固定资产加速折旧新政讲解(2)

关键词5：当期
1购入
or 投入 使用
“当期”是指固定资产投入使用的当期， 否则无法判断固定资产的用途。
2是否
允许 选择
如果企业未在投入使用当年进行加速 折旧，视为企业放弃享受优惠，不能 选择加速折旧的年度。
BPart 方法详解
缩短折旧年限
购置已使用过的固定资产
最低折旧年限不得低于企业所得税法 实施条例第六十条规定的最低折旧年 限减去已使用年限后剩余年限的60%
2014.9.24 2014.10.20 2014.11.14
政策执行参考
政策图解
包括所有固定资产 ，且没有任何限制
以后改变用途的，应提 供合理说明，不得以推 迟缴纳税款为主要目的
关键词1：六大行业
登记行业为 “2700医药 制造业”
由企业自行判断，并 提供相关证据留存备查
铁计
信
路算
息 判断标准：六大行业企业是指以
填
2020年 360000 360000 600000 240000 -240000 填
填
2021年第 90000 90000 150000 60000 -60000
购置的新固定资产
最低折旧年限不得低于企业所得税法 实施条例第六十条规定的折旧年限的 60%
税会有差异
会计折旧年限如果长于税法规定的最 低折旧年限，可按税法规定的最低折 旧年限的60%进行加速折旧
案例
某企业于2015年3月购置并投入使用A设备，原价为3600000元。 按税法规定的最低折旧年限为10年。情形1：会计按8年计提折 旧；情形2：会计按10年计提折旧；情形3：会计按12年计提折 旧。
填
2016年 360000 360000 600000 240000 -240000 填
填
2017年 360000 360000 600000 240000 -240000 填
填
2018年 360000 360000 600000 240000 -240000 填
填
2019年 360000 360000 600000 240000 -240000 填
他备 运制
服 务
入总额。
输造
业
登记行业为 “6500软件和 信息技术服务 业”
税法口径
关键词2：小型微利企业
不超过30
不超过
万元 不超过100
人
从业
人数
年度应 纳税所
得额
3000万元 资产 总额
核定征收企 业不享受加 速折旧优惠
工业企业
其他企业
从业
年度应 纳税所
不超过30
得额 万元
资产
人数 不超过80
01 情形1
最低可按缩短为10*60%=6年加速折 旧
02 情形2
最低可按缩短为10*60%=6年加速折 旧
03 情形3
最低可按缩短为10*60%=6年加速折 旧
计算过程
假设企业三种情形下均缩短为6年进行加速折旧： 2015年计提折旧=3600000÷6÷12*9=450000元 2016年计提折旧=3600000÷6=600000元 2017年计提折旧=3600000÷6=600000元 2018年计提折旧=3600000÷6=600000元 2019年计提折旧=3600000÷6=600000元 2020年计提折旧=3600000÷6=600000元 2021年计提折旧=3600000÷6÷12*3=150000元
情形1（会计按8年计提折旧）
会计折旧 正常折旧 加速折旧 加速折旧- 纳税调整 预缴统计 年度统计
正常折旧
2015年 337500 270000 450000 180000 -112500 填
填
2016年 450000 360000 600000 240000 -150000 填
填
2017年 450000 360000 600000 240000 -150000 填
固定资产加速折旧新政 讲解
所得税处 朱栗宁
目
录
Contents
A B
C D E
APart 政策解读
大事记
提出政策理念
国务院召开常务会议，决定完善固定资产 加速折旧政策 。
制定政策实体
《关于完善固定资产加速折旧企业所得税政 策的通知》（财税〔2014〕75号）。
拟定政策程序
《关于固定资产加速折旧税收政策有关问题 的公告》（2014年第64号） 。
信 不包新括投购资者投入、融 誉 资租入进等其他形式。
关键词4：持有
企业在2013年12月31 日前持有的单位价值 不 超 过 5000 元 的 固 定 资产，其折余价值部 分，2014年1月1日以 后可以一次性在计算 应纳税所得额时扣除。
2014年
之前
2014年
之后
企业在2014年1月1后 购入的单位价值不超过 5000元的固定资产 ， 可以一次性在投入使用 当年计算应纳税所得额 时扣除。
、
生 物
专 用
船 舶 设、
机
、 通 信
仪 器
传 输 、 软
上述行业业务为主营业务，其固 定资产投入使用当年主营业务收
医 设 备航 和 仪 药 备 制空 业其 表
件 和
入占企业收入总额50%（不含）
制 制 造航
造 业
造 业
业天 和 其
他制
电 子 设
造 业
信 息 技 术
以上的企业。所称收入总额，是 指企业所得税法第六条规定的收
填
1季度
2021年 450000
-
-
-
300000
-
不填
2022年 450000
-
-
-
450000 不填
不填
2023年 112500
-
-
-
112500 不填
不填
情形2（会计按10年计提折旧）
会计折旧 正常折旧 加速折旧 加速折旧- 纳税调整 预缴统计 年度统计
正常折旧
2015年 270000 270000 450000 180000 -180000 填
总额
人
不超过
1000万元
关键词3：新购进
1、2014年1月1日后
购进的全新固定资产 2、 2014年1月1日后
新
购进的非全新固定资产
1、以货币形式购进 2、自行建造
购进
购置时间应以设备发票开具时 间为准；采取分期付款或赊销 方式取得设备的，以设备到货 时间为准；企业自行建造的固 定资产，其购置时间点原则上 应以建造工程竣工决算的时间 点为准。
填
2018年 450000 360000 600000 240000 -150000 填
填
2019年 450000 360000 600000 240000 -150000 填
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填
2020年 450000 360000 600000 240000 -150000 填
填
2021年第 112500 90000 150000 60000 -37500