第三章 税收法律制度(一)

（四）企业所得税应纳税所得额
• 4．准予扣除的项目 （1）成本 （2）费用 （3）税金（企业所得税和增值税不得扣除） （4）损失
（四）企业所得税应纳税所得额
• 5．不得扣除的项目 • （1）不得扣除的项目主要包括：向投资者 支付的股息、红利等权益性投资收益款项 ，企业所得税款，增值税税款，税收滞纳 金、罚金、罚款和被没收财物的损失，超 过规定标准的捐赠支出，与生产经营无关 的各种非广告性质赞助支出，不符合国务 院财政、税务主管部门规定的各项资产减 值准备、风险准备等准备金支出等
1．纳税义务发生的时间
• （1）销售货物或提供应税劳务的，为收 讫销售款或者取得索取销售凭据的当天。 先开具发票的为开具发票的当天 • （2）进口货物，为报关进口的当天。 • （3）增值税扣缴义务发生时间为增值税 义务发生的当天
3．纳税地点
• （1）．固定业户：机构所在地 • （2）．固定业户到外县销售货物或应税劳务 A开具外管证的：机构所在地 B未开具证明的：销售地或劳务发生地 • （3）．非固定业户：销售地或劳务发生地 （4）．进口货物：报关地海关
• 进项税 =68000+2000*7%+30000*13%=72040 • 销项税=700000*17%=119000 • 应交增值税=119000-72040=46960
二、消费税
• （一）消费税的概念与计税方法 • （二）消费税纳税人：在中国境内从事生 产、委托加工及进口应税消费品的单位和 个人 • （三）消费税税目与税率 • （四）消费税应纳税额 • （五）消费税征收管理
企业之间的股息、红利收入，在中国境内设立机 构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构 、场所有实际联系的股息、红利收入，符合条件 的非营利公益组织的收入
链接：不征税收入与免税收入的 不同
• 不征税收入不属于营利性活动带来的经济 利益，从企业所得税原理上讲应永久不列 为征税范围的收入范畴。 • 免税收入是纳税人应税收入的重要组成部 分，只是国家为了实现某些经济和社会目 标，在特定时期或对特定项目取得的经济 利益给予的税收优惠照顾，而在一定时期 又有可能恢复征税的收入范围。
（一）消费税的概念与计税方法
• 1．消费税的概念：消费税是对消费品和特 定的消费行为按消费流转额征收的一种商 品税 • 2．消费税的计税：（1）从价计征（2）从 量计征（3）复合计征
（三）消费税税目与税率
• 1．消费税税目：14个，即烟、酒与酒精、 化妆品、贵重首饰及珠宝与玉石、鞭炮、 焰火、成品油、汽车轮胎、小汽车、摩托 车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、 木制一次性筷子、实木地板 2．消费税税率
第三章 税收法律制度（一）
L/O/G/O
• 第一节 税收概述 • 第二节 主要税种 • 第三节 税收征管
第一节 税收概述
• 一、税收的概念与分类 • 二、税法及构成要素
一、税收的概念与分类
• （一）税收概念与分类 • （二）税收的特征 • （三）税收的分类
（一）税收概念与分类
• （1）税收是国家组织财政收入的主要形式 （2）税收是国家调控经济运行的重要手段 （3）税收具有维护国家政权的作用 （4）税收是国际经济交往中维护国家利益 的可靠保证
• （1）生产型增值税： • （2）收入型增值税 • （3）消费型增值税：允许纳税人将购置物 资资料的价值和用于生产、经营的固定资 产价值中所含的税款，在购置当期全部一 次扣除。 • 我国从2009年1月1日起全面实行消费型增 值税
（四）增值税应纳税额
• • • • 1．销项税额=销售额*适用税率 2．销售额：不含增值税 不含税销售额=含税销售额/（1+税率） 纳税人进口货物时，应纳增值税的组成计 税价格=进口价格+关税+消费税 • =（进口价格+关税）/（1-消费税税率） • 组成计税价格是指在没有实际销售价格时 ，按照税法规定组成专门用以计算应纳税 款的价格。
（四）增值税应纳税额
• 3．进项税额 • 一般纳税人准予抵扣的进项税额主要有： • （1）.从销售方取得的增值税专用发票上注 明的增值税额； • （2）.从海关取得的完税凭证上注明的增值 税额； • （3）.购进免税农产品或向小规模纳税人购 买的农产品，准予按照买价和规定的扣除 率（13%）计算进项税额。
（三）税法的构成要素
• 11．减免税 （1）减税和免税 （2）起征点：对征税对象达到一定数额才 开始征税的界限。征税对象的数额没有达 到规定数额的不征税，征税对象的数额达 到规定数额的，就其全部数额征税 （3）免征额：指对征税对象总额中免予征 税的数额。即将纳税对象中的一部分给予 减免，只就减除后的剩余部分计征税款。
• （1）中央税：关税、消费税 • （2）地方税：营业税、房产税 • （3）中央地方共享税：增值税、企业所得 税
二、税法及构成要素
• • • • （一）税收与税法的关系 ——税法是税收的法律依据和法律保障 （二）税法的分类 （三）税法的构成要素
（二）税法的分类
• 1．按照税法的功能作用的不同，将税法分 为税收实体法和税收程序法
四、企业所得税
• • • • • • （一）企业所得税的概念 （二）企业所得税征税对象 （三）企业所得税税率（25%） 小型微利企业实行的企业所得税税率为20% （四）企业所得税应纳税所得额 （五）企业所得税征收管理
（一）企业所得税的概念
• 是对我国境内的企业和其他取得收入的组 织的生产经营所得和其他所得征收的一种 税
（二）企业所得税征税对象
• 1、居民企业应当就其来源于中国境内、境 外的所得作为征税对象 • 2、非居民企业在中国境内设立机构、场所 的，应当就其所设机构、场所取得的来源 于中国境内的所得，以及发生在中国境外 但与其所设机构、场所有实际联系的所得 ，缴纳企业所得税
（四）企业所得税应纳税所得额
• 应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税 收入-各项扣除-以前年度亏损 • 1．收入总额 • 2．不征税收入：财政拨款、行政事业性收 费、政府性基金 • 3．免税收入：国债利息收入，符合条件的居民
1．按征税对象分类
• （1）流转税类：增值税、消费税、营业税 、关税 • （2）所得税类：企业所得税、个人所得税 • （3）财产税类：房产税、车船税、城镇土 地使用税 • （4）资源税类 • （5）行为税类：印花税、车辆购置税、城 市维护建设税、契税、耕地占用税
3．按照税收征收权限和收入支 配权限分类
税收程序法：《税收征管法》、《中华人民共和国 海关法》、《中华人民共和国进出口关税条例》
2．按照主权国家行使税收管辖权的不同， 可分为国内税法、国际税法、外国税法 3．按照税法法律级次划分，分为税收法律、 税收行政法规、税收规章和税收规范性文 件
（三）税法的构成要素
• 纳税义务人、征税对象、税率是构成税法 的三个最基本要素 • 1．征税人：因税种的不同，可能有不同的 征税人。如增值税的征税人是税务机关， 关税的征税人事海关 • 2．纳税义务人 • 3．征税对象：是区别不同类型税种的主要 标志 •
• （3）进口的应税消费品的纳税地点：报关 地海关。
三、营业税
• • • • • （一）营业税的概念 （二）营业税纳税人 （三）营业税的税目、税率 （四）营业税应纳税额=营业额*税率 （五）营业税征收管理
（一）营业税的概念
• 营业税是对在我国境内提供应税劳务、转 让无形资产或销售不动产的单位和个人， 就其所取得的营业收入额（销售额）征收 的一种税。
（三）税法的构成要素
• 4．税目：是指税法中规定的征税对象的具 体项目 • 5．税率 （1）比例税率 （2）定额税率 （3）累进税率 • A全额累进税率 • B 超额累进税率：个人所得税 • C 超率累进税率：土地增值税
（三）税法的构成要素
• 6．计税依据 （1）从价计征 （2）从量计征 （3）复合计征 7．纳税环节 8．纳税期限 9．纳税地点 • 10．法律责任
（二）税收的特征
• 1．强制性 2．无偿性（核心） 3．固定性：国家征税以法律形式预先规定 征税范围和征收比例，便于征纳双方共同 遵守
（三）税收的分类
• 1．按征税对象分类 • 2．按征收管理的分工体系分类。可分为工 商税类、关税类 • 3．按照税收征收权限和收入支配权限分类 • 4．按照计税标准不同进行的分类。可分为 从价税、从量税和复合税
• 练习册p206第81题 • 2010年3月，某商店（小规模纳税人）购进 童装150套，六一儿童节以前以每套103元 的含税价格全部零售出去，该商店本月销 售这批童装应纳增值税为多少 • 销售额=103/（1.03）=100 • 销项税=100*0.03=3万
• 82 某企业为一般纳税人，本月购进材料不 含税价格为400000元，增值税专用发票注 明的进项税额为68000元，取得的运费专用 发票上注明的运费为2000元，包装费为500 元，本月向农民购入的免税农产品30000元 用于生产产品，本月销售产品为700000元 ，适用的增值税税率为17%，则本月应交 的增值税为多少？
（四）消费税应纳税额
• • • • • • 1．实行从价定率征收的应税消费品 应纳税额=销售额*税率 销售额不含增值税 2．实行从量定额征税的应税消费品 应纳税额=销售数量*单位税额
（四）消费税应纳税额
• 3．从价从量复合计征 • 应纳税额=销售额（或组成计税价格）*税 率+销售数量*单位数额 • 现行消费税的征税范围中，只有卷烟、粮 食白酒、薯类白酒采用复合计征方法
第二节 主要税种
• • • • • 一、增值税 二、消费税 三、营业税 四、企业所得税 五、个人所得税
一、增值税
• • • • • • （一）增值税的概念与分类 （二）增值税一般纳税人 （三）增值税税率 （四）增值税应纳税额 （五）增值税小规模纳税人 （六）增值税征收管理
（一）ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ值税的概念与分类
（三）营业税的税目、税率
• • • • • • • • • 一、交通运输业3% 二、建筑业3% 三、金融保险业 5% 四、邮电通信业3% 五、文化体育业3% 六、娱乐业5%-20% 七、服务业5% 八、转让无形资产5% 九、销售不动产5%
（五）营业税征收管理
• 1．纳税义务发生时间 • 纳税人收讫营业收入款项或取得索取营业 收入款项凭据的当天。 • 2．纳税期限 • 营业税的纳税期限分别为5日、10日、15日 、1个月或者1个季度。 • 3．纳税地点 • 纳税人销售、出租不动产，应当向不动产 所在地的主管税务机关申报纳税。
（四）增值税应纳税额
• （4）.一般纳税人外购或销售货物（固定资 产除外）所支付的运费，根据结算单据（ 普通发票）所列的运费金额，按7%的扣除 率计算进项税额准予抵扣。
（五）增值税小规模纳税人
• 1、小规模纳税人的认定标准 • （1）从事货物生产或者提供应税劳务的纳 税人，以及以从事货物生产或者提供应税 劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳 税人，年应征增值税销售额（以下简称应 税销售额）在50万元以下（含）的； • （2）其他的增值税纳税人，年应税销售额 在80万元以下（含）的。
1．纳税义务发生时间
• 纳税人生产的应税消费品于销售时纳税 • 进口消费品应当于应税消费品报关进口环 节纳税， • 金银首饰、钻石在零售环节纳税。
3．纳税地点
• （1）纳税人销售的应税消费品，以及自产 自用的应税消费品：纳税人核算地。 • （2）委托加工的应税消费品：一般为受托 方所在地 • 特殊：受托方为个体经营者的，由委托方 向其机构所在地或居住地主管税务机关申 报纳税。
（四）消费税应纳税额
• 4．应税消费品已纳税款扣除 • 应税消费品若是用已缴纳消费税的应税消 费品连续生产出来的，则按当期生产领用 数量计算扣除原已缴纳的消费税税款，
（五）消费税征收管理
• 1．纳税义务发生时间 • 2．纳税期限 • 消费税的纳税期限分别为1日、3日、5日、 10日、15日、1个月或者1个季度。 • 3．纳税地点
（五）增值税小规模纳税人
• 1、小规模纳税人的认定标准 • (3)年应税销售额超过小规模纳税人标准的 其他个人按小规模纳税人纳税；非企业性 单位、不经常发生应税行为的企业可选择 按小规模纳税人纳税。 • 2、小规模纳税人的增值税征收率统一为 3%
（六）增值税征收管理
• 1．纳税义务发生的时间 • 2．纳税期限——增值税的纳税期限分别为 1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者 1个季度。 • 3．纳税地点