阐述我国2006年会计准则与此前发布的会计准则的主要变化

阐述我国2006年会计准则与此前发布的会计准则的主要变化2006年2月15日‚财政部发布了新企业会计准则‚包括1项基本准则和38项具体准则‚将于2007年1月1日起在上市公司施行。这一准则体系既与我国国情相适应‚又与国际财务报告准则趋同‚为我国各类企业现有的经济业务提供了会计确认、计量和报告的标准。其发布实施‚必将对我国经济发展、对外开放和企业参与国际竞争产生重要推动作用。

新会计准则的主要变化：

1、修改会计原则和要素‚权责发生制和历史成本不再作为会计核算基本原则

新企业会计准则———基本准则‚为了与财务报告的目标相协调‚将第二章命名为“会计信息质量要求”‚对原基本原则分别作了补充、完善和相应的调整‚现有会计信息质量特征包括:可靠性、相关性、可理解性、可比性和一致性、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性八项原则。但权责发生制原则和历史成本原则不再作为会计核算的基本原则。增加了权责发生制会计基本假设。新基本准则按照2000年国务院发布的《企业财务会计报告条例》中对资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润等六大会计要素进行了重新定义。此外基本准则还吸收国际准则中的合理内容‚在“利润”要素中引入国际准则中的“利得”和“损失”概念。

2、会计要素的计量

新的会计体系按照现行国际惯例把“公允价值”概念引入我国会计体系。公允价值的应用、计量成为此次准则修改中的一大亮点。公允价值计量模式‚是指以市场价值或未来现金流量的现值作为资产和负债的主要计量属性的会计模式。新会计准则对计量属性作出了重大调整‚不再强调历史成本为基础计量属性‚全面引入公允价值、现值等计量属性‚其中主要在金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币性交易等方面采用了公允价值。但在经济环境和市场条件还不具备的情况下‚新准则仍然坚持采用历史成本计量模式‚历史成本计量模式在新准则中应用仍然较为广泛‚如固定资产、石油天然气开采的计量等均没有采用公允价值。相对国际会计准则来说‚主要区别就在于公允价值的使用程度上‚新准则在公允价值的使用上相对国际准则强调公允价值作为基准计量基础而言‚仍然有一定的保留。

3、存货管理办法变革

新存货准则里‚取消了“后进先出法”‚采用“先进先出法”、“加权平均法”、“个别计价法”确定发出存货的实际成本;另外‚规定存货的借款费用在一定条件下可以资本化处理。

4、资产减值准备计提变革

资产减值计提是此次修订的重点。资产减值‚是指资产的可收回金额低于其账面价值。可收回金额根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。资产账面价值大于该资产可收回金额部分确认为资产减值损失。国际会计准则中‚允许资产减值的转回‚但是我国的新会计准则规定‚资产减值是不可以转回的。

5、债务重组方法的变革

新债务重组准则改变了“一刀切”的规定‚详细规定了可能产生损益(根据惯例‚主要为利润)的债务重组四大情况:第一‚债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额‚确认为债务重组利得‚计入当期损益;第二‚债务人以非现金资产清偿债务的‚债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产得公允价值之间的差额‚确认为债务重组利得‚计入当期损益;第三‚当债务转为资本‚重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间有差额‚也可产生损益;第四‚修改其他债务条件‚使得重组债务的前后入账价值之间存在差额‚也可产生损益。将原先因债务人让步而导致债务人被豁免或者少偿还的负债计入资本公积的做法‚改为将债务重组收益计入营业外收入‚进入利润表‚对于实物抵债业务‚引进公允价值作为计量属性。例如要求上市公司在非货币性资产交换中考虑换出、换入资产的公允价值以及交易是否具有商业实质‚要求上市公司在债务重组交易中考虑重组债务的公允价值‚并要求在利润表中确认相关损益。这些规定将使得上市公司的资产和交易得到更为公允地反映‚一些上市公司通过以低价资产换入高价资产‚从而降低成本的做法将不再可行。

【参考文献】

[1]武慧洁，《经济师》，2007年第11期

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[3]潘虹,谈新会计准则体系下的公允价值[J];科技信息(科学教研);2008年18期

[4]黄燕铭;;新会计准则对上市公司经营行为与公司估值水平的影响[J];经济与管理研究;2006年09期

[5]王学莲;新会计准则对企业会计政策选择的影响[D];兰州大学;2007年