政府绩效审计概述

20世纪90年代以来, 市场性和公共责任为导向 的新公共管理运动的引入, 使得公共部门的管 理形式和方法发生很大的变化, 一个主要特征 是政府管理中的结果导向管理。顺应新公共管 理运动的开展, 绩效审计作为一种独立的审计 形式为国际社会所普遍接受。
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7.2 政府绩效审计的流程、技术与方法
7.2.1 政府绩效审计的基本程序 7.2.2 政府绩效审计的技术方法
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(1)行政事业单位的经费支出。 行政单位涉及各级政府部门、人大、政协、
以及由国家财政提供工作经费党派机关和部 分社会团体； 事业单位包括文化教育、科研卫生、社会福 利及其它社会公共事业部门。
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(2)国家投资建设项目。 指由财政性资金（财政拨款或财政融资）投资
的各种建设项目。有些项目并不全部是由国有 资金投入的，但只要是属于政府审计管辖范围 内的投资项目都可以进行绩效审计。
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(3)其他各种专项公共资金的使用。 专项资金是指财政预算安排的或有关部门、单
位依法自行组织的，具有特定用途的财政性资 金
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2.国有企业审计。为了维护契约关系，出资人、 债权人、供应商和消费者等，他们都需要利用 企业的会计报表了解企业相关经营情况和财务 状况。因此，企业审计主要表现为财务报表审 计。政府审计是国家治理的工具，有关国计民 生，涉及到人民大众集体利益的问题，政府审 计应从国家治理的角度出发，介入国有企业审 计，甚至是民营企业等任何领域的审计。
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1.财政性资金支出 （公共资金支出）
绩效审计的范围
2.国有及国有资产占控股或 主导地位的企业和金融机构
国有大中型企业的经济 效益审计
(4)国际金融组织和外国 政府援助、贷款项目 (3)其他各种专项公共资 金的使用 (2)国家投资建设项目
(1)行政事业单位的经费 支出。
行政事业专项资金 社会保障基金 农业专项资金 环境保护专项资金
“绩效审计”这一概念首见于1948年3月阿 瑟·肯特在美国《内部审计师》杂志上发表的 “经营审计”一文。
但在上世纪70年代以前, 各国绩效审计开展没 有得到法律明确规定, 实践中有零星开展, 并没 有得到社会广泛接受。
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20世纪70年代至80年代末———以“3E”为核 心的绩效审计体系创立与发展
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现代政府审计职能实现的内容
1.财政财务审计。财政财务审计是政府审计的传统审 计内容。在审计目的上，传统的财务审计主要是为了 查错防弊，保证政府财务收支的真实合法性；在审计 对象上，财务审计主要是被审计单位的财务收支及其 有关的经济活动；在审计作用上，财务审计主要保证 会计资料的真实、正确、合法，保护国家和集体资财 的安全完整，其职能是保护性的；在审计标准上，财 务审计主要是财政、财务、会计等法令、制度、规章、 规范。
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“公共性”的不断觉醒，要求审计部门适应公 共经济责任发展的需要，不仅对政府经济活动 的合规性进行严格监督，而且要对政府经济活 动的合理性、有效性实施监督。
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美国审计总署将政府绩效审计定义为:“审计 人员通过对证据的客观和系统的检查，以实现 对政府部门工作和职责履行情况的业绩提供独 立评价为目的，从而改善政府部门受托责任的 履行情况，并为其改进措施提供信息的活动。
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英国国家审计署（NAO）出版的《绩效审计概要》 中则对绩效审计的三要素——经济性、效率性和 效果性作了明确的解释：“经济性，是指在适当 考虑质量的前提下，尽量减少获得和使用资源的 成本，即少支出；效率性，是指商品、服务和其 他结果及所使用的资源之间的关系，即一定的投 入所能得到的最大产出，简言之，支出合理；效 果性，是指项目、计划或其他活动的预期结果和 实际结果之间的关系，简言之，支出得当。 ”
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3.审计结果公告。审计机关的审计结果公告以 后，社会各界都能知道国家财政收支哪些方面 做得好、哪些方面还有问题。事实将证明，一 方面，很多问题在全社会的监督下，一定能改 得更快，解决得更好。另一方面，实行审计结 果公告制度，就把审计置于全社会的监督之下。
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政府绩效审计的进程研究
20世纪70年代以前———绩效审计思想的起源 与发展阶段
这一时期政府绩效审计的典型特征是, 以经济 性、效率性和效果性为内容, 政府审计机关通 过开发绩效指标, 颁布操作指南等推进政府绩 效审计的开展。
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这一时期的绩效审计理论研究主要集中在绩效 审计的内容, 特别是对效果性的考虑、绩效指 标的设计、评价方法技术及其应用等方面。
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20世纪90年代以来———新公共管理运动下的 绩效审计继续发展
第7章 政府绩效审计
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7.1 政府绩效审计概述
7.1.1 政府绩效审计的内涵分析 7.1.2 政府绩效审计的进程研究 7.13 政府绩效审计的兴起动因 7.1.4 政府绩效审计的功能效用
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从审查到审计
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政府绩效审计的内涵分析
审计是会计发展到一定阶段的产物，是适应会 计检查的需要而产生的。为了保护皇室财产， 封建帝王需要把委任给官员贵族的经济事务系 统地记录下来，并以最简明的方式向上呈送， 会计由此诞生。为了保证会计记录和报告的真 实性，又必须对会计进行监督与检查，政府审 计的“计”，一般指的就是会计的“计”，政 府审计就是审查会计
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政府绩效审计的基本程序
政府绩效审计程序与传统审计程序基本相同，但 绩效审计仍有其自身的特点。
绩效审计主要程序应包括：1、准备阶段：①设 计年度绩效审计的年度计划；②选择绩效审计领 域并开展审前调查；③确定绩效审计项目计划 （同时建立绩效审计项目）。④确定审计方案。 在此阶段，首先对被审计单位的基本情况和有关 人员、文件进行了初步调查，再对审计项目的组 织管理系统进行审查，确定审计评价标准和初步 审计目标。
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政府审计本质内涵：解除经济责任。 审计史学家理查德·布朗(Richard Brown)曾经
指出：“审计的起源可追溯到与会计起源相距 不远的时代……当文明的发展产生了需要某人 受托管理他人财产的时候，显然就要求对前者 的诚实性进行某种检查”。他在这里实际上提 出了一个受托责任(经济责任)的问题，并且明 确地论述了它与审计的关系。