第三章应收和预付款项

第三章应收和预付款项

一、【教学目标】

1、把握应收票据发生与收回的核算；

2、了解应收账款的性质与范畴；

3、把握应收账款发生与收回的核算；

4、把握预收账款及其他应收款的核算；

5、把握应收款项减值的运算与核算。

二、【教学重点、难点】

1、应收票据发生与收回的核算；

2、应收账款发生与收回的核算；

3、预收账款及其他应收款的核算；

4、应收款项减值的运算与核算。

三、【教学方法】

本章采纳理论课与实训课相结合方法，通过有效的实务操作，使学生把握应收票据、应收账款、预付账款及其他应收款的计量和核算方法。

四、【所用课时】

16 课时

五、【教学内容】

第一节应收票据

一、应收票据的确认和初始计量

•概念：指企业因销售商品或产品、提供劳务等而收到的商业汇票。

•种类：商业承兑汇票、银行承兑汇票。

•确认：收到商业汇票时确认。

•计量：按票据面值计量。

二、应收票据到期日的确定

•付款日期≤ 6个月

•提示付款期限：汇票到期日起10日内

•汇票到期日的确定

（1）按月表示：到期月份中与出票日相同的那一天；月末签发的票据，不论月份大小，以到期月份的月末一天为到期日。

（2）按日运算：出票日和到期日只能算其中一天。

三、应收票据的核算

•设置“应收票据”账户，资产类账户，按开出、承兑商业汇票的单位设置明细。

（一）取得应收票据的核算：按照票面金额，借记“应收票据”账户

【例3-1】 2010年2月28日，甲公司收到乙公司签发并承兑的商业汇票一张，票据面额为12 000元，期限为3个月，用于偿还上月所欠货款。借：应收票据——乙公司 12 000

贷：应收账款——乙公司 12 000

（二）票据到期收回款项的核算：按照实际收回金额，贷记“应收票据”账户；如因某缘故，无法收回款项，则借记“应收账款”账户，贷记“应收票据”账户

【例3-2】承上例，上述票据于5月31日到期，甲公司按其收回票据款项。

借：银行存款

贷：应收票据——乙公司

第二节应收账款

一、应收账款的确认和初始计量

1、定义

（1）应收账款：指企业因销售商品、产品或提供劳务等缘故，应向购货客户或同意劳务的客户收取的款项或代垫的运杂费。

（2）商业折扣：商品交易时从价目单中扣减一定数额，是卖方视买方购买数量之多少而给予的价格优待，通常用百分比表示。

（3）现金折扣：指企业为了鼓舞客户在一定时期内早日偿还货款而给予的一种优待，通常用 2/10、1/20、N/30表示。

2/10：信用期为30天，10日内付款，折扣为2%。

1/20：11~20天内付款，折扣为1%。

N/30：超过20天，全额付款。

2、计量：

（1）通常情形下，按照买卖双方成交时的实际金额确定

（2）有商业折扣时，企业按照扣除商业折扣以后的实际售价计量。

（3）有现金折扣时，按总价法入账，发生现金折扣时，作为当期损益计入“财务费用”

二、应收账款的核算

•设置“应收账款”账户，属资产类账户，不单独设置“预收账款”的企业，预收的账款也在本账户内反映。

（一）应收账款发生的核算：借记“应收账款”账户

•无商业折扣时，以价目表上的价格所运算的总金额入账

•有商业折扣时，以价目表上价格所运算的总金额扣除商业折扣后的金额入账。

（二）应收账款收回的核算：贷记“应收账款”账户

•有现金折扣时，借记“财务费用”账户

•收回账款前发生销售折让或退回的，借记“主营业务收入”，贷记“应收账款”账户，涉及增值税销项税额的，还应进行相关的账务处理。

【例3-3】 2010年1月1日，甲公司向乙公司销售商品一批，售价30 000元，增值税按17%计，货款尚未收回。双方约定，乙企业应于2010年4月1日付款。2010年3月，甲公司收到乙公司退回的商品，价税合计2 340元，商品成本为1 000元。

借：主营业务收入 2 000 借：库存商品 1 000 应缴税费-应缴增值税（销项税） 340 贷：主营业务成本 1 000 贷：应收账款-乙公司 2 340

（三）应收账款出售的核算

1、不附追索权的应收账款出售。

•可视为将应收账款的债权折价出售给银行，缺失的金额作为营业外支出。估量会发生销售折让或退回的，估量金额需售价中扣除。

•估量会发生销售折让或退回的

（1）发生退回前，按照估量金额借记“其他应收款”，贷记“应收账款”。（2）发生退回后，实际退回金额=估量金额

借：主营业务收入借：库存商品

应缴税费-应缴增值税（销项税）贷：主营业务成本

贷：其他应收款-客户

（3）发生退回后，实际退回金额>估量金额

借：主营业务收入借：库存商品应缴税费-应缴增值税（销项税）贷：主营业务成本贷：其他应收款-客户估量金额

其他应对款-银行实际金额-估量金额

（4）发生退回后，实际退回金额<估量金额

借：主营业务收入借：库存商品应缴税费-应缴增值税（销项税）贷：主营业务成本其他应收款-银行估量金额-实际金额

贷：其他应收款-客户估量金额

2、附追索权的应收账款出售：相当于把应收账款给银行作抵押，向银行借入了短期借款。

第三节预付账款及其他应收款

一、预付账款

（一）定义：指企业按照有关合同，预先支付给供货方或提供劳务方的款项。

（二）核算

•设置“预付账款”账户，属资产类账，按供货单位或个人名称设置明细。

•预付账款不多时，也能够不设置本账户，将预付账款直截了当计入“应对账款”账户。