非营利组织的内部控制问题及建议

对我国民间非营利组织内部会计控制问题的研究

摘要：在我国，民间非营利组织遍布各地城乡，涉及了教育、中介、科技、劳动、文化、卫生、体育、民政、

社区、环保及农村专业经济等不同的领域，基本涵盖了现代社会生活的各个方面，在我国现代经济社会的发

展进程中发挥着不容小觑的重要作用。但作为一种还处于起步发展阶段的社会组织类型，民间非营利组织在

管理、控制方面还存在部分亟待解决的问题。本文主要以内部控制为核心，围绕民间非营利组织内部会计控制的问题进行简单的分析与研究。

关键词：民间非营利组织内部控制

作为一种特殊的社会组织，民间非营利组织的组建不同于一般的盈利组织，其主要是通过不同的精神产品或者是各种各样的服务形式来向社会大众提供相应的服务。当前，在我国社会经济快速发展的环境下，民间非营利组织也日益壮大，成为在社会稳定、经济发展等方面都发挥重要作用的庞大的社会性群体。因此，对民间非营利组织内部控制问题的探讨对我国社会及经济的发展可以意义重大。但要在立足实践的基础上探讨民间非营利组织内部控制工作的完善与优化，我们必须对“民间非营利组织”进行简单的了解。

一、民间非营利组织概述

（一）民间非营利组织的界定

一般情况下，我们认为非营利组织主要是指社会团体或者是其他社会力量所举办的从事各种非营利性服务活动的社会性组织。而在我国，不同的学者对于非营利组织的认知存在不同的见解，民间非营利组织的界定尚未在思想观念上获得统一。

（二）民间非营利组织的特性

从特性方面来看，根据美国财务会计委员会（FASB发布的《非营利组织编制财务报告的目的》，非营利组织的特性可概括为三点：

第一，从字面意义上来看，非营利，顾名思义就是不以盈利为组织发展的主要目的，组织的监理并不是为了获取利润或者是与利润等同的劳务及货品；

第二，在非营利组织内部，大部分财务资源的供给制并不期望按照其所提供的财务及资产比例

来进行资金的回收和经济利益的获取[1];

第三，从运作方式的角度上看，非营利组织当中，并不存在转让、出售。贩卖及清算等经

济性行为，也不存在明确的财产所有者及其权益的问题。

由此来看，非营利组织实质上是以提供服务为主要宗旨、不以盈利为基本目的的社会性组

织。可以说，各种民间非营利组织的发展与壮大对于推进我国社会主义社会进步发展及提升我国经济实力都有着相对重要的意义。而有效的内部控制则是保证非营利组织服务职能发挥的基础性条件。那么，结合实际来看，目前我国民间非营利组织内部控制工作的开展现状是怎样的呢？

二、我国民间非营利组织内部控制开展现状

所谓内部控制，主要是指为保障各项业务有效开展、保护资产完整安全、避免舞弊与欺诈

行为和实现运营管理目标而制定并实施的一系列具备控制职能的措施、方法及程序[2]。对任何

组织而言，完整、有效的内部控制都是其存在、运作的基本保障。近年来，随着我国各地区民间非营利组织的发展与壮大，基于社会发展对非营利组织服务质量的不同要求，我国民间非营利组织内部控制问题得到了一定的重视，并在实践的调整中不断进步发展。但立足于现实状况来看，目前我国民间非营利组织内部控制工作的开展还是存在较多的问题，这集中体现在以下几个方面：第一，民间非营利组织中会计机构及会计基础工作尚未健全，部分民间非盈利组织内部并

未设立必要的会计部门，缺乏专门的会计机构和会计人员，只是由组织负责人或者是指定的人员对单位内部的资金往来业务进行必要的处理，如此条件下，健全且完善的会计基础核算自然是无从说起；

第二，民间非营利组织内部货币资金收付的授权审批制度不够严谨，在领导说了算的状况下，资金挪用的问题普遍存在；

第三，民间非营利组织内部控制在固定资产方面的监管力度明显不足，固定资产管理缺乏明确的岗位责任制度，各项资产的保全控制工作并没有得到有效落实；

第四，民间非营利组织对财务费用的控制也不严格，甚至存在部分组织，对费用的使用基本处于不加控制的状态，费用支出相对混乱；

第五，民间非营利组织自上而下缺乏对内部控制的准确认识，内部人员片面认为组织内部的资产与自身利益并不相关，如此观念之下，内部控制的各项工作无法得到有效的组织、开展和落实[3]不可否认，目前我国民间非营利组织内部控制工作的组织、开展及落实现状并不到位，内部控制基本无法发挥其在组织管理、运作及发展中的积极性作用。也正因如此，加强对内部控制的优化

与完善成为民间非营利组织发展的重要任务。

三、民间非营利组织内部控制的优化与完善

针对以上对我国民间非营利组织内部控制现状的分析来看，要转变其内部控制的基本现状，在实践中对其内部控制工作进行进一步的优化与完善，以下调整策略可供参考与选择：（一）树立管理控制的风险意识

不管是营利组织还是民间非营利组织，其内部控制工作的组织与开展都离不开控制主体，即人的组织控制行为。因此，在现有的市场环境下，非营利组织应以企业管理的基本观念来对组织内部控制工作进行组织和落实，从丝线观念上对各种控制风险加以重视，以期在增强风险意识的基础上，强化组织的内部控制建设，为其社会服务功能的有效发挥提供保障。

（二）积极构建良好的控制环境

控制环境是内部控制工作开展的基础条件，不管组织内部控制的其他建设如何完善，只要控制环境存在问题，其内部控制的有效性则将无法得到保障。为此，非营利组织必须在实践中组建良好的控制环境从内控制人员个人建设、内部控制结构建设、管理层次设定、组织运营风格选择以及职能划分等方面进行必要的调整与改善，进而通过良好的内控环境来推进不同控制职能的发挥，将各种不利因素的影响降到最低。

（三）对现有的信息及沟通系统进行完善

信息与沟通系统的完整性和有效性可以使控制人员对组织内部所发生的各种状况进行及时且准确的了解，进而根据不同的情况来制定相应的控制策略和控制方案，使内部控制的效果与效率得到保障。因此，非营利组织应当对现有的信息及沟通系统进行必要的完善，从财务信息系统与管理信息系统两个方面进行适当的调整，保证系统所提供的信息与内容适当、准确、及时且可取⑷。但需要注意的是，信息及沟通系统必须具备一定的辨识功能，对于所获取的信息进行必要的分析与辨别，以高水平的信息及沟通系统来服务内部控制。

（四）实施良好且有效的控制措施

内部控制是一项系统性的管理工作，贯穿于非营利组织内部的各个部门，包含授权、核准、调节、验证、保障、职务分工及控制管理等多项管理活动。因此，基于内部控制工作的整体性和特殊性，非盈利组织应当根据自身的运营特定和内部控制的特点，合理选择内部控制的方法与策略，以期通过各种有效的控制活动推进内部控制工作的落实。