第12章审计报告
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（1）如果期初余额存在对本期财务报表产生重大影响的错报，注册会 计师应当告知管理层；
（2）如果上期财务报表由前任注册会计师审计，注册会计师还应当考 虑提请管理层告知前任注册会计师；
（3）如果错报的影响未能得到正确的会计处理和恰当的列报，注册会 计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告。
3.会计政策变更对审计报告的影响
第一节 完成审计工作
（二）或有事项审计
1．或有事项的含义 或有事项是指过去的交易或事项形成的，其结果须由某 些未来事项的发生或不发生时才能决定的不确定事项。 2．或有事项的审计目标 3．或有事项的审计程序 4．获取律师声明书
第一节 完成审计工作
（三）期后事项审计
1．期后事项的含义 期后事项是指资产负债表日至审计报告日之间发生
第12章
审计报告
1
Βιβλιοθήκη Baidu
学习目标
了解完成审计工作阶段的主要内容 熟悉特殊项目审计的内容方法 理解期后事项的种类及处理方式 掌握审计报告的作用、类型及基本结构 熟悉审计报告编写的步骤和基本要求 掌握各种意见类型审计报告的撰写 了解管理建议书的主要内容
2
本章提要
期初余额审计 期后事项审计 其他特殊事项审计 终结审计 审计报告
（2）上期总账余额与各明细账余额合计数 或日记账余额合计数相等；
（3）上期各总账余额和相应的明细账余额 或日记账余额已经分别恰当地过入本期的总 账和相应的明细账或日记账。
3.被审计单位一贯运用恰当的会计政策，或 对会计政策的变更做出正确的会计处理和恰 当的列报
（1）评价被审计单位是否一贯运用恰当的 会计政策；
如果与期初余额相关的会计政策未能在本期得到一贯运用，并且会计 政策的变更未能得到正确的会计处理和恰当的列报，注册会计师应当 出具保留意见或否定意见的审计报告。
4.前任注册会计师对上期财务报表出具了非标准审计报告
如果导致前任注册会计师出具非标准审计报告的事项对本期财务报表 仍然相关和重大，注册会计师应当对本期财务报表出具非标准审计报 告。
（2）评价是否对会计政策的变更做出了正 确的会计处理和恰当的列报。
四、期初余额审计对审计报告的影响
1.审计后无法获取有关期初余额的充分、适当的审计证据
如果实施相关审计程序后无法获取有关期初余额的充分、适当的审计 证据，注册会计师应当出具保留意见或无法表示意见的审计报告。
2.期初余额存在重大错报对审计报告的影响
第一节 完成审计工作
（3）第三时段期后事项
① 注册会计师没有义务针对财务报表作出查询。 ② 但是，注册会计师通过媒体等其他途径知悉在审计报告日已存
在的、可能导致修改审计报告的事实，注册会计师应当考虑是 否需要修改财务报表，并与管理层进行讨论。 ③ 注册会计师还需要根据管理层是否修改财务报表、是否采取必 要措施确保所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情 况、是否临近公布下一期财务报表等具体情况采取适当措施。
第一节 完成审计工作
资产负债表日
审计报告日
财务报表报出日
第一时段 期后事项
第二时段 期后事项
财务报表批准日
第三时段 期后事项
第一节 完成审计工作
3．审计人员对期后事项的处理
（1）第一时段期后事项
对于这一时段的期后事项，注册会计师负有主动识别的 义务，应当设计专门的审计程序来识别这些期后事项，并根据这些 事项的性质判断其对财务报表的影响。
（2）如果期初余额存在对本期财务报表产生重大 影响的错报，则注册会计师在审计中必须对此提出 恰当的审计调整或披露建议；
（3）如果期初余额存在对本期财务报表不产生重 大影响的错报，则注册会计师无须对此予以特别关 注和处理。
2.上期期末余额已正确结转至本期或在适当 的情况下已做出重新表述
（1）上期账户余额计算正确；
的事项以及审计报告日后发现的事实。 2．期后事项的种类 （1）按是否需要提请被审单位调整划分
资产负债表日后调整事项 资产负债表日后非调整事项。
（2）按期后事项发生的时间不同可划分 第一时段期后事项：资产负债表日后至审计报告日 第二时段期后事项：审计报告日后至财务报表报出日， 第三时段期后事项：财务报表报出日后
（2）第二时段期后事项
在审计报告日后，注册会计师没有责任针对财务报表实 施审计程序或进行专门查询，但承担被动识别责任。管理层有责任 将发现的可能影响财务报表的事实告知注册会计师。注册会计师还 可能从媒体报道、举报信或者证券监管部门告知等途径获悉影响财 务报表的期后事项。
第一节 完成审计工作
（2）第二时段期后事项
3
第一节 完成审计工作
一、特殊项目审计
（一）期初余额审计
1．期初余额的含义
期初余额是指期初已存在的账户余额。期初余额以上期期 末余额为基础，反映了以前期间的交易和上期采用的会计政策 的结果。
鉴于注册会计师对财务报表进行审计，是对被审计单位所 审期间财务报表发表审计意见，一般无须专门对期初余额发表 意见，但因为期初余额是本期财务报表的基础，所以要对期初 余额实施适当的审计程序，判断期初余额对本期财务报表的影 响程度。
① 如果注册会计师认为需要修改财务报表且管理层修改了 财务报表，注册会计师应当根据具体情况实施必要的审计 程序以验证管理层调整或披露是否符合企业会计准则和相 关会计制度的规定，并推迟审计报告日。 ② 注册会计师认为应当修改财务报表而管理层没有修改， 并且审计报告尚未提交给被审计单位，注册会计师应当出 具保留意见或否定意见的审计报告。 ③ 如果注册会计师认为应当修改财务报表而管理层没有修 改，并且审计报告已提交给被审计单位，注册会计师应当 通知治理层不要将财务报表和审计报告向第三方报出。 ④ 如果财务报表仍被报出，注册会计师应当采取措施防止 财务报表使用者信赖该审计报告。注册会计师采取的措施 取决于自身的权利和义务以及所征询的法律意见。
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期初余额的理解要点 （1）是期初已存在的账户余额； （2）反映了以前期间的交易和上期采用的
会计政策的结果；
（3）与注册会计师首次接受委托相联系。
期初余额的审计目标
1.证实不存在对本期财务报表产生重大影响的错报
（1）判断期初余额的错报对本期财务报表使用者 进行决策的影响程度是否足以改变或影响其判断；
（2）如果上期财务报表由前任注册会计师审计，注册会计师还应当考 虑提请管理层告知前任注册会计师；
（3）如果错报的影响未能得到正确的会计处理和恰当的列报，注册会 计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告。
3.会计政策变更对审计报告的影响
第一节 完成审计工作
（二）或有事项审计
1．或有事项的含义 或有事项是指过去的交易或事项形成的，其结果须由某 些未来事项的发生或不发生时才能决定的不确定事项。 2．或有事项的审计目标 3．或有事项的审计程序 4．获取律师声明书
第一节 完成审计工作
（三）期后事项审计
1．期后事项的含义 期后事项是指资产负债表日至审计报告日之间发生
第12章
审计报告
1
Βιβλιοθήκη Baidu
学习目标
了解完成审计工作阶段的主要内容 熟悉特殊项目审计的内容方法 理解期后事项的种类及处理方式 掌握审计报告的作用、类型及基本结构 熟悉审计报告编写的步骤和基本要求 掌握各种意见类型审计报告的撰写 了解管理建议书的主要内容
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本章提要
期初余额审计 期后事项审计 其他特殊事项审计 终结审计 审计报告
（2）上期总账余额与各明细账余额合计数 或日记账余额合计数相等；
（3）上期各总账余额和相应的明细账余额 或日记账余额已经分别恰当地过入本期的总 账和相应的明细账或日记账。
3.被审计单位一贯运用恰当的会计政策，或 对会计政策的变更做出正确的会计处理和恰 当的列报
（1）评价被审计单位是否一贯运用恰当的 会计政策；
如果与期初余额相关的会计政策未能在本期得到一贯运用，并且会计 政策的变更未能得到正确的会计处理和恰当的列报，注册会计师应当 出具保留意见或否定意见的审计报告。
4.前任注册会计师对上期财务报表出具了非标准审计报告
如果导致前任注册会计师出具非标准审计报告的事项对本期财务报表 仍然相关和重大，注册会计师应当对本期财务报表出具非标准审计报 告。
（2）评价是否对会计政策的变更做出了正 确的会计处理和恰当的列报。
四、期初余额审计对审计报告的影响
1.审计后无法获取有关期初余额的充分、适当的审计证据
如果实施相关审计程序后无法获取有关期初余额的充分、适当的审计 证据，注册会计师应当出具保留意见或无法表示意见的审计报告。
2.期初余额存在重大错报对审计报告的影响
第一节 完成审计工作
（3）第三时段期后事项
① 注册会计师没有义务针对财务报表作出查询。 ② 但是，注册会计师通过媒体等其他途径知悉在审计报告日已存
在的、可能导致修改审计报告的事实，注册会计师应当考虑是 否需要修改财务报表，并与管理层进行讨论。 ③ 注册会计师还需要根据管理层是否修改财务报表、是否采取必 要措施确保所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情 况、是否临近公布下一期财务报表等具体情况采取适当措施。
第一节 完成审计工作
资产负债表日
审计报告日
财务报表报出日
第一时段 期后事项
第二时段 期后事项
财务报表批准日
第三时段 期后事项
第一节 完成审计工作
3．审计人员对期后事项的处理
（1）第一时段期后事项
对于这一时段的期后事项，注册会计师负有主动识别的 义务，应当设计专门的审计程序来识别这些期后事项，并根据这些 事项的性质判断其对财务报表的影响。
（2）如果期初余额存在对本期财务报表产生重大 影响的错报，则注册会计师在审计中必须对此提出 恰当的审计调整或披露建议；
（3）如果期初余额存在对本期财务报表不产生重 大影响的错报，则注册会计师无须对此予以特别关 注和处理。
2.上期期末余额已正确结转至本期或在适当 的情况下已做出重新表述
（1）上期账户余额计算正确；
的事项以及审计报告日后发现的事实。 2．期后事项的种类 （1）按是否需要提请被审单位调整划分
资产负债表日后调整事项 资产负债表日后非调整事项。
（2）按期后事项发生的时间不同可划分 第一时段期后事项：资产负债表日后至审计报告日 第二时段期后事项：审计报告日后至财务报表报出日， 第三时段期后事项：财务报表报出日后
（2）第二时段期后事项
在审计报告日后，注册会计师没有责任针对财务报表实 施审计程序或进行专门查询，但承担被动识别责任。管理层有责任 将发现的可能影响财务报表的事实告知注册会计师。注册会计师还 可能从媒体报道、举报信或者证券监管部门告知等途径获悉影响财 务报表的期后事项。
第一节 完成审计工作
（2）第二时段期后事项
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第一节 完成审计工作
一、特殊项目审计
（一）期初余额审计
1．期初余额的含义
期初余额是指期初已存在的账户余额。期初余额以上期期 末余额为基础，反映了以前期间的交易和上期采用的会计政策 的结果。
鉴于注册会计师对财务报表进行审计，是对被审计单位所 审期间财务报表发表审计意见，一般无须专门对期初余额发表 意见，但因为期初余额是本期财务报表的基础，所以要对期初 余额实施适当的审计程序，判断期初余额对本期财务报表的影 响程度。
① 如果注册会计师认为需要修改财务报表且管理层修改了 财务报表，注册会计师应当根据具体情况实施必要的审计 程序以验证管理层调整或披露是否符合企业会计准则和相 关会计制度的规定，并推迟审计报告日。 ② 注册会计师认为应当修改财务报表而管理层没有修改， 并且审计报告尚未提交给被审计单位，注册会计师应当出 具保留意见或否定意见的审计报告。 ③ 如果注册会计师认为应当修改财务报表而管理层没有修 改，并且审计报告已提交给被审计单位，注册会计师应当 通知治理层不要将财务报表和审计报告向第三方报出。 ④ 如果财务报表仍被报出，注册会计师应当采取措施防止 财务报表使用者信赖该审计报告。注册会计师采取的措施 取决于自身的权利和义务以及所征询的法律意见。
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期初余额的理解要点 （1）是期初已存在的账户余额； （2）反映了以前期间的交易和上期采用的
会计政策的结果；
（3）与注册会计师首次接受委托相联系。
期初余额的审计目标
1.证实不存在对本期财务报表产生重大影响的错报
（1）判断期初余额的错报对本期财务报表使用者 进行决策的影响程度是否足以改变或影响其判断；