中级会计实务长期股权投资课件资料

借：长期股权投资 350000
贷：银行存款
350000
同时：借：长期股权投资 贷：营业外收入
50000 50000
例6：
A公司以2000万元取得B公司30％的权， 取得投资时被投资单位可辨认净资产的公 允价值为6000万元。如A公司能够对B 公 司施加重大影响，则A公司应进行的会计 处理为：
借：长期股权投资 20 000 000 贷：银行存款 20 000 000
两种控制方式的异同：
2、非同一控制下的控股合并形成的长 期股权投资初始投资成本的确定只需 关注购买方的合并成本。长期股权投 资初始投资成本与被购买方可辨认净 资产公允价值的差额在合并资产负债 表中反映。购买方所支付的合并对价 的公允价值与账面价值的差额计入当 期损益。
二、企业合并以外的 其他方式形成的长期股权投资
二、权益法的运用
（一）初始投资成本大于投资时应享有被投资 单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整 长期股权投资的初始投资成本；长期股权投 资的初始投资成本小于投资时应享有被投资 单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额 应当计入当期损益，同时调整长期股权投资 的成本。
例5、
甲企业2003年初出资35万元购买乙公司 的25%的股份，具有重大影响。购买日乙公 司的净资产公允价值为100万元。
例3：
2003年1月1日，甲公司出资1 000万， 取得了乙公司10%的控股权，假如购买股权 时乙公司的账面净资产价值为1.2亿，按照成 本法核算。
借：长期股权投资 1000 贷：银行存款 1000
成本法核算：
2、投资企业确认投资收益，仅限于被 投资单位接受投资后产生的累积净利 润的分配额，所获得的利润或现金股 利超过上述数额的部分作为初始投资 成本收回。
▪ 如果是发行权益性证券，按发行权益 性证券的公允价值作为初始投资成本。
2、投资者投入的长期股权投资
按照投资合同或协议约定的价值作 为初始投资成本，合同或协议约定的
价值不公允的除外。如果不公允则按
照长期股权投资的公允价值确认。
注意：
企业无论以何种方式取得长期股 权投资，实际支付的价款或对价中 包含的以宣告但尚未领取的现金股 利或利润应作为应收项目单独核算， 不作为取得的长期股权投资的成本。
贷：长期股权投资 400
解析：
（3）如果乙企业当年度的亏损额为8000万， 当年度甲企业应分担损失3200万元。在 （2）的基础上，甲按合同规定应承担的 额外义务为200万元。
借：投资收益
2000+800+200
贷：长期股权投资 2000+800
预计负债
200
备查账：200万元未确认投资损失
（四）除净损益以外 其他所有者权益变动
额外损失的，应在账外备查登记。
被投资单位以后期间实现盈利 的按上述相反顺序处理，减记已确 认的预计负债的账面余额、恢复长 期股权投资的账面价值，同时确认 投资收益
例8：
甲企业持有乙企业40%的股权2006年 12月31日投资的账面价值2000万元。乙 企业2007年亏损3000万元。假定取得投 资时点被投资单位各资产公允价值等于账 面价值，双方采用的会计政策、会计期间 相同则：甲企业2007年应确认投资损失 1200万元长期股权投资账面价值降至800 万元。
1、在持股比例不变的情况下
按照持股比例与被投资单位除净损 益以外其他所有者权益的变动额计算 应享有或承担的部分，调整长期股权 投资的账面价值（所有者权益其他变 动）增加或减少资本公积（其他资本 公积）
三、长期股权投资的处置
值得注意的是：出售权益法核算的长期股 权投资时，还应当按处置长期股权投资 的投资成本比例结转资本公积。
非企业合并形成的长期股权投资
1、一般原则：
与企业取得的其他资产的入账金额的 确定方法是一致的如果是购入，则按实 际支付的价款和费用确认为长期股权投 资的初始投资成本；
注意：
▪ 如果是通过非货币性资产交换取得， 按企业会计准则第7号的规定处理；
▪ 如果是通过债务重组取得，按照企业 会计准则第12号的规定处理；
解析：
(1）现行制度确定的当期投资收益 150=（500×30％）万元;
（2）按该固定资产公允价值计算的净利润 440=（500-60）万元
（3）新准则确认的当期投资收益 132=（440×30％）万元。
（三）超额亏损的确认
1.首先减记长期股权投资的账面价值 2.其他实质构成净投资长期权益项目 3.合同或协议约定的其他责任义务 4.按上述顺序已确认投资损失外仍有
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本章小结
▪ 长期股权投资的核算范围 ▪ 成本法的适用范围、核算方法 ▪ 权益法的适用范围、核算方法 ▪ 长期股权投资的处置
例2：
甲公司出资1000万元，取得了乙公司 80%的控股权，假如购买股权时乙公司的 净资产公允价值为1500万元，甲、乙公司 不受同一方控制。
借：长期股权投资 1000
贷：银行存款
1000
两种控制方式的异同：
1、同一控制下的控股合并形成的长期 股权投资初始投资成本的确定只须关 注被合并方所有者权益账面价值。长 期股权投资初始投资成本与合并方所 支付对价的差额调整资本公积或留存 收益。
益进行调整的。
例7：
例：某投资企业于20×6年1月1日取 得联营企业30％的股权，取得投资 时被投资单位的固定资产公允价值 为1200万元，账面价值为600万元， 固定资产的预计使用年限为10年， 净残值为零，按照直线法计提折旧。 被投资单位20×6年度利润表中净 利润为500万元。
资料：
被投资单位当期利润表中已按其 账面价值计算扣除的固定资产折旧费 用为60万元，如按照取得投资时点上 固定资产的公允价值计算确定的折旧 费用应为120万元。 假定不考虑所 得税影响。
（（43））2200xx98年年33月月66日日乙，公乙司公分司派分现派金现股金利股7利003万00。万； 借借：：应应收收股股利利 3700 贷：投资收益 60 长期长股期权股投权资投资5010 贷：投资收益 80
第四节 长期股权投资核算的权益法
一、权益法核算的范围
▪ 1、对合营企业投资－－共同控制 ▪ 2、对联营企业投资－－重大影响
（1）20x7年3月6日，乙公司分派现金股利500万； 借：应收股利 50
贷：长期股权投资 50 企业本年发放的股利，属于上年的收益分配。甲公司年初投资， 3月份分得的股利，性质上不属于投资日以后被投资单位经营所得， 因此冲减投资成本。
（2）20x7年，乙公司净利润1000万。甲公司不作账务处理。
（二）投资损益的确认
1、会计政策和会计期间应口径一致， 同时考虑重要性原则。
2、考虑投资时点被投资单位可辨认资 产的公允价值对被投资单位净损益进 行调整后确认。
主要调整：
固定资产、无形资产的折旧额或摊销额 特殊情况 ：可以不调整，但需说明
（1）无法取得投资时的公允价值， （2）公允价值与账面价值的差额较小的， （3）其他原因导致无法对被投资单位净损
例4：
20x7年1月1日，甲公司对乙公司进行长期股 权投资，占乙公司表决权资本的10%，采用成本 法进行核算：
（1）20x7年3月6日，乙公司分派现金股利500 万；
（2）20x7年，乙公司净利润1000万。20x8年3 月6 日，乙公司分派现金股利300万；
（3）20x8年，乙公司净利润400万，20x9年3月 6日乙公司分派现金股利700万。
中级会计实务
第五章 长期股权投资
教学目标：
1、明确长期股权投资的范围 2、掌握初始投资成本的确定 3、掌握长期股权投资成本法核算 4、掌握长期股权投资权益法核算
第一节 概述
一、长期股权投资的核算范围 （一）对子公司投资(控制) （二）对合营企业投资（共同控制） （三）对联营企业投资（重大影响） （四）重大影响以下、在活跃市场中没有报价、
解析：
（1）如果乙企业当年度的亏损额为6000万 元，当年度甲企业应分担损失2400万元。 长期股权投资账面价值减至0。（400万未 确认损失记入备查账）
借：投资收益
2000
贷:长期股权投资 2000
解析：
（2）如果甲企业账上有应收乙企业长期
应收款800万元，则应进一步确认损失
借：投资收益
400
第三节 长期股权投资核算的成本法
一、成本法的核算范围 1、对子公司投资－－控制 2、对被投资单位的影响力在重大影响以下，
且在活跃市场中没有报价公允价值不能可 靠计量的投资。
二、成本法核算
1、采用成本法核算的长期股权投资 应当按照初始投资成本计价，追加 或收回投资时调整。被投资单位宣 告分派的现金股利或利润，确认为 当期投资收益。
公允价值无法可靠计量的权益性投资
第二节 长期股权投资的初始计量
一、企业合并形成的长期股权投资 1. 同一控制下的企业合并
应当在合并日按照取得被合并方 所有者权益账面价值的份额作为长期 股权投资的初始投资成本。初始投资 成本与支付对价的账面价值之间的差 额，应当调整资本公积，资本公积不 足冲减的，调整留存收益。
例1：
ABC公司出资1000万元，取得了乙公司 80%的控股权，假如购买股权时乙公司的 账面净资产价值为1500万元，甲、乙公司 合并前后同受一方控制。
借：长期股权投资120（1500×80%）
贷：银行存款
1000
资本公积
200
2.非同一控制下企业合并
购买日，按照企业合并准则确定的 合并成本计入长期股权投资的初始成 本，购买方在购买日对作为企业合并 对价付出的资产、发生或承担的负债 的公允价值与账面价值的差额，计入 当期损益。