固定资产基本结构框架(ppt 49页)

第一节 固定资产的确认和初始计量
二、固定资产的初始计量
【提示1】2009年1月1日增值税转型改革后，企 业购建生产用固定资产发生的增值税进项税额 可以从销项税额中抵扣。因此，此处的“相关 税费”中不包括允许抵扣的增值税进项税额。
【提示2】员工培训费应计入当期损益。 1.购入不需要安装的固定资产 相关支出直接计入固定资产成本。 2.购入需要安装的固定资产 通过“在建工程”科目核算
二、固定资产的初始计量
固定资产应当按照成本进行初始计量。 固定资产的成本，是指企业购建某项固定资
产达到预定可使用状态前所发生的一切合
理、必要的支出。这些支出包括直接发生 的价款、相关税费、运杂费、包装费和安 装成本等，也包括间接发生的，如应承担 的借款利息、外币借款折算差额以及应分 摊的其他间接费用。
第二节 固定资产的后续计量 一、固定资产折旧
（一）计提折旧的固定资产范围
5.对于融资租入固定资产，在确定折旧年限时应该考
虑是否可以合理确定租赁期届满时承租人会取得资产
的所有权。
能取得租赁资产所有 无法合理确定租赁资产所
权的
有权获取的
以租赁开始日租赁资 租赁期与租赁资产使用寿
产使用寿命作为折旧 命较短者作为折旧期间
第三章 固定资产
本章基本结构框架
第一节 固定资产的确认和初始计量
一、固定资产的确认 （一）固定资产的定义
固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产： （1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理 而持有的； （2）使用寿命超过一个会计年度。 （二）固定资产的确认条件 固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认： 1.与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业； 2.该固定资产的成本能够可靠地计量。
第一节 固定资产确认和初始计量
二、固定资产的初始计量
（二）自行建造固定资产
【例题5•单选题】某企业购入一台需要安装的生
产用设备，取得的增值税专用发票上注明的设备
买价为50 000元，增值税税额为8 500元，支付的
运杂费和保险费为3 500元，设备安装时领用工程
用材料价值1 000元（不含增值税），支付有关人
第一节 固定资产的确认和初始计量
二、固定资产的初始计量 外购固定资产的核算如下图所示：
第一节 固定资产的确认和初始计量
二、固定资产的初始计量
【例题2•单选题】甲公司为增值税一般纳税
人，于2009年2月3日购进一台不需要安
装的生产设备，收到的增值税专用发票上
注明的设备价款为3 000万元，增值税税
A.320 000 B.324 590 C.350 000 D.327 990
A
X设备的入账价值=（880 000+20 000）/ （300 000+250 000+450 000）×300 000+20 000+30 000=320 000（元）。
（2）购买固定资产的价款超过正常信用条 件延期支付，实质上具有融资性质的，固
定资产的成本以购买价款的现值为基础确
定。实际支付的价款与购买价款的现值之 间的差额，应当在信用期间内采用实际利 率法进行摊销，摊销金额除满足借款费用 资本化条件应当计入固定资产成本外，均 应当在信用期间内确认为财务费用，计入 当期损益。
【例题4•判断题】企业购入不需要安装的生 产设备，购买价款超过正常信用条件延期 支付，实质上具有融资性的，应当以购买 价款的现值为基础确定其成本。（ ） （2008年考题）
第二节 固定资产的后续计量
一、固定资产折旧
（一）计提折旧的固定资产范围 固定资产准则规定,企业应对所有的固定资产计提折
旧。但是应具体考虑一下问题： 1.提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的 土地不计提折旧。 2.固定资产应当按月计提折旧。当月增加的固定资产,
当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固
第一节 固定资产确认和初始计量
二、固定资产的初始计量 （二）自行建造固定资产 盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资净损益的 会计处理如下图所示：
第一节 固定资产确认和初始计量
二、固定资产的初始计量 （二）自行建造固定资产
所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚 未办理竣工决算的，应当自达到预定可使用状态 之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本 等，按暂估价值转入固定资产，并按有关计提固 定资产折旧的规定，计提固定资产折旧。待办理 竣工决算手续后再调整原来的暂估价值，但不需 要调整原已计提的折旧额。
×管企业理由和于核安算全。或环（保的）要（求购20入1设1备年等考，题虽然不能直接给企
业带来未来经济利益，但有助于企业从其他相关资产的使用获 得未来经济利益或者获得更多的未来经济利益，也应确认为固 定资产，例如为净化环境或者满足国家有关排污标准的需要购 置的环保设备。
第一节 固定资产的确认和初始计量
期间
第二节 固定资产的后续计量 一、固定资产折旧
（一）计提折旧的固定资产范围 6.处于更新改造过程停止使用的固定资产，不 计提折旧。 7.因大修理而停用的固定资产，照提折旧。 8.未使用、不需用的固定资产，照提折旧。
【例题6•多选题】下列有关固定资产折旧的会计处 理中，不正确的表述有（ ）。
A.因固定资产改良而停用的生产设备应继续计提折 旧
定资产，应当按照各项固定资产的公允价 值比例对总成本进行分配，分别确定各项 固定资产的成本。
【例题3•单选题】甲公司为一家制造性企业。2012 年4月1日，为降低采购成本，向乙公司一次购 进了三套不同型号且有不同生产能力的设备X、 Y和Z。甲公司以银行存款支付货款880 000元、 增值税税额149 600元、包装费20 000元。X 设备在安装过程中领用生产用原材料账面成本 20 000元，支付安装费30 000元。假定设备X、 Y和Z分别满足固定资产的定义及其确认条件， 公允价值分别为300 000元、250 000元、450 000元。假设不考虑其他相关税费，则X设备的 入账价值为（ ）元。
提取安 全费用时
借：生产成本、制造费用（或当期损 益）
贷：专项储备
（1）属于费用性支出，直接冲减专
项储备
借：专项储备
贷：银行存款
使用提 取的安全 费用时
（2）形成固定资产的 借：在建工程
应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：银行存款应付职工薪酬
借：固定资产
贷：在建工程
借：专项储备
贷：累计折旧
第一节 固定资产确认和初始计量
第一节 固定资产确认和初始计量
二、固定资产的初始计量 （二）自行建造固定资产 出包方式建造固定资产的会计处理如下图所示：
第一节 固定资产确认和初始计量
二、固定资产的初始计量 （二）自行建造固定资产 待摊支出分摊率=累计发生的待摊支出÷（建筑工程 支出+安装工程支出）×100% ××工程应分配的待摊支出=（××工程的建筑工程 支出+××工程的安装工程支出）×待摊支出分摊率 例3-4 P32
第一节 固定资产的确认和初始计量
（三）固定资产确认条件的具体运用 【提示3】固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或
者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率
或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固
定资产。
【例题1•判断题】企业购入的环保设备，不能通过使用 直接给企业带来经济利益的，不应作为固定资产进行
员工资2 000元。该固定资产的成本为（ ）元。
A.65 170
B.62 000
C.56 500
D.63 170
C 该固定资产的成本=50 000+3 500+1 000+2 000=56 500（元）。
第一节 固定资产确认和初始计量
二、固定资产的初始计量
（二）自行建造固定资产
高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费，应当 计入相关产品的成本或当期损益，同时记入“专项储 备”科目。企业使用提取的安全生产费时，属于费用 性支出的，直接冲减专项储备。企业使用提取的安全 生产费形成固定资产的，应当通过“在建工程”科目 归集所发生的支出，待安全项目完工达到预定可使用 状态时确认为固定资产；同时，按照形成固定资产的 成本冲减专项储备，并确认相同金额的累计折旧。该 固定资产在以后期间不再计提折旧。 【提示】“专项储备”科目期末余额在资产负债表所 有者权益项目下“减：库存股”和“盈余公积”之间 增设“专项储备”项目反映。
额为510万元，款项已支付；另支付保险
费15万元，装卸费5万元。当日，该设备
投入使用。假定不考虑其他因素，甲公司
该设备的初始入账价值为（ ）万元。
（2010年考题）
B
A.3 000 B.3 020 C.3 510 D.3 530
第一节 固定资产的确认和初始计量
二、固定资产的初始计量
3．外购固定资产的其他情形 （1）以一笔款项购入多项没有单独标价的固
二、固定资产的初始计量 （二）自行建造固定资产
2.出包方式建造固定资产 其成本包括发生的建筑工程支出、安装工程支 出、以及需分摊计入各固定资产价值的待摊支 出。
待摊支出包括为建造工程发生的管理费、可行 性研究费、临时设施费、公证费、监理费、应 负担的税金、符合资本化条件的借款费用、建 设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损 失，以及负荷联合试车费等。
第二节 固定资产的后续计量 一、固定资产折旧
（二）固定资产折旧方法 1.企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实 现方式合理选择折旧方法。可选用的折旧方法包括年 限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法 等。
方法
计算
年折旧额=（原价-预计净残值）÷预计使用年限 年限平均法 =原价×（1-预计净残值/原价）÷预计使用年限
第一节 固定资产确认和初始计量
二、固定资产的初始计量 （二）自行建造固定资产 自营工程核算如下图所示：
第一节 固定资产确认和初始计量
二、固定资产的初始计量 （二）自行建造固定资产
【提示】企业建造生产线等动产领用生产用材料， 不需要将材料购入时的进项税额转，但建造厂房 等不动产领用材料时，则需要将材料购入时的进 项税额转出。
第一节 固定资产的确认和初始计量
（三）固定资产确认条件的具体运用
【提示1】环保设备和安全设备也应确认为固 定资产。
【提示2】工业企业所持有的备品备件和维修 设备等资产通常确认为存货，但某些备品 备件和维修设备需要与相关固定资产组合 发挥效用，例如民用航空运输企业的高价 周转件，应当确认为固定资产。
定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。
3.固定资产提足折旧后,不论能否继续使用,均不再计提 折旧,提前报废的固定资产也不再补提折旧。所谓提足 折旧是指已经提足该项固定资产的应计折旧额。
第二节 固定资产的后续计量 一、固定资产折旧
（一）计提折旧的固定资产范围
4.已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定 资产,应当按照估计价值确定其成本,并计提折旧；待 办理竣工决算后再按实际成本调整原来的暂估价值,但 不需要调整原已计提的折旧额。
=原价×年折旧率
月折旧额=年折旧额÷12
工作量法 单位工作量折旧额=（固定资产原价-预计净残值）
第一节 固定资产的确认和初始计量
二、固定资产的初始计量
（一）外购固定资产 企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税
费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生 的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装 费和专业人员服务费等。外购固定资产分为购 入不需要安装的固定资产和购入需要安装的固 定资产两类。
B.自行建造的固定资产应自办理竣工决算时开始计 提折旧
C.自行建造的固定资产应自达到预定可使用状态时 的当月开始计提折旧
D.自行建造的固定资产应自达到预定可使用状态时 的下月开始计提折旧
ABC A选项，因固定资产改良而停用的生产设备，由于固 定资产已转入在建工程，不用计提折旧。B选项、C选项的 说法不正确，正确的说法应该是达到预定可使用状态的下 月开始计提折旧。
√
第一节 固定资产确认和初始计量
二、固定资产的初始计量
（二）自行建造固定资产
1.自营方式建造固定资产 A.其入账价值包括直接材料、直接人工、直接机 械施工费等。 B.企业为建造固定资产准备的各种物资，包括工 Байду номын сангаас用材料，尚未安装的设备以及为生产准备的工
器具等，通过“工程物资”科目进行核算。工程
物资应当按照实际支付的买价、运输费、保险费 等相关税费作为实际成本。 C.工程完工后剩余的工程物资，如转作本企业库 存材料的，按其实际成本或计划成本转作企业的 库存材料。