财务报表粉饰的手法与识别(ppt 24页)
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企业财务报表粉饰与识别-PPT精品文档26页
2、利润及利润分配表
●反映企业在一定期间的经营成果及其分配情况的报表。 ●理论依据：“收入-费用=利润”。 ●动态报表、期间报表 ●报表内项目按收入、成本、费用、利润排列
3、现金流量表
●反映公司一定会计期间内有关现金和现金等价物流入和流出的信息 ●理论依据：现金净流量=现金流入—现金流出 ●动态报表、期间性报表
报表项目余额和金额变动幅度异常惊人
在某个会计期间计提了巨额的资产减值准备
五、识别真假财务报表的几种方法_报表分析
勾稽关系分析
在连年报告净利润的同时，经营活动产生的现金流量持续入不敷出 在对外报告的收入中，已收回现金的比例明显偏低 销售收入与经营活动产生的现金流入呈背离趋势 销售收入增加存货减少、销售收入增加应收账款减少、 存货增加应付账款减少 应收账款的增幅明显高于收入的增幅； 与销售成本相关的会计记录（如购货、销售、现金支付日记账）明显不相勾稽 有贷款但没有相应的利息支出，或有利息支出但未体现贷款； 有租赁办公场所，但没有相应的租金支出
资产负债表、利润表与现金流量表
1、资产负债表的现金、银行存款及其他货币资金等项目的期末数-期初数=现金流量表的现金及现金等价物净增加额 2、通过倒扎法把资产负债表、利润表与现金流量表联系起来
如：销售商品、提供劳务收到的现金=业务收入+应收账款（应收票据）的减少（或-应收账款的增加）+预收账款的 增加（-预收账款的减少）+本期增值税销项税额
五、识别真假财务报表的几种方法_经营特点分析
经营特点分析
企业的净利率以远高于竞争对手的速度迅猛增长； 企业的主要成本费用率大大低于其竞争对手 企业经营业绩与其所处的行业地位不相称 企业的生产能力、生产规模与销售总量不匹配
五、识别真假财务报表的几种方法_常识分析 常识分析
●反映企业在一定期间的经营成果及其分配情况的报表。 ●理论依据：“收入-费用=利润”。 ●动态报表、期间报表 ●报表内项目按收入、成本、费用、利润排列
3、现金流量表
●反映公司一定会计期间内有关现金和现金等价物流入和流出的信息 ●理论依据：现金净流量=现金流入—现金流出 ●动态报表、期间性报表
报表项目余额和金额变动幅度异常惊人
在某个会计期间计提了巨额的资产减值准备
五、识别真假财务报表的几种方法_报表分析
勾稽关系分析
在连年报告净利润的同时，经营活动产生的现金流量持续入不敷出 在对外报告的收入中，已收回现金的比例明显偏低 销售收入与经营活动产生的现金流入呈背离趋势 销售收入增加存货减少、销售收入增加应收账款减少、 存货增加应付账款减少 应收账款的增幅明显高于收入的增幅； 与销售成本相关的会计记录（如购货、销售、现金支付日记账）明显不相勾稽 有贷款但没有相应的利息支出，或有利息支出但未体现贷款； 有租赁办公场所，但没有相应的租金支出
资产负债表、利润表与现金流量表
1、资产负债表的现金、银行存款及其他货币资金等项目的期末数-期初数=现金流量表的现金及现金等价物净增加额 2、通过倒扎法把资产负债表、利润表与现金流量表联系起来
如：销售商品、提供劳务收到的现金=业务收入+应收账款（应收票据）的减少（或-应收账款的增加）+预收账款的 增加（-预收账款的减少）+本期增值税销项税额
五、识别真假财务报表的几种方法_经营特点分析
经营特点分析
企业的净利率以远高于竞争对手的速度迅猛增长； 企业的主要成本费用率大大低于其竞争对手 企业经营业绩与其所处的行业地位不相称 企业的生产能力、生产规模与销售总量不匹配
五、识别真假财务报表的几种方法_常识分析 常识分析
财报舞弊粉饰与识别课程ppt教育
财报舞弊粉饰与识别课程ppt教育近年来，财报舞弊粉饰问题愈演愈烈，一些企业或个人为了谋取利益，不断“修图”，使投资者和公众往往面临一个被蒙蔽的“虚假世界”。
怎样防范和发现财报舞弊粉饰，成为了每一个投资者和从业人员都必须考虑的问题。
财报舞弊粉饰的形式有所不同，但其本质是一致的：就是企业或个人通过欺骗、隐瞒等方式，虚构、篡改财务数据，掩盖负面信息，提高企业的股价、市值及融资能力，从而谋取自身的利益。
财报舞弊粉饰对公众和市场的伤害是不言而喻的。
而一些企业或个人还把财报舞弊粉饰作为常规的经营手段，雪上加霜。
面对越来越猖獗的财报舞弊粉饰现象，投资者、从业人员和监管机构等应当采取有效措施，从源头上防范和治理。
其中，培育市场的舞弊粉饰识别能力最为重要。
首先，通过法律法规和规章制度来规范市场行为，强化市场管控。
例如，要加强财务报表审计监督，维护审计独立性和专业性；完善各类专业主管机构，保持专业水准和创新活力；加强投资者教育和风险管理，让投资者真正认识风险、理性投资。
其次，还需要加强市场舞弊粉饰识别能力的培养，即为投资者、从业人员等提供全方位、专业化、系统化的培训和交流，让他们不仅了解市场反复变化的新形态，更要对各种舞弊粉饰手法做到心中有数。
与此同时，科技手段的运用也具有不可忽视的作用，比如利用数据分析技术、人工智能等，让识别更快、更准确、更科学。
最后，应该关注专业知识的传授和实践操作能力的培养，通过一系列培训和训练，使学员掌握ERP工具(企业资源计划)、智能审计工具、数据分析技术等知识，从而较好地识别出市场中存在的舞弊粉饰行为。
财报舞弊粉饰及其识别问题实在较为复杂，需要政府、企业、投资者和从业者的共同努力。
更需要建立起科学、完善、有效的市场治理体系，从而提高财报的透明度，保护投资者合法权益，促进市场的健康发展。
我国上市公司会计报表粉饰的手段PPT课件
6
案例1:某某股份公司1997年将6926万元的土地 使用权以21926万元的价格卖给母公司，确认 了15000万元的利润；同时将所属一家企业的 整体产权（账面净值1454万元）以9414万元的 价格出售给母公司，确认7960万元的利润。这 两笔资产重组的利润总额合计22960万元。
7
案例2:某某股份公司1998年6月将其拥有的账面价值 56万美元的上海某某有限公司40%的股权作价4000 万元人民币，与其关联企业进行股权置换。本次股 权置换使该股份公司56万美元的不良资产转化为 4000万元的优质资产，仅此一项就为该股份公司增 加了3500多万元的收益，不仅使该公司1998年上半 年免于亏损，而且在弥补了以前年度2558万元的亏 损后，还可剩余相当一部分可分配利润。
16
⑺通过资产租赁，分别转移母子公司的利润
许多上市公司由于发行额度限制，母公司只有部分 而不是整体进入上市公司，许多经营性资产甚至经 营场所往往采用租赁的方式，而租赁数量、租赁方 式和租赁价格就是上市公司与母公司之间可以随时 调整的阀门。有的上市公司还可将从母公司租来的 资产同时转租给母公司的子公司，以分别转移母公 司与子公司之间的利润。
11
母公司将稳定的高获利能力的资产以低 收益的形式委托上市公司经营，在协议 中将较多的利润以较高的比例留在上市 公司，直接增加上市公司利润。
12
案例：苏三山1997年一笔对母公司关联 交易的销售收入高达1.6亿元，销售成本 1.4亿元，净利润则达2000万元，仅此一 笔就占1997年利润总额的23.5%。可见上 市公司的利润有很大一块是来源于关联 交易所作的账面调整。
13
⑸以低息或高息发生资金往来，调节财务费用。 A.向母公司计收资金占用费用。 案例：浦东不锈1998年中报实际发生利润
案例1:某某股份公司1997年将6926万元的土地 使用权以21926万元的价格卖给母公司，确认 了15000万元的利润；同时将所属一家企业的 整体产权（账面净值1454万元）以9414万元的 价格出售给母公司，确认7960万元的利润。这 两笔资产重组的利润总额合计22960万元。
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案例2:某某股份公司1998年6月将其拥有的账面价值 56万美元的上海某某有限公司40%的股权作价4000 万元人民币，与其关联企业进行股权置换。本次股 权置换使该股份公司56万美元的不良资产转化为 4000万元的优质资产，仅此一项就为该股份公司增 加了3500多万元的收益，不仅使该公司1998年上半 年免于亏损，而且在弥补了以前年度2558万元的亏 损后，还可剩余相当一部分可分配利润。
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⑺通过资产租赁，分别转移母子公司的利润
许多上市公司由于发行额度限制，母公司只有部分 而不是整体进入上市公司，许多经营性资产甚至经 营场所往往采用租赁的方式，而租赁数量、租赁方 式和租赁价格就是上市公司与母公司之间可以随时 调整的阀门。有的上市公司还可将从母公司租来的 资产同时转租给母公司的子公司，以分别转移母公 司与子公司之间的利润。
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母公司将稳定的高获利能力的资产以低 收益的形式委托上市公司经营，在协议 中将较多的利润以较高的比例留在上市 公司，直接增加上市公司利润。
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案例：苏三山1997年一笔对母公司关联 交易的销售收入高达1.6亿元，销售成本 1.4亿元，净利润则达2000万元，仅此一 笔就占1997年利润总额的23.5%。可见上 市公司的利润有很大一块是来源于关联 交易所作的账面调整。
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⑸以低息或高息发生资金往来，调节财务费用。 A.向母公司计收资金占用费用。 案例：浦东不锈1998年中报实际发生利润
企业财务分析课件-第十一章-企业财务会计报告粉饰行为分析学习ppt课件
精选ppt
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第十一章 企业财务会计报告粉饰行为分析
六、防范财务会计报表粉饰有什么措施？ （一）造就有效的财务会计报告供给、需求主 体 1. 造就有效的财务会计报告需求主体 2. 造就有效的财务会计报告供给主体
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19
第十一章 企业财务会计报告粉饰行为分析
六、防范财务会计报表粉饰有什么措施？
精选ppt
25
4. 修改股票暂停上市和终止上市条件
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21
第十一章 企业财务会计报告粉饰行为分析
六、防范财务会计报表粉饰有什么措施？
（三）改革相关制度，减少财务会计报告粉饰 的动机
精选ppt
22
第十一章 企业财务会计报告粉饰行为分析
六、防范财务会计报表粉饰有什么措施？ （四）完善注册会计师制度，发挥“经济警察” 的作用 1. 强化会计师审计的独立性
四、简述企业财务会计报告粉饰的常用方法： （二）利用常规会计处理方法 1.利用虚拟资产挂账 2.利用不良资产挂账 3.利用各种减值准备
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3
第十一章 企业财务会计报告粉饰行为分析
四、简述企业财务会计报告粉饰的常用方法： （二）利用常规会计处理方法 4.混淆利息资本化与费用化边界 5.利用研究和开发支出与广告费 6.利用长期投资和投资收益
精选ppt
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第十一章 企业财务会计报告粉饰行为分析
四、简述企业财务会计报告粉饰的常用方法： （五）利用补贴收入 （六）利用资产评估
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15
第十一章 企业财务会计报告粉饰行为分析
五、如何识别企业财务会计报告粉饰？ （一）分析性复核方法 （二）不良资产剔除法 （三）关联交易剔除法 （四）异常利润剔除法
财务会计报表的粉饰与分析.ppt
财务状况的报表。 （1）格式 ①根据“资产=负债+所有者权益”的会计公式
设计； ②资产、负债按流动性排列，所有者权益按固
定性排列反映企业在某一特定日期（月末、季 末、年末）财务状况的报表。
资产负债表
（2）反映的信息 总资产 ——流动资产 ①货币资金：现金、存款、票据等 特点：流动性强、变化幅度大 作用：反映资金支付、周转能力的大小 ②短期投资：变现能力强，而市价波动大，属
（1）格式 （2）附表 ①分部报告（地区分部报告和业务分部报告） 判断纳入分部报告的标准——10% 必须满足的标准——75% 最多10个 免除标准——90% ②利润分配表
3.现金流量表
（1）现金流量表的涵义：反映企业一定 期间内现金流入和流出和净流量。
（2）编制基础 ①现金：库存现金、银行存款、其他货
接受及提供担保、代理。 购销：商品、其他资产、提供或接受劳务。 其他：管理方面的合同、许可协议、关键管理
人员报酬、研究开发项目的转移等
关联交易需要注意的几个问题
关联交易关注的焦点：交易价格的公允 性
关联交易的核心：充分披露关联交易的 定价政策
资产重组织和关联交易有使会计沦为 “魔术”之虞
不增加税收
权益法是包装利润的另一种方式
不影响税收 带来利润的增加
利润包装的其他方式
1．变更坏账准备计提方法 2．变更递延收益摊销方法 3．变更存货计价方法 4．其他
变更会计政策的动机分析
变更会计政策的动机 调整收益动机 自我保护动机 符合法定要求动机
返回
四、会计报表的粉饰与识别
会计报表粉饰的类型
２．粉饰财务状况：（1）高估资产（当 对外投资或股份制改造时）—资产评估、 虚构交易和利润；（2）低估负债（贷款 或发行债权时）—账外设账或将负债隐 密在关联企业。
设计； ②资产、负债按流动性排列，所有者权益按固
定性排列反映企业在某一特定日期（月末、季 末、年末）财务状况的报表。
资产负债表
（2）反映的信息 总资产 ——流动资产 ①货币资金：现金、存款、票据等 特点：流动性强、变化幅度大 作用：反映资金支付、周转能力的大小 ②短期投资：变现能力强，而市价波动大，属
（1）格式 （2）附表 ①分部报告（地区分部报告和业务分部报告） 判断纳入分部报告的标准——10% 必须满足的标准——75% 最多10个 免除标准——90% ②利润分配表
3.现金流量表
（1）现金流量表的涵义：反映企业一定 期间内现金流入和流出和净流量。
（2）编制基础 ①现金：库存现金、银行存款、其他货
接受及提供担保、代理。 购销：商品、其他资产、提供或接受劳务。 其他：管理方面的合同、许可协议、关键管理
人员报酬、研究开发项目的转移等
关联交易需要注意的几个问题
关联交易关注的焦点：交易价格的公允 性
关联交易的核心：充分披露关联交易的 定价政策
资产重组织和关联交易有使会计沦为 “魔术”之虞
不增加税收
权益法是包装利润的另一种方式
不影响税收 带来利润的增加
利润包装的其他方式
1．变更坏账准备计提方法 2．变更递延收益摊销方法 3．变更存货计价方法 4．其他
变更会计政策的动机分析
变更会计政策的动机 调整收益动机 自我保护动机 符合法定要求动机
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四、会计报表的粉饰与识别
会计报表粉饰的类型
２．粉饰财务状况：（1）高估资产（当 对外投资或股份制改造时）—资产评估、 虚构交易和利润；（2）低估负债（贷款 或发行债权时）—账外设账或将负债隐 密在关联企业。
财务报表的粉饰与识别
配股前后ROE的变化
9
10
1993
1994
1995
财务报表粉饰的动机
1996
1997
1998
股权融资动机：IPO及SEO
东方电子：1997年以1720万A股上市，总股本6830万 股，期间通过送转配，到2000年底，总股本达到9.2 亿股，股本扩张6.72倍 与此同时，利润丝毫没有被稀释，从1997年的7062 万元增长到2000年的47297万元，增长6.7倍，ROE 平均高达30% 从上市到2000年初，四年来股价累计飙升60倍以上
5
报表重组，包装上市
获得后续股权融资的资格
10%现象，6%现象
提高发行价格
虚抬利润
避免退市
永不退市之垃圾股（报表重组避免三年亏损）
6
1
《首次公开发行股票并上市管理办法》（2006）
主体资格 独立性 规范运行 财务与会计 募集资金运用
上市公司股权再融资的财务指标限制
补充：财务报表的粉饰与识别
动机 类型 手法 识别
1
2
财务报表粉饰的动机
业绩考核动机
财务报表粉饰的动机
Bonus Plan Hypothesis
债务融资动机
设有奖金计划的企业，其高管更有可能选择将未来期 间的盈利提前至本期确认的会计程序（Wattz & Zimmerman，1986）
1999
2000
2001
11
12
2
财务报表粉饰的动机
财务报表粉饰的动机
财务报表粉饰与分析教学课件
Citibank
154.88 Vanguard
281.9
Fleet
150.00 Travelers Asset mgt.
270.1
Bank One
100.00 Northwest Invest. Mgt. 267.0
Mellon Bank
100.00 Alliance Capital Mgt.
253.9
• 报表粉饰的现代手段
• 资产重组 • 关联交易 • 资产评估 • 补贴收入 • 八项准备 • 会计调整
PPT文档演模板
2020/12/22
财务报表粉饰与分析教学课件
A公司的财务图象 (单位：万元）
年度
199 9
净资产 20,709
主营收 入
6,757
净利润 20,010
200 3,014 6,797 -16,585 0
Debts owned to Banks and Institutional Investors by
( WorldCom Total Assets: BV $ 107 billion; MV $15 billion; Total
Debts $41 billion)
$ in
Bmanikll&ioTnrust
Enron (AA) 虚增利润 6亿美元, 隐瞒负
否
债30多亿美元
否
15/17
Xerox (KPMG) 虚增利润15亿美元
否
否
7/9
Rite Aid(KPMG) 虚增利润22亿美元
否
否
7/9
WorldCom
(AA)
虚增利润93亿美元
否
否
9/11
财务报表粉饰与分析讲义PPT课件(92页)
6
of Window Dressing
Financial Frauds and Independent Directors
❖ Overview of financial frauds or earnings management
公司名称
舞弊种类
(事务所名称） 及金额
Enron (AA) 虚增利润 6亿美元, 隐瞒负
❖ 1个关键要素
舞弊是蓄意行为（Intentional Behavior)
❖舞弊是个法律概念，CPA不对某项行为是否属于舞弊 作出法律决定
❖舞弊与差错的差别在于是否故意造成错报或漏报
实际工作中难以判断，如不合理会计估计（Unreasonable Accounting Estimates)
❖ 2种舞弊类型
8
CFE: Duration of by Scheme Type
30
25 25.00 24.00 24.00 23.00 22.00
20
19.00 17.00 17.00
15
10
8.00
5
0
虚 假报 表
费 用 包销
篡改 支 票
虚 开 发票
受 贿 腐 败
伪造 工 资
截 留 收入
挪用 资 产
座 支现 金
舞弊期限（月）
23.03.2022
Comparative Study on Measures
9
of Window Dressing
CFE: Initial Detection of Fraud
❖ 发现舞弊方法及比例
160 140 140
雇员举报 偶然发现
26.3%
120 100
18.8% 80
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bath charges)
通用电气(GE)
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7
2.财务状况粉饰 (1)高估资产 (2)低估负债和或有负债
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8
3.现金流量粉饰 (1)突击制造现金流 (2)混淆现金流量的类别
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9
2.1.3 财务报表粉饰动机与类型的关系
动机
类型
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主要有助于 识别腐败和 挪用资产的 舞弊行为。
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16
2.3.2 财务报表粉饰的特征
与一般舞弊(如行贿受贿、挪用资产等)相比， 财务报表粉饰具有如下显著特征：
❖企业高管涉案； ❖上下串通或内外勾结； ❖打着企业利益的幌子； ❖后果更具破坏性。
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17
2.3.3 财务报表舞弊和粉饰的识别
广电股份 波导股份 …
华中科技大学管理学院
22
The end
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23
（第14讲）考场作文开拓文路能力•分 解层次 (网友 来稿)
江苏省镇 江中学 陈乃香 说明： 本系列 稿共24讲，20XX年1月6日开 始在资 源上连 载【要 义解说 】文章 主旨确 立以后 ，就应 该恰当 地分解 层次， 使几个 层次构 成一个 有机的 整体， 形成一 篇完整 的文章 。如何 分解层 次主要 取决于 表现主 旨的需 要。【 策略解 读】 一般说来，记人叙事的文章常按时间 顺序分 解层次 ，写景 状物的 文章常 按时间 顺序、 空间顺 序分解 层次； 说明文 根据说 明对象 的特点 ，可按 时间顺 序、空 间顺序 或逻辑 顺序分 解层次 ；议论 文主要 根据“ 提出问 题－— 分析问 题—— 解决问 题”顺 序来分 解 层次。当然，分解层次不是一层不变 的固定 模式， 而应该 富于变 化。文 章的层 次，也 常常有 些外在 的形式 ：1．小 标题式 。即围 绕话题 把一篇 文章划 分为几 个相对 独立的 部分， 再给它 们加上 一个简 洁、恰 当的小 标题。 如《世 界改变 了模样 》四个 小标题 ： 寿命变“长”了、世界变“小”了、 劳动变 “轻” 了、文 明变“ 绿”了 。 2．序号式。序号式作文与小标题作文 有相同 的特点 。序号 可以是 “一、 二、三 ”，可 以是“A、B、 C”， 也可以 是“甲 、乙、 丙”… …从全 文看， 序号式 干净、 明快； 但从题 目 上看，却看不出文章内容，只是标明 了层次 与部分 。有时 序号式 作文， 也适用 于叙述 性文章 ，为故 事情节 的展开 ，提供 了明晰 的层次 。 3．总分式。如高考佳作《人生也是一 张答卷 》。开 头：“ 人生就 是一张 答卷。 它上面 有选择 题、填 空题、 判断题 和
1.经营业绩粉饰 2.财务状况粉饰 3.现金流量粉饰
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6
1.经营业绩粉饰 (1)利润最大化(profit maximization) (2)利润最小化(profit minimization) (3)利润均衡化(profit smoothing) (4)利润清洗(profit clean-up)或洗大澡(big-
第2章 财务报表粉饰与识别
2.1 财务报表粉饰的动机与类型 2.2 财务报表粉饰的手法 2.3 财务报表粉饰的识别 2.4 通化金马综合案例分析 2.5 影响会计信息质量的几个问题
1
❖ 充分、透明的信息是资本市场有效运行的基础
❖ 从经济学的角度看，会计信息质量的高低直接关 系到公平和效率。
利益相关 者之间的 财富分配
社会资源的 合理流动和 配置效率
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2
❖财务报表粉饰（windowing dressing of financial
statements）：是指公司管理层通过人为操纵，
使财务报表反映“预期”财务状况、经营成果和现
金流量的行为。
❖财务报表舞弊（financial statement fraud）：是
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4
2.1 财务报表粉饰的动机与类型
我国上市公司
2.1.1 财务报表粉饰的动机分析
❖ 业绩考核动机 ❖ 信贷资金获取动机（海南华光骗贷案） ❖ 股票发行动机和上市资格维持动机 ❖ 纳税筹划动机 ❖ 政治利益动机 ❖ 责任推卸动机
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5
2.1.2 财务报表粉饰的类型
Bogus Revenue Timing Differences Concealed L & E Improper Disclosure Improper Valuation
CFE’s Classification Scheme
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15
1.会计异常 2.内控缺陷 3.分析性异常 4.奢侈生活方式 5.异常行为 6.暗示与投诉
10
2.2 财务报表粉饰的手法
2.2.1 财务报表粉饰传统手法 2.2.2 财务报表粉饰现代手法
压力
舞弊
机会
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借口
11
2.2.1 财务报表粉饰传统手法
1.操纵收入确认时间或确认虚假收入 2.利用虚拟资产高估利润(典型:东北制药) 3.期间费用资本化(典型:渝太白) 4.借助股权转让“炮制”利润 5.高估存货或应收账款调节利润 6.利用其他应收应付款
指有意地、故意地错报或漏报重要事实，或者提 供误导性会计数据，以及提供在与其他所有可获 得的信息一并考虑时，可能导致阅读者改变或调 整其判断和决定的会计数据(—ACFE)。
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3
盈余管理（earnings management）？
收益操纵（income manipulation）？ 收益均衡法（income smoothing）？ 会计政策选择(choice of accounting polic
Corruption
Asset Misappropriation
Fraudulent Statements
Conflicts of Interest Bribery
Illegal Gratuities Economic Extortion
Cash
Fraudulent Disbursements
Inventories and All Other Assets
隐瞒亏损或隐匿利润
聚宝盆
垃圾桶 华中科技大学管理学院
12
2.2.2 财务报表粉饰现代手法
配股和增发 与控股股东 的双重效应
1.以资产重组为名，行会计造假之实； 2.通过关联交易，不当输送利益； 3.滥用“八项准备”，上演“洗大澡”
闹剧; 4.随意追溯调整，逃避监管规定； 5.借助补贴收入，编造经营业绩； 6.利用兼并收购,玩弄数字游戏。
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19
Байду номын сангаас
2.4 通化金马综合案例分析
华中科技大学管理学院
20
2.5 影响我国会计信息质量的几个问题
1.公司治理结构问题 董事会和审计委员会 独立董事制度
2.注册会计师聘任制度问题 独立性
3.造假成本与造假收益的不对称性问题 民事赔偿制度
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4.剥离和模拟等“创新”问题 5.资产重组和关联交易使会计“魔术”化问题
识别财务报表舞弊和粉饰的一般预警信号: 1.管理层面的预警信号 2.关系层面的预警信号 3.组织结构与行业层面的预警信号 4.财务结果和经营层面的预警信号
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识别财务报表舞弊和粉饰的具体预警信号: 1.销售收入粉饰的预警信号 2.销售成本粉饰的预警信号 3.负债和费用粉饰的预警信号 4.资产粉饰的预警信号 5.信息披露粉饰的预警信号
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2.3 财务报表舞弊和粉饰的识别
❖ 关注预警信号是识别财务报表舞弊和粉饰的有 效办法。
❖ 财务报表粉饰的征兆和留下的蛛丝马迹在会计 记录和财务报表上的异常体现,就是预警信号 (warning signs)。
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2.3.1 财务报表舞弊的类型与预警信号
Fraud
通用电气(GE)
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2.财务状况粉饰 (1)高估资产 (2)低估负债和或有负债
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3.现金流量粉饰 (1)突击制造现金流 (2)混淆现金流量的类别
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2.1.3 财务报表粉饰动机与类型的关系
动机
类型
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主要有助于 识别腐败和 挪用资产的 舞弊行为。
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2.3.2 财务报表粉饰的特征
与一般舞弊(如行贿受贿、挪用资产等)相比， 财务报表粉饰具有如下显著特征：
❖企业高管涉案； ❖上下串通或内外勾结； ❖打着企业利益的幌子； ❖后果更具破坏性。
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2.3.3 财务报表舞弊和粉饰的识别
广电股份 波导股份 …
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The end
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（第14讲）考场作文开拓文路能力•分 解层次 (网友 来稿)
江苏省镇 江中学 陈乃香 说明： 本系列 稿共24讲，20XX年1月6日开 始在资 源上连 载【要 义解说 】文章 主旨确 立以后 ，就应 该恰当 地分解 层次， 使几个 层次构 成一个 有机的 整体， 形成一 篇完整 的文章 。如何 分解层 次主要 取决于 表现主 旨的需 要。【 策略解 读】 一般说来，记人叙事的文章常按时间 顺序分 解层次 ，写景 状物的 文章常 按时间 顺序、 空间顺 序分解 层次； 说明文 根据说 明对象 的特点 ，可按 时间顺 序、空 间顺序 或逻辑 顺序分 解层次 ；议论 文主要 根据“ 提出问 题－— 分析问 题—— 解决问 题”顺 序来分 解 层次。当然，分解层次不是一层不变 的固定 模式， 而应该 富于变 化。文 章的层 次，也 常常有 些外在 的形式 ：1．小 标题式 。即围 绕话题 把一篇 文章划 分为几 个相对 独立的 部分， 再给它 们加上 一个简 洁、恰 当的小 标题。 如《世 界改变 了模样 》四个 小标题 ： 寿命变“长”了、世界变“小”了、 劳动变 “轻” 了、文 明变“ 绿”了 。 2．序号式。序号式作文与小标题作文 有相同 的特点 。序号 可以是 “一、 二、三 ”，可 以是“A、B、 C”， 也可以 是“甲 、乙、 丙”… …从全 文看， 序号式 干净、 明快； 但从题 目 上看，却看不出文章内容，只是标明 了层次 与部分 。有时 序号式 作文， 也适用 于叙述 性文章 ，为故 事情节 的展开 ，提供 了明晰 的层次 。 3．总分式。如高考佳作《人生也是一 张答卷 》。开 头：“ 人生就 是一张 答卷。 它上面 有选择 题、填 空题、 判断题 和
1.经营业绩粉饰 2.财务状况粉饰 3.现金流量粉饰
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1.经营业绩粉饰 (1)利润最大化(profit maximization) (2)利润最小化(profit minimization) (3)利润均衡化(profit smoothing) (4)利润清洗(profit clean-up)或洗大澡(big-
第2章 财务报表粉饰与识别
2.1 财务报表粉饰的动机与类型 2.2 财务报表粉饰的手法 2.3 财务报表粉饰的识别 2.4 通化金马综合案例分析 2.5 影响会计信息质量的几个问题
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❖ 充分、透明的信息是资本市场有效运行的基础
❖ 从经济学的角度看，会计信息质量的高低直接关 系到公平和效率。
利益相关 者之间的 财富分配
社会资源的 合理流动和 配置效率
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❖财务报表粉饰（windowing dressing of financial
statements）：是指公司管理层通过人为操纵，
使财务报表反映“预期”财务状况、经营成果和现
金流量的行为。
❖财务报表舞弊（financial statement fraud）：是
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2.1 财务报表粉饰的动机与类型
我国上市公司
2.1.1 财务报表粉饰的动机分析
❖ 业绩考核动机 ❖ 信贷资金获取动机（海南华光骗贷案） ❖ 股票发行动机和上市资格维持动机 ❖ 纳税筹划动机 ❖ 政治利益动机 ❖ 责任推卸动机
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2.1.2 财务报表粉饰的类型
Bogus Revenue Timing Differences Concealed L & E Improper Disclosure Improper Valuation
CFE’s Classification Scheme
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1.会计异常 2.内控缺陷 3.分析性异常 4.奢侈生活方式 5.异常行为 6.暗示与投诉
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2.2 财务报表粉饰的手法
2.2.1 财务报表粉饰传统手法 2.2.2 财务报表粉饰现代手法
压力
舞弊
机会
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借口
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2.2.1 财务报表粉饰传统手法
1.操纵收入确认时间或确认虚假收入 2.利用虚拟资产高估利润(典型:东北制药) 3.期间费用资本化(典型:渝太白) 4.借助股权转让“炮制”利润 5.高估存货或应收账款调节利润 6.利用其他应收应付款
指有意地、故意地错报或漏报重要事实，或者提 供误导性会计数据，以及提供在与其他所有可获 得的信息一并考虑时，可能导致阅读者改变或调 整其判断和决定的会计数据(—ACFE)。
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盈余管理（earnings management）？
收益操纵（income manipulation）？ 收益均衡法（income smoothing）？ 会计政策选择(choice of accounting polic
Corruption
Asset Misappropriation
Fraudulent Statements
Conflicts of Interest Bribery
Illegal Gratuities Economic Extortion
Cash
Fraudulent Disbursements
Inventories and All Other Assets
隐瞒亏损或隐匿利润
聚宝盆
垃圾桶 华中科技大学管理学院
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2.2.2 财务报表粉饰现代手法
配股和增发 与控股股东 的双重效应
1.以资产重组为名，行会计造假之实； 2.通过关联交易，不当输送利益； 3.滥用“八项准备”，上演“洗大澡”
闹剧; 4.随意追溯调整，逃避监管规定； 5.借助补贴收入，编造经营业绩； 6.利用兼并收购,玩弄数字游戏。
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Байду номын сангаас
2.4 通化金马综合案例分析
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2.5 影响我国会计信息质量的几个问题
1.公司治理结构问题 董事会和审计委员会 独立董事制度
2.注册会计师聘任制度问题 独立性
3.造假成本与造假收益的不对称性问题 民事赔偿制度
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4.剥离和模拟等“创新”问题 5.资产重组和关联交易使会计“魔术”化问题
识别财务报表舞弊和粉饰的一般预警信号: 1.管理层面的预警信号 2.关系层面的预警信号 3.组织结构与行业层面的预警信号 4.财务结果和经营层面的预警信号
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识别财务报表舞弊和粉饰的具体预警信号: 1.销售收入粉饰的预警信号 2.销售成本粉饰的预警信号 3.负债和费用粉饰的预警信号 4.资产粉饰的预警信号 5.信息披露粉饰的预警信号
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2.3 财务报表舞弊和粉饰的识别
❖ 关注预警信号是识别财务报表舞弊和粉饰的有 效办法。
❖ 财务报表粉饰的征兆和留下的蛛丝马迹在会计 记录和财务报表上的异常体现,就是预警信号 (warning signs)。
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2.3.1 财务报表舞弊的类型与预警信号
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