固定资产计提减值准备后的折旧提取

固定资产计提减值准备后的折旧提取

《企业会计准则——固定资产》中规定，对于已计提减值准备的固定资产在计提折旧时，应当按照该项固定资产的账面价值以及尚可使用年限重新计算确定折旧率和折旧额；如果已计提减值准备的固定资产的价值又得以恢复，该项固定资产的折旧率和折旧额的确定方法，按照固定资产价值恢复后的账面价值，以及尚可使用年限重新计算确定折旧率和折旧额。就是说，计提固定资产减值准备以后，直接影响到固定资产应计折旧额或称折旧基数，若某个会计期末，一旦固定资产开始计提减值准备以后，不再适用原来按原价或账面净值为基数计提固定资产折旧。这也意味着计提减值准备的当期期末变更了固定资产的计价政策，由固定资产净值计价改为按账面价值与可收回金额孰低计价，根据会计政策变更的会计处理办法，还应采用追溯调整法调整期初留存收益及相关项目的金额。

由于要考虑减值准备的情况，固定资产折旧的会计核算方法趋于完善，也增加了理解的难度，现举例说明。

一、开始计提减值准备当期期末的会计核算

例1：某工业企业生产用一台设备账面原价为100万元，预计使用年限8年，预计净残值率为4%，采用年限平均法

计提折旧，已使用3年，累计折旧额为36万元。第4年年末对该固定资产账面价值进行检查对比，其可收回金额为40万元，并采用追溯调整期初留存收益等相关项目。假设该固定资产第1年、第2年、第3年年末可收回金额分别为85万元、65万元、50万元。为方便本例说明，固定资产折旧在年末时按年计提，企业法定盈余公积和法定公益金提取比例分别是10%和5%.

计算由于会计政策变更的累积影响数

每年计提固定资产折旧=/8=12

第1年应计提减值准备=100-12-85=3

第2年应计提减值准备=100-12×2-3-65=8

第3年应计提减值准备=100-12×3-8-50=6

按照《企业所得税税前扣除办法》的规定，企业计提的固定资产减值准备不能在应纳税所得额前扣除，所以，提取的减值准备金额只影响利润额，不影响当期应纳税所得额，无需调整所得税。

会计政策变更的累积影响数=3+8+6=17

追溯调整的账务处理为：

①借：利润分配——未分配利润17

贷：固定资产减值准备17

②借：盈余公积——法定盈余公积

——法定公益金

贷：利润分配——未分配利润

第4年年末，未计提减值准备前固定资产折旧提取数仍为12万元。

第4年年末可收回金额为40万元。

计提固定资产减值准备：

固定资产账面价值=100-12×4-17=35

固定资产可收回金额=40

计提固定资产减值准备=35-40=-5

二、计提减值准备以后固定资产折旧提取

计提减值准备后根据固定资产账面价值是否变动，分别处理。

1、固定资产账面价值未发生变动的情况

例2：沿用上述例1有关资料，第5年年末固定资产账面价值与可收回金额未发生变化，计提固定资产折旧为：固定资产账面价值=40

计提固定资产折旧额=/4=9

2、固定资产账面价值再次发生减值的情况

例3：沿用上述例1有关资料，第6年年末固定资产可收回金额为20万元，计提固定资产折旧为：

固定资产账面价值=40-9=31

计提固定资产折旧额=/3=9

计提固定资产减值准备=-20=2

3、固定资产账面价值又得以恢复的情况

例4：沿用上述例1有关资料，第7年年末以前据以计提减值的各种因素发生变化，对单位生产产生有利影响，固定资产可收回金额为15万元。

固定资产账面价值=20

计提固定资产折旧额=/2=8

计提固定资产减值准备=-15=-3

4、固定资产使用期届满年度的折旧提取

第8年固定资产账面价值=15

计提固定资产折旧额=15-100×4%=11

固定资产净残值4万元最后体现在清理损益中。

应该注意以下两点：当某个会计期末，同时计提固定资产折旧和减值准备时，计提折旧在先，计提减值准备在后，顺序不能倒置。每年计提折旧的基数，一般应为上一年年末的可收回金额，因为此基数已充分考虑了折旧和减值准备数额，在些基础上再用固定资产计提折旧的方法确定折旧率和折旧额。

通过上述例释可知，第4年年末开始计提固定资产减值准备后，从第5年起各年计提折旧数额与原来的方法计提折旧数都不相同。该固定资产在其寿命期的8年内累计提取折旧额85万元，比应计折旧额96万元少11万元。原因是由于发生减值准备后，按照减去已计提减值准备数额作为计提

折旧的基数，比原来计提折旧时的基数要小些，从而影响了各年计提折旧数额。同时，在这8年间计提固定资产减值准备合计为11万元，与计提折旧的累计数相加正好等于应计折旧额96万元。这也说明了对固定资产计提折旧和计提减值准备存在交叉，当某个期末可收回金额低于账面价值时，在以后会计期间会把应计折旧的一部分转入减值准备，反之，已计提减值准备的固定资产的价值又得以恢复时，把原已计提的减值准备金额的一部分调整回来，影响到下一期的折旧额，这样固定资产减值准备成为折旧的一项调整内容，共同调整固定资产的价值。计提固定资产减值准备后，虽然使各年计入成本费用的折旧额不一致，对当年的损益有所影响，但从固定资产的整个寿命期间来说，固定资产的价值转移最终不影响损益总额。