出口退税(会计实务)
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贷：应交税费——应交增值税 （出口退税）
收到退税款时 1 借：银行存款
贷：其他应收款——出口退税 2 “库存商品”明细账的设置：
外贸企业购入的商品，内销和外销商品要分别登帐： 库存商品——出口商品 库存商品——进口商品 库存商品——内销商品
3 “应交税费——应交增值税”科目
“应交增值税”明细账借方核算的五个专栏: （1）“进项税额”专栏，记录出口企业购进货物或接受应税 劳务而支付的准予从销项税额中抵扣的增值税。出口企业购进 货物或接受应税劳务支付的进项税额，用蓝字登记；退回所 购货物应冲销的进项税额，用红字登记。 生产企业采购原材料 借: 原材料
（出口抵减内销产品应纳税额） 贷: 应交税费——应交增值税 （出口退税） （5）“转出未交增值税”专栏，核算出口企业月终转出应交 未交的增值 税 月末企业“应交税费——应交增值税”明细 账出现贷方余额时，
借: 应交税费——应交增值税 (转出未交增值税)
贷:应交税费——未交增值税 在“应交增值税”明细账贷方核算的四个专栏:
出口退税会计实务 1.
第一章
会计科目的设置
1. “其它应收款”科目的核算内容 企业应在 “其它应收款”科目下设置“出口退税”明
细科目，其借方登记出口企业销售出口货物后，按规定向税 务机关办理免抵退税申报所计算得出的应退税额，其贷方登 记出口企业本期已收到的税务机关的退税款。
一般的，出口企业在办理出口货物退税时，从退税申报到收 到退税款有一个业务审核和审批过程，如不通过“其它应收 款”科目作过渡会影响生产企业当期增值税的正确核算和税 款的缴纳。 2. 月购入材料一批，取得进项税 15 万元，生产甲产品
应交税费—应交增值税(进项税额) 贷: 应付帐款
外贸企业购入商品时内销商品进项税和外销商品进项税要分 别记账核算 内销货物单独设置“应交税金——应交增值税-——内销进 项”明细账。 出口货物设置“应交税金——应交增值税—出口进项”明细 账。 若购进货物时不能确定是用于出口的，先记入出口库存账， 用于其他用途时应从出口库存账转出。 （ 2）“已交税金”专栏，核算出口企业当月上交本月的增
内销销项税 20 万元， 购入材料，取得进项税 12 万元 生产乙产品外销 应纳税额=20-15-12=-7 万元 3. 月购入材料一批，取得进项税 8 万元，生产甲产品内
销销项税 15 万元 应纳税额=15-8-7=0 应纳税额=15-8=7 正确的处理方法是：出口货物报关出口后，每期应根据 《生产企业出口货物免、抵、退汇总表》中计算出的“应退 税额” 做出口退税的会计处理： 借：其他应收款——出口退税
值税额。企业交纳当期增值税时 借: 应交税费——应交增值税
(已交税金) 贷: 银行存款 （ 3）“减免税金”专栏，反映出口企业按规定直接减免的 增值税税额。 企业直接减免增值税额 借:应交税费——应交增值税 (减免税金)
贷: 营业外收入
（4）“出口抵减内销产品应纳税额”专栏，反映出口企业销 售出口货物后，向税务机关办理免抵退税申报，按规定计算 的应免抵税额 借: 应交税费——应交增值税
贷：应交税费——应交增值税 （进项税额转出）
纳税人兼营免税项目或非应税项目（不包括固定资产在建工 程）无法准确划分不得抵扣的进项税额部分，按下列公式计
算不得抵扣的进项税额：
本月取得全部进项税 36 万元，内销材料进项税 5 万元,生产甲 产品内销销售收入 20 万元，水电费进项税 1.6 万元,汽油进项 税 1.2 万元.来料加工业务国内采购钮扣进项 2 万元,里料进项 1 万元.加工费收入 11 万元.
3.1 出口货物常用的成交方式 常用的成交方式有 FOB、CFR、CIF 三种。 1．FOB：是指船上交货（指定装运港），当货物在指定的装 运港越过船舷，卖方即完成交货。这意味着买方必须从该点起 承当货物灭失或损坏的一切风险。
2．CFR：成本加运费（指定目的港），有时也称 CNF，是指在 装运港货物越过船舷卖方即完成交货，卖方须支付将货物运 至指定的目的港所需的运费和费用。但交货后货物灭失或损坏 的风险，以及由于各种事件造成的任何额外费用，即由卖方 转移到买方。 FOB=CFR－运费 3．CIF：成本、保险费加运费（——指定目的港），是指在装 运港当货物越过船舷时卖方即完成交货。卖方不仅须支付将货 物运至指定的目的港所需的运费和费用，而且还必须办理买 方货物在运输途中灭失或损坏风险的海运保险。
进项转出=2+1+ (36-5-2-1) ×11÷(20+11) （4）“转出多交增值税”专栏，核算出口企业月末结转出多 交的增值税。
月末企业“应交税费——应交Βιβλιοθήκη Baidu值税”明细账出现借方 余额时，根据余额
借: 贷:
应交税费——未交增值税 应交税费——应交增值税
（转出多交增值税）
4 销售账簿的确立 企业应根据内、外销业务设置销售帐薄。
（1）“销项税额”专栏，记录出口企业销售货物或提供应 税劳务收取的增值税额;
记录实行免抵退税的生产企业，对经审核确认不予退 税的货物应按规定征税率计征销项税额。 借: 应收帐款
贷: 主营业务收入——内销 应交税费——应交增值税 (销项税额)
（2）“出口退税”专栏，记录出口企业 出口的货物，向税 务机关申报办理出口退税而应收的出口退税款以及应免抵税 款。出口货物退回的增值税额，用蓝字登记；出口货物办理退 税后发生退货或退关而补交已退的税款，用红字登记。 生产企业账务 借：其它应收款——出口退税
应交税费——应交增值税
（出口抵减内销产品应纳税额）
贷：应交税费——应交增值税
（出口退税）
外贸企业账务
借：其它应收款——出口退税
贷：应交税费——应交增值税
（出口退税）
（3）“进项税额转出”专栏，记录出口企业原材料、在产品、
产成品等发生非正常损失，以及《增值税暂行条例》规定的免
税货物和出口货物免税等不能从销项税额中抵扣、应按规定转 出的进项税额。 按税法规定，对出口货物不予抵扣税额的部分，应该转入当 期主营业务成本 借：主营业务成本——出口成本
首先内外销必须分别记账，外销业务根据不同的贸易方式或 业务性质设置二级明细账，在不同的贸易方式下，再按不同 征税率和退税率分账页分别核算出口销售收入 例如：根据不同的贸易方式设置明细账： 主营业务收入——内销收入 主营业务收入——外销收入—一般贸易出口 主营业务收入——外销收入—来料加工出口
主营业务收入——外销收入—进料加工出口 主营业务收入——外销收入—深加工结转出口 第二章 出口销售收入的确认
收到退税款时 1 借：银行存款
贷：其他应收款——出口退税 2 “库存商品”明细账的设置：
外贸企业购入的商品，内销和外销商品要分别登帐： 库存商品——出口商品 库存商品——进口商品 库存商品——内销商品
3 “应交税费——应交增值税”科目
“应交增值税”明细账借方核算的五个专栏: （1）“进项税额”专栏，记录出口企业购进货物或接受应税 劳务而支付的准予从销项税额中抵扣的增值税。出口企业购进 货物或接受应税劳务支付的进项税额，用蓝字登记；退回所 购货物应冲销的进项税额，用红字登记。 生产企业采购原材料 借: 原材料
（出口抵减内销产品应纳税额） 贷: 应交税费——应交增值税 （出口退税） （5）“转出未交增值税”专栏，核算出口企业月终转出应交 未交的增值 税 月末企业“应交税费——应交增值税”明细 账出现贷方余额时，
借: 应交税费——应交增值税 (转出未交增值税)
贷:应交税费——未交增值税 在“应交增值税”明细账贷方核算的四个专栏:
出口退税会计实务 1.
第一章
会计科目的设置
1. “其它应收款”科目的核算内容 企业应在 “其它应收款”科目下设置“出口退税”明
细科目，其借方登记出口企业销售出口货物后，按规定向税 务机关办理免抵退税申报所计算得出的应退税额，其贷方登 记出口企业本期已收到的税务机关的退税款。
一般的，出口企业在办理出口货物退税时，从退税申报到收 到退税款有一个业务审核和审批过程，如不通过“其它应收 款”科目作过渡会影响生产企业当期增值税的正确核算和税 款的缴纳。 2. 月购入材料一批，取得进项税 15 万元，生产甲产品
应交税费—应交增值税(进项税额) 贷: 应付帐款
外贸企业购入商品时内销商品进项税和外销商品进项税要分 别记账核算 内销货物单独设置“应交税金——应交增值税-——内销进 项”明细账。 出口货物设置“应交税金——应交增值税—出口进项”明细 账。 若购进货物时不能确定是用于出口的，先记入出口库存账， 用于其他用途时应从出口库存账转出。 （ 2）“已交税金”专栏，核算出口企业当月上交本月的增
内销销项税 20 万元， 购入材料，取得进项税 12 万元 生产乙产品外销 应纳税额=20-15-12=-7 万元 3. 月购入材料一批，取得进项税 8 万元，生产甲产品内
销销项税 15 万元 应纳税额=15-8-7=0 应纳税额=15-8=7 正确的处理方法是：出口货物报关出口后，每期应根据 《生产企业出口货物免、抵、退汇总表》中计算出的“应退 税额” 做出口退税的会计处理： 借：其他应收款——出口退税
值税额。企业交纳当期增值税时 借: 应交税费——应交增值税
(已交税金) 贷: 银行存款 （ 3）“减免税金”专栏，反映出口企业按规定直接减免的 增值税税额。 企业直接减免增值税额 借:应交税费——应交增值税 (减免税金)
贷: 营业外收入
（4）“出口抵减内销产品应纳税额”专栏，反映出口企业销 售出口货物后，向税务机关办理免抵退税申报，按规定计算 的应免抵税额 借: 应交税费——应交增值税
贷：应交税费——应交增值税 （进项税额转出）
纳税人兼营免税项目或非应税项目（不包括固定资产在建工 程）无法准确划分不得抵扣的进项税额部分，按下列公式计
算不得抵扣的进项税额：
本月取得全部进项税 36 万元，内销材料进项税 5 万元,生产甲 产品内销销售收入 20 万元，水电费进项税 1.6 万元,汽油进项 税 1.2 万元.来料加工业务国内采购钮扣进项 2 万元,里料进项 1 万元.加工费收入 11 万元.
3.1 出口货物常用的成交方式 常用的成交方式有 FOB、CFR、CIF 三种。 1．FOB：是指船上交货（指定装运港），当货物在指定的装 运港越过船舷，卖方即完成交货。这意味着买方必须从该点起 承当货物灭失或损坏的一切风险。
2．CFR：成本加运费（指定目的港），有时也称 CNF，是指在 装运港货物越过船舷卖方即完成交货，卖方须支付将货物运 至指定的目的港所需的运费和费用。但交货后货物灭失或损坏 的风险，以及由于各种事件造成的任何额外费用，即由卖方 转移到买方。 FOB=CFR－运费 3．CIF：成本、保险费加运费（——指定目的港），是指在装 运港当货物越过船舷时卖方即完成交货。卖方不仅须支付将货 物运至指定的目的港所需的运费和费用，而且还必须办理买 方货物在运输途中灭失或损坏风险的海运保险。
进项转出=2+1+ (36-5-2-1) ×11÷(20+11) （4）“转出多交增值税”专栏，核算出口企业月末结转出多 交的增值税。
月末企业“应交税费——应交Βιβλιοθήκη Baidu值税”明细账出现借方 余额时，根据余额
借: 贷:
应交税费——未交增值税 应交税费——应交增值税
（转出多交增值税）
4 销售账簿的确立 企业应根据内、外销业务设置销售帐薄。
（1）“销项税额”专栏，记录出口企业销售货物或提供应 税劳务收取的增值税额;
记录实行免抵退税的生产企业，对经审核确认不予退 税的货物应按规定征税率计征销项税额。 借: 应收帐款
贷: 主营业务收入——内销 应交税费——应交增值税 (销项税额)
（2）“出口退税”专栏，记录出口企业 出口的货物，向税 务机关申报办理出口退税而应收的出口退税款以及应免抵税 款。出口货物退回的增值税额，用蓝字登记；出口货物办理退 税后发生退货或退关而补交已退的税款，用红字登记。 生产企业账务 借：其它应收款——出口退税
应交税费——应交增值税
（出口抵减内销产品应纳税额）
贷：应交税费——应交增值税
（出口退税）
外贸企业账务
借：其它应收款——出口退税
贷：应交税费——应交增值税
（出口退税）
（3）“进项税额转出”专栏，记录出口企业原材料、在产品、
产成品等发生非正常损失，以及《增值税暂行条例》规定的免
税货物和出口货物免税等不能从销项税额中抵扣、应按规定转 出的进项税额。 按税法规定，对出口货物不予抵扣税额的部分，应该转入当 期主营业务成本 借：主营业务成本——出口成本
首先内外销必须分别记账，外销业务根据不同的贸易方式或 业务性质设置二级明细账，在不同的贸易方式下，再按不同 征税率和退税率分账页分别核算出口销售收入 例如：根据不同的贸易方式设置明细账： 主营业务收入——内销收入 主营业务收入——外销收入—一般贸易出口 主营业务收入——外销收入—来料加工出口
主营业务收入——外销收入—进料加工出口 主营业务收入——外销收入—深加工结转出口 第二章 出口销售收入的确认