物价变动会计在我国应用探索
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一
、
物价 变 动 会 计 内涵
１ 、物价 变动会计 的概 念
物 价 变 动 会 计 是 在 通 货 膨 胀 急 剧 发 生 的 社 会 经 济 背 景 下 产 生的 ，会 计界习惯上 称之为通 货膨胀会 计 。其 丰要是 为解 决在 通 货 膨 胀 情 况 下会 计 报 表 中存 在 的 问题 。 严 格 说物 价 变 动 会 计 既 包 括 物 价 上 涨 会 计 也 包 括 物 价 下 降会 计 ，不 仅 反 映 一 般 物 价 水平变动对 会计处理 的影 响也反映个别 物价变 动的影 响。总之 物 价 变 动 会 计 利 用 一 定 物 价 资 料 和 会 计 处 理 方 法 ， 埘 企 业 传 统 的 会 计 数 据 作 出 调 整 和 修 正 ， 以 反 映 和 消 除 物 价 变 动 对 会 计 信 息使 用所 造 成 的 影 响 。 ２ 、物价变动会计 的发展现 状 西 方 国家 ， 由于 物 价 变 动 对 财 务信 息 造 成 严 重 影 响 ，很 早 就 开 始 寻 求 解 决 这 一问题 的 方 法 。 １ ６ 年 ，美 国注 册 会 计 师 协 ９３ 会 发 表 了第 六 号 会 计 研 究 文 集 《 告 物 价 水 平 的变 动 的 财 务 影 报 响 》 ，建 议 按 照 一 物 价 水 平 调 整 和 报 告 不 变 价 格 美 元 的会 计 般 信 息 。 美 国财 务会 计 准 则 委 员 会 于 １ ７ 年 发 布 第 ３ 号 财 务 会 计 ９９ ３ 准 则 公 告 《 务报 告 和 物 价 变 动 》 ， 要 求 企 业 必 须 提 供 反 映 物 财 价 变 动 的 会 计 数 据 ， 作 为 历 史 成 本 会 计 的补 充报 表 。 １ ８ 年 ， ９０ 英 国会 计准则委 员会公布第 １ 号标 准会计 实务公告 《 行成本 ６ 现 会 计 》 。 要 求 业 编 制 按 照现 行 成 本 会 计 反 应 的 资 产 负 债 表 和 损 益 表 ， 并 设 定 具 体 格 式 。 此 外 ， 加 拿 大 ， 澳 人 利 亚 ， 巴西 等 国也 都 先 后 发 表 过 有 关 物 价 变 动 会 计 的 准 则 。 在 国 内， 葛家澍 （ ９ ５ １ ８ ）认 为 ，只 要物 价 变 动不 能被 制 止 ，物 价 变 动 会 计 就 有 存 在 的 价 值 。 中 国 会 计 学 会 在 １９ 年 也 ９１ 曾召 开 物 价 变 动 会 计 的 研 讨 会 。 侣 我 国 目前 的会 计 准 则 中 ， 几 乎 没 有 针 对 物 价 变 动 的 独 立 准 则 。 所 以 ， 结 合 我 国 的 现 状 ， 探 索物价变动会计的应用就显得十分必要 。
时仍按历史成本计价则难以反映企业的真实状况。因此，物价变动 会计 的基本 假设抛 弃 了 币值不 变而 以 币值 不断变 动为假 设 。 物 价 变 动 使 传 统 会 计 报 表 失 去应 有 作 用 。会 计 报 表 主 要 是 为 了客 观 反 映 企 业 的 经 营 成 果 和 现 状 ， 以便 向投 资 者 、 管理 者 及 政 府 等 会 计 信 息 使 用 者 提 供 有 用 的会 计 信 息 。 如 果 物 价 剧 烈 波 动 而 会 计 报 表 仍 按 照 历 史 成 本 汁 量 填 列 ，则 势 必 会 引 起 资 产 ，负 债 ， 所 有 者 权 益 ， 收 入 ， 费用 等 难 以表 现 真 实 的价 值 。 会 计 信 息 就 失 去 了 可 靠 性 ， 而 报 表 的相 关 使 用 者据 此 作 出 的 决 策很可能带来重人损失 。 物 价 变 动 使 传 统 会 计 违 背 配 比 原 则 。 配 比原 则 要 求 收 入 与 其 对 应 的期 问 和 对 象 的 成 本 费 用 相 配 比 ， 强 调 成 本 费 用 应 从 其 收 入 中 得 到 补 偿 。而 在 通 货 膨 胀 时 ， 资 产 贬 值 ， 以 历 史 成 本 计 入 的成本 费用 相对偏低 ，使利 润虚 高，而企业收 回的资金又往 往 难 以满 足 资 产 的更 新 ， 这 无 疑 会 使 企 业 难 以扩 大 再 生 产 从 而 导致生产 的萎缩 。 ２ 我国的物价变动现状 建 国 以来 ，我 国经 历 了 数 次 通 货 膨 胀 ， ｌ ４ 年 比 １ ４ 年 物 ９９ ９８ 价 总 水 平 七涨 了７ ． 倍 ，１ ５ 年 又 比 １４ 年上 涨 １ ３ ； １６ 年 ４４ ９０ ９９ ．倍 ９１ 零 售 物 价 指 数 上 升 １ ． ％ １ ９ １９ 年 问 零 售 物 价 指 数 又 ｔ升 ６ ２ ， ９２ ９ ３ 到 ｌ％ ３ 。近 几 年 ， 我 国 物 价 又 呈 现 明 显 上 涨 之 势 ，２ ０ 年 ， 居 ０７ 民消 费价 格 上 涨 ４ ８ ，２ １年 下 半 年 来 ， Ｉ常 消 费 品 尤 其 是 农 ．％ ０ Ｏ ＝ ｊ 产 品 价 格 突 飞 猛 进 ，政 府 也 于 ２ １年 公 布 了２ １年 Ｃ Ｉ ３ ３ ， ０１ ０ ０ Ｐ 为 ．％ ２ １ 年一月份Ｃ Ｉ ．％ ０１ Ｐ 为４ ９ 。持续 高涨 的经济数据显示 ，我 国的通 货膨胀形 势不容乐 观 ，由此 可见研 究物价变动会 计对 于我 国当 前经济形势是有必要 的。
２ １年 ４ 下 总 第 ２ ９ ０ １ 月 ３期
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物价 变动会计在我 国应用探索
山东大学威 海分校 商学院 王丰琪
物 价 变 动 作 为 一 种 普 遍 的 经 济 现 象 ， 在 商 品 经 济 中 是 不 可 避免 的，而物价变 动对传 统的历史 成本会计有 着较 大的影响 ， 妨 碍 了 财 务 会 计 对 其 职 能 的 履 行 。 物 价 变 动 会 计 的研 究 已成 为 会 计 领 域 的 一 个 难 题 ， 曾 为 世 界 各 国 所 重 视 ， 那 么 对 于 我 国来 说应该如何运用物价变动会计 呢？
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物价 变 动 会 计 内涵
１ 、物价 变动会计 的概 念
物 价 变 动 会 计 是 在 通 货 膨 胀 急 剧 发 生 的 社 会 经 济 背 景 下 产 生的 ，会 计界习惯上 称之为通 货膨胀会 计 。其 丰要是 为解 决在 通 货 膨 胀 情 况 下会 计 报 表 中存 在 的 问题 。 严 格 说物 价 变 动 会 计 既 包 括 物 价 上 涨 会 计 也 包 括 物 价 下 降会 计 ，不 仅 反 映 一 般 物 价 水平变动对 会计处理 的影 响也反映个别 物价变 动的影 响。总之 物 价 变 动 会 计 利 用 一 定 物 价 资 料 和 会 计 处 理 方 法 ， 埘 企 业 传 统 的 会 计 数 据 作 出 调 整 和 修 正 ， 以 反 映 和 消 除 物 价 变 动 对 会 计 信 息使 用所 造 成 的 影 响 。 ２ 、物价变动会计 的发展现 状 西 方 国家 ， 由于 物 价 变 动 对 财 务信 息 造 成 严 重 影 响 ，很 早 就 开 始 寻 求 解 决 这 一问题 的 方 法 。 １ ６ 年 ，美 国注 册 会 计 师 协 ９３ 会 发 表 了第 六 号 会 计 研 究 文 集 《 告 物 价 水 平 的变 动 的 财 务 影 报 响 》 ，建 议 按 照 一 物 价 水 平 调 整 和 报 告 不 变 价 格 美 元 的会 计 般 信 息 。 美 国财 务会 计 准 则 委 员 会 于 １ ７ 年 发 布 第 ３ 号 财 务 会 计 ９９ ３ 准 则 公 告 《 务报 告 和 物 价 变 动 》 ， 要 求 企 业 必 须 提 供 反 映 物 财 价 变 动 的 会 计 数 据 ， 作 为 历 史 成 本 会 计 的补 充报 表 。 １ ８ 年 ， ９０ 英 国会 计准则委 员会公布第 １ 号标 准会计 实务公告 《 行成本 ６ 现 会 计 》 。 要 求 业 编 制 按 照现 行 成 本 会 计 反 应 的 资 产 负 债 表 和 损 益 表 ， 并 设 定 具 体 格 式 。 此 外 ， 加 拿 大 ， 澳 人 利 亚 ， 巴西 等 国也 都 先 后 发 表 过 有 关 物 价 变 动 会 计 的 准 则 。 在 国 内， 葛家澍 （ ９ ５ １ ８ ）认 为 ，只 要物 价 变 动不 能被 制 止 ，物 价 变 动 会 计 就 有 存 在 的 价 值 。 中 国 会 计 学 会 在 １９ 年 也 ９１ 曾召 开 物 价 变 动 会 计 的 研 讨 会 。 侣 我 国 目前 的会 计 准 则 中 ， 几 乎 没 有 针 对 物 价 变 动 的 独 立 准 则 。 所 以 ， 结 合 我 国 的 现 状 ， 探 索物价变动会计的应用就显得十分必要 。
时仍按历史成本计价则难以反映企业的真实状况。因此，物价变动 会计 的基本 假设抛 弃 了 币值不 变而 以 币值 不断变 动为假 设 。 物 价 变 动 使 传 统 会 计 报 表 失 去应 有 作 用 。会 计 报 表 主 要 是 为 了客 观 反 映 企 业 的 经 营 成 果 和 现 状 ， 以便 向投 资 者 、 管理 者 及 政 府 等 会 计 信 息 使 用 者 提 供 有 用 的会 计 信 息 。 如 果 物 价 剧 烈 波 动 而 会 计 报 表 仍 按 照 历 史 成 本 汁 量 填 列 ，则 势 必 会 引 起 资 产 ，负 债 ， 所 有 者 权 益 ， 收 入 ， 费用 等 难 以表 现 真 实 的价 值 。 会 计 信 息 就 失 去 了 可 靠 性 ， 而 报 表 的相 关 使 用 者据 此 作 出 的 决 策很可能带来重人损失 。 物 价 变 动 使 传 统 会 计 违 背 配 比 原 则 。 配 比原 则 要 求 收 入 与 其 对 应 的期 问 和 对 象 的 成 本 费 用 相 配 比 ， 强 调 成 本 费 用 应 从 其 收 入 中 得 到 补 偿 。而 在 通 货 膨 胀 时 ， 资 产 贬 值 ， 以 历 史 成 本 计 入 的成本 费用 相对偏低 ，使利 润虚 高，而企业收 回的资金又往 往 难 以满 足 资 产 的更 新 ， 这 无 疑 会 使 企 业 难 以扩 大 再 生 产 从 而 导致生产 的萎缩 。 ２ 我国的物价变动现状 建 国 以来 ，我 国经 历 了 数 次 通 货 膨 胀 ， ｌ ４ 年 比 １ ４ 年 物 ９９ ９８ 价 总 水 平 七涨 了７ ． 倍 ，１ ５ 年 又 比 １４ 年上 涨 １ ３ ； １６ 年 ４４ ９０ ９９ ．倍 ９１ 零 售 物 价 指 数 上 升 １ ． ％ １ ９ １９ 年 问 零 售 物 价 指 数 又 ｔ升 ６ ２ ， ９２ ９ ３ 到 ｌ％ ３ 。近 几 年 ， 我 国 物 价 又 呈 现 明 显 上 涨 之 势 ，２ ０ 年 ， 居 ０７ 民消 费价 格 上 涨 ４ ８ ，２ １年 下 半 年 来 ， Ｉ常 消 费 品 尤 其 是 农 ．％ ０ Ｏ ＝ ｊ 产 品 价 格 突 飞 猛 进 ，政 府 也 于 ２ １年 公 布 了２ １年 Ｃ Ｉ ３ ３ ， ０１ ０ ０ Ｐ 为 ．％ ２ １ 年一月份Ｃ Ｉ ．％ ０１ Ｐ 为４ ９ 。持续 高涨 的经济数据显示 ，我 国的通 货膨胀形 势不容乐 观 ，由此 可见研 究物价变动会 计对 于我 国当 前经济形势是有必要 的。
２ １年 ４ 下 总 第 ２ ９ ０ １ 月 ３期
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ｄｏ ｉ ． ９ ９ ｊ Baidu Nhomakorabea ｓ ． ０ ４ ８ ４ ｉ ： ０ ３ ６ ／ ． ｓ ｎ １０ — １６
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物价 变动会计在我 国应用探索
山东大学威 海分校 商学院 王丰琪
物 价 变 动 作 为 一 种 普 遍 的 经 济 现 象 ， 在 商 品 经 济 中 是 不 可 避免 的，而物价变 动对传 统的历史 成本会计有 着较 大的影响 ， 妨 碍 了 财 务 会 计 对 其 职 能 的 履 行 。 物 价 变 动 会 计 的研 究 已成 为 会 计 领 域 的 一 个 难 题 ， 曾 为 世 界 各 国 所 重 视 ， 那 么 对 于 我 国来 说应该如何运用物价变动会计 呢？