概念
1.2 税收筹划产生的原因 1.3 税收筹划的种类 1.4 税收筹划的原则 1.5 税收筹划的意义及应注意的问题
1.1 税收筹划的概念
例：某教授主编一本教材出版，参编人员5 人，稿酬18000元，如何处理才能纳税最 小？
一般认为税收筹划和对税收筹划的研究是从 20世纪50年代末才真正开始的，即成立于1959年 的欧洲税务联合会，明确提出税务专家是以税务 咨询为中心开展税务服务，是一种独立于代理业 务的新业务，这种业务的一个主要内容就是税收 筹划。 目前在欧美等发达国家，税收筹划已经进 入到一个比较成熟的阶段。税收筹划在我国还处 在初级阶段。
2、税收筹划与节税 • 都是在遵从税法前提下纳税人对生产 经营投资理财活动的纳税方案的一种安排 ，主要区别在于筹划目的的不同。
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• 3、税收筹划与避税
• 避税是纳税人在熟知税法及其规章制度 的基础上,在不触犯税收法律的前提下,通 过对筹资活动、投资活动、经营活动等 一系列涉税行为的安排,达到规避或减轻 税负的活动。
4.货币所具有的时间价值性
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1.税收制度因素
• 各国税收制度的不同为国际间 税收筹划提供空间 1.税种的差异 2.税基的差异 3.税率的差异 4.税收优惠上的差异
2020/11/11
19/476
各国税收制度的弹性
—李先生和张女士三人准备成立 一个从事生产服装加工的企业,他们可以通 过不同的企业组织形式选择而改变企业纳 税人的身份，选择有限责任公司的形式和 选择合伙企业的形式在纳税人身份上有什 么差异？
税收筹划
愚昧者抗税 愚蠢者偷税 聪明者避税 精明者筹税
• 税收筹划作为一种经济现象的研究， 最早源于上世纪三十年代，即1935年英 国上议院在审理“税务局长诉温斯特大公 ”一案时，议员汤姆林（Tomly）爵士提 出了纳税筹划的观点，他指出：“任何一 个人都有权安排自己的事业，依据法律这 样作可以少缴税。为了保证从这些安排中 得到利益，……不能强迫他多缴税。”
两种不同方法对企业计税依据确定产生不 同影响.
2020/11/11
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——税率上的差异性
［案例1－3］
杨先生是一位业界颇负声誉的撰稿人,年收入预计在 50万元左右。在与报社合作方式上有以下三种方式 可供选择：调入报社；兼职专栏作家；自由撰稿人。 三种合作方式的税负比较如下：
案例导入
王先生有100,000元人民币计划 投资于债券市场,现有两种债券 可供选择：一是年利率为5％的 国家债券；一是年利率为6％的 企业债券。王先生该如何选择 呢？
实际收益率比较： 国家债券： 5％ 企业债券： 6％×（1－20 ％ ）=4.8 ％
税收既会影响投资的税前收益率, 也会影响其税后收益率。税前收益 率是指在缴纳所得税之前的收益率, 即税前利润与投资额的比例。
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• 纳税上的差异：
如果三人选择有限责任公司的形式,则该企 业成为企业所得税的纳税人，且股东还要缴 纳个人所得税。 如果三人选择合伙企业的形式,则该企业成 为个人所得税的纳税人 。
2020/11/11
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——计税依据金额上的可调整性 ［案例1－2］
某股份有限公司计划对一栋办公楼进行 改建、装修,已知该栋办公楼的原值为 5000万元,董事会决定这次的维修费用预 算为2500万元左右。 税法上的大修理支出：1、修理支出达 到取得固定资产的计税基础50%以上 2、修理后固定资产的使用年限延长2年 以上
2020/11/11
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税收筹划的特点（共性）：
• 法律性（性质的合法性） • 筹划性（计划和方案） • 事先性（纳税义务发生前） • 目的性（降低税负、税后利润最大化、
企业价值最大化）
2020/11/11
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税收筹划、避税、偷税的区别
税收筹划
研制开发 并生产绿色产品
偷税
2020/11/11
• 税收筹划是指纳税人在符合 国家法律及税收法规的前提下， 按照税收政策法规的导向，事前 选择税收利益最大化的纳税方案 处理自己的生产、经营和投资、 理财活动的一种企业筹划行为。
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• 纳税筹划是指纳税人在取得税收 法律制度支持和税务机关的认可的前 提下，运用科学的技术方法，通过参 与经营策划，使经济活动能够沿着最 低税负方向和延期纳税结果运行的一 系列筹划活动。
继续生产“非严 重污染环境”的产品
通过隐瞒污染手段 继续生产该产品
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税收筹划与避税、偷税的区别
避税 偷税
不违法
有悖于道德上的要求，比如 利用税法漏洞，钻税法空子 。
非 法 与相关法律格格不入
税收筹划
2020/11/11
合法
是税收政策予以引导和鼓励 的。
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总结：
1、税收筹划与偷税 首先，从合法性来看。 其次，从行为发生的时间来看。