战略成本管理在我国企业中的应用研究

战略成本管理在我国企业中的应用研究

财本一班朱明奇

摘要：如何提高企业的竞争能力和竞争优势是知识经济时代的热门话题。外部竞争的加剧，使传统的成本管理遭遇困境。而战略成本管理弥补了我国现行成本管理的不足，它最大特征是在进行成本管理的同时关注企业在市场中的竞争地位，并借助成本管理，使企业更有效地适应其持续变化的外部环境。本文从战略成本管理的内涵、模式、作用以及战略成本管理与传统成本管理的区别四个方面进行了逐一论述。客观阐述了我国战略成本管理在企业应用中的现状和发展趋势，针对我国企业进行战略成本管理时存在问题总结分析具体原因，并根据问题和原因提出了切实可行的解决对策。

关键词：战略成本管理；企业；应用

一战略成本管理概述

战略成本管理是20世纪80年代由英国学者西蒙最早提出,其研究方向偏重于理论性的探讨。美国哈佛商学院的迈克尔•波特教授在《竞争优势》和《竞争战略》两本书中提出了运用价值链进行战略成本分析的一般方法。美国会计学者杰克•桑克和戈文德瑞亚等人于1993年出版的《战略成本管理》一书中提出了以战略价值链分析、战略定位分析、战略成本动因分析为主要内容的战略成本管理模式。1罗宾•库珀于1998年提出了以作业成本制度为核心的战略成本管理体系。

（一）战略成本管理内涵

战略管理通常被视为将企业的战略规划、战略实施、战略控制与调整过程中相关战略要素综合而成的一种经营管理方法,是在对企业环境全面分析的基础上,确立企业长期和短期目标,进而开发和实施导向目标的企业战略的全过程。成本管理是企业管理中的一个重要组成部分,在成本管理中导入战略管理思想,实现了战略意义上的功能扩展,战略成本管理关注成本管理的战略环境、战略规划、战略实施和战略业绩,可表述为“不同战略选择下如何组织成本管理”。2罗宾•库帕认为,战略成本管理是指运用成本管理技术,使得公司在提高战略地位的同时降低成本。具体而言,战略成本管理是一个对投资立项、研究开发与设计、生产和销售环节进行全方位监控的过程,主要是从战略的视角来分析影响成本的因素,从而进一步发现降低成本的途径,其目标是保持企业的持久竞争优势。战略成本管理与传统成本管理相比具有整体性、长期性、开放性、竞争性等特点。实施战略成本管理,应该从价值链分析和成本动因分析入手,对企业的成本

从战略高度进行分析和管理。

（二）战略成本管理模式

如何在改善企业竞争地位的前提下进行成本管理，是战略成本管理的核心。从国外研究成果看，主要形成了以下三种主要的理论模式:

1.克兰菲尔德模式

该模式是由著名的欧洲克兰菲尔德工商管理学院于1995年倡导的，其特点是把战略成本管理作为一种工具来分析企业的竞争地位，发现问题，分析问题，再做出选择，最终解决问题。通过群策群力，发挥各部门人员的优势，然后共同协作，制定出企业的竞争战略，以达到不断提高企业竞争力的目的。这一模式中的战略成本管理工具主要包括竞争战略制定、竞争者分析和标杆瞄准、行业分析、成本动因分析、评估组织面临的挑战，确定企业自身的目标等。

2.罗宾•库柏模式

1988年，美国芝加哥大学的青年学者罗宾•库伯和哈佛大学教授罗伯特•卡普兰，发展了美国学者埃里克•科勒教授和乔治•斯托布斯教授的作业会计理论，提出了以作业为基础的成本计算。罗宾•库伯一直致力于作业成本法的研究，把由他本人以前极力倡导的作业成本法(ABQ)全面推向战略的运用，认为ABC的重心应该是战略上的运用，是协助企业形成最优的战略，并为实施这一战略提供全方位的服务。因此，罗宾•库伯模式的特点是构筑以ABC为主导的战略成本管理，它建议要从企业内部、各部门、企业外部、竞争对手等方面，全面运用ABC，以准确的成本核算资料，向不同部门的人员展示一幅更广阔的企业成本竞争地位的图景，使企业管理者和各级人员把自身的工作与企业的战略地位联系起来，以达到在降低成本的同时，提高企业的竞争力。

3.杰克•桑克模式

该模式是杰克•桑克在迈克尔•波特的竞争优势理论基础上创建的，它利用一系列的分析工具，为企业成本管理提供了战略上的分析。其内容包括价值链分析、战略定位分析和成本动因分析。3三大分析工具构成了一个互相联系、密不可分的体系，是三种战略成本管理模式中最为完善的一种。此模式下进行战略成本管理的步骤如下:

首先，通过价值链的分析:1、了解企业在整个行业价值链中的位置，探索利用上、下游价值链管理成本的可能性;2、对企业内部的价值链分析，努力消除不

增值作业，减少浪费;3、对企业竞争对手的价值链分析，明确企业自身的强势和弱势，面临的机会和挑战。

其次，分别从行业、市场和产品等几个不同层面进行定位分析，确定企业在市场竞争中应采取的战略，从而确定企业的成本战略。

最后，通过成本动因分析，找出影响企业成本的结构性动因和执行性动因，确定与战略的结合，通过控制成本动因，重构价值链来管理成本。

以上学者给出了不同的战略成本管理模式，其共同点在于:均是运用一系列的成本管理方法和分析工具来达到提高竞争地位、获取长期竞争优势的目标。不同之处在于：所采用的分析工具和分析方法有所不同。在我国的战略成本管理中，并不局限于以上的某种模式，往往是企业根据自身特点，将多种方法集成和整合在一起，从而形成适合我国企业的独具特色的战略成本管理方法和措施体系。

（三）战略成本管理的作用

1. 有助于突破传统成本管理理念

传统的成本管理观念只是一味重视降低成本费用的数额，却忽略了和企业整体经营目标的结合。战略成本管理要求管理者更新观念，通过提高资源的利用率，在成本最小化的前提下，获得尽可能多的使用价值，使有限的经济资源得到充分的开发和利用；而且要求管理者要将成本管理工作服务于企业经营的整体，服务企业整体战略发展，为企业经营服务。

2. 有助于企业保持长期竞争优势

战略成本管理是在企业发展战略的高度上去认识企业的成本管理，从而进行控制决策。它从战略实施的开始就将成本控制纳入到战略规划之中，从源头上控制成本的发生，最终实现低成本、高效率的运营，始终保持企业的竞争优势。

3. 有助于企业适应外部环境的变化

战略成本管理十分注重对企业外部环境的研究，重视掌握竞争对手（包括成本信息）的一切信息，从而使企业可以不断地适应环境的变化，采取有力措施以减少不利环境对企业的影响，努力实现企业经营和发展的战略目标。

4. 有助于加强我国企业的经营管理，改善企业的经营业绩

战略成本管理是战略管理顺利实施的基石，应用战略成本管理有助于我国企业从战略的角度把握企业的成本管理。通过战略定位、价值链分析、成本动因分析、作业成本法等各种方法，将我国企业成本管理从仅限于企业内部扩展到企业外部，利用不同的成本管理重点来支持企业不同的竞争战略。