内部控制及测试
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• 不相容的职务必须分离，这是建立内部控制最 基本的要求。
• 企业不相容的必须分离的职务主要有：①交易 的执行、记录、审查、保管等职务应当分离。 ②交易执行中各个步骤的工作应当指派给不同 的个人或部门。③会计工作的某些责任应分工 。
•不相容职务分离控制
-什么叫不相容职务分离
-哪些职务要分离
经济 业务
①凭证预先连续编号。
②及时编制凭证以及时记录已发生的交易和事项 。
③凭证简单明了，不易误解。
(4) 资产与记录的接触
• 主要目的是限制接近资产和重要的记录 ，以保证资产与记录的完全和完整。
• 资产与记录的接触控制程序的一般要求 是采取实物保护措施，未经授权与批准 的不相关人员不得接触这些资产与记录 。如将存货存入仓库、现金放入保险柜 等都是实物保护措施。
(2) 内部控制一般是针对常规业务活动而设 计的。
(3) 即使是设计完善的内部控制，也可能因 执行人员的粗心大意、精力分散、判断失 误以及对指令的误解而失效。
(4) 内部控制可能因有关人员相互勾结、内 外串通而失效。
(5) 内部控制可能因执行人员滥用职权或 屈从于外部压力而失效。
(6) 内部控制可能因经营环境、业务性质 的改变而削弱或失效。
二、内部控制概念的发展
（一） 审计准则要求 （P74） 内部控制包括三个要素： 控制环境
会计制度
控制程序
控制环境
控制程序
三、我国审计准则对内部控制的定义
概念 内部控制是被审单位为了合理保证财务
报告的可靠、经营的效率和效果以及对法 律法规的遵守，由治理层、管理层和其他 人员设计和执行的政策和程序。 要素
(二) 会计系统
• 会计系统是指企业为了确认、记录、计量和报告其交易和 事项，以及明确对相关资产、负债和所有者权益责任的方 法和记录。
• 健全和有效的会计系统应符合以下要求： (1) 确认并记录所有真实的交易。 (2) 及时且充分详细地描述交易，以便在财务报表上对交易
作适当的分类。 (3) 计量交易的价值，以便在财务报表上记录其适当的货币
授权—执行 执行—审查 执行—记录 记录—审核
物资保管、 记录
保管—记录 保管—核对 总账—日记账 总账—明细账 重要仓库、有价证券、联合控制
职能部门
平级关系 明细分工—不存在责任共负、成绩共有
•业务程序控制
授权—主办—核准—执行—记录—复核
例题：指出下列职务中哪些属于不相容职务
1 授权执行某项业务 2 审查某项业务 3 保管某项财产物资 4 记录明细账 5 记录曰记账 6 记录总帐 7 进行帐实核对 8 执行某项经济业务 9 记录某项经济业务 10 记录某项财产物资
价值。 (4) 确定交易发生的期间，以便将交易记录在适当的会计期
间。 (5) 在财务报表中适当地表达交易和披露相关事项。
(三) 控制程序
• 控制程序是指企业管理当局为了实现其特定的管 理目标而制定的除控制环境和会计系统以外的各 项政策和程序。
(1) 交易授权 • 主要目的在于保证交易是管理人员在其授权范围
第一节 内部控制概述
一、内部控制思想的演进
企业风险管理阶段 内部牵制整体阶段 内部控制阶段 内部牵制阶段
内部控制的设立原则
➢ 分工原则 ➢ 业务牵制原则 ➢ 账、钱、物分管原则 ➢ 程序化原则 ➢ 稽核原则 ➢ 考核与奖惩结合原则
内部控制的局限性
(1)内部控制的设计和运行受制于成本与效益 原则。
导入案例
• 资料 现已知这三个会计人员均具有相当的业务
能力，除了调节银行对账单、签发拒付通知书 工作量较小外，其他几项会计工作量基本相等 。
• 请问： 如何将上述几项工作分配给A、B、C三
个会计人员，使会计工作起到较好的内部控制 作用，并使这三个会计人员的工作量基本相等 ？
•www.themegallery.com
内部控制及测试
2020/3/21
教学内容
教学重点
教学目标
导入案例
• 资料
新华有限责任公司财务科有A、B、C 三个会计 人员，他们要完成如下几项工作： ① 记录总账； ② 记录应付款明细账； ③ 记录应收款明细账； ④ 开具支票，以便主管人员签章，并记载现金日 记账； ⑤ 开具退货拒付通知书； ⑥ 调节银行对账单； ⑦ 处理并送存所收入的现金。
内授权产生的。 • 一般授权是指处理常规性交易的授权，如销售人
员对符合企业一般信用标准的顾客赊销商品。 • 特别授权是指处理非常规性交易的授权，如重大
资本支出、债券和股票发行等。
(2) 职责划分
• 主要目的是避免任何职员担任不相容的职务。
• 不相容的职务是指经营业务的授权、批准、执 行和记录等完全由一个部门或一个人办理时， 发生错弊的可能性就会增大的两项或两项以上 的职务。
(5) 监督：独立稽核
• 独立稽核是指对已记录的交易和事项由 具体经办人以外的独立人员或部门进行 核对或验证。
• 独立稽核的对象主要是前面四项控制程 序的内容，即业务的各项授权的检查、 职责划分及执行情况的检查、各种业务 凭证及记录的复核、资产和记录的接触 的检查等。
例：某工厂材料采购程序为：每月生产车间根据下月 生产计划计算所需各种原材料，填写请购单，写明原 材料品名、规格、数量，交送采购部门，由采购部门 采购员与供货工厂签订合同；材料运到后，由采购部 门采购员验收，开出验收单一式三联：第一联存根， 第二联送交财会部门办理付款及入账手续，，第三联 送仓库登记材料明细账，验收的原材料由采购员组织 力量送存仓库。
(3) பைடு நூலகம்证和记录控制
• 主要目的是确保各种交易和事项得以全面、完 整、准确地记录。
• 凭证是证明交易发生和交易价格、性质及条件 的证据，如发票、支票、合同等。
• 记录主要是指企业各部门对经济业务所做的各 种记录及汇总，如职工工资记录、永续存货记 录、每日销售汇总表、记录凭证及各种账簿。
• 凭证和记录控制的一般要求：
控制环境、风险评估、信息系统与沟通 、控制活动、监督。
内部控制要素
(一) 控制环境 • 控制环境是对企业内部控制的建立和实施
有重大影响的因素的统称。 • 控制环境是内部控制的基础，它的好坏直
接决定着企业其他控制(会计系统和控制程 序)能否实施及实施的效果。
• 控制环境包括以下因素： (1) 经营管理的观念、方式和风格。 (2) 组织机构。 (3) 董事会和审计委员会。 (4) 授权和分配责任的方法。 (5) 管理控制方法。 (6) 内部审计。 (7) 人事政策和实务。 (8) 外部影响。
• 企业不相容的必须分离的职务主要有：①交易 的执行、记录、审查、保管等职务应当分离。 ②交易执行中各个步骤的工作应当指派给不同 的个人或部门。③会计工作的某些责任应分工 。
•不相容职务分离控制
-什么叫不相容职务分离
-哪些职务要分离
经济 业务
①凭证预先连续编号。
②及时编制凭证以及时记录已发生的交易和事项 。
③凭证简单明了，不易误解。
(4) 资产与记录的接触
• 主要目的是限制接近资产和重要的记录 ，以保证资产与记录的完全和完整。
• 资产与记录的接触控制程序的一般要求 是采取实物保护措施，未经授权与批准 的不相关人员不得接触这些资产与记录 。如将存货存入仓库、现金放入保险柜 等都是实物保护措施。
(2) 内部控制一般是针对常规业务活动而设 计的。
(3) 即使是设计完善的内部控制，也可能因 执行人员的粗心大意、精力分散、判断失 误以及对指令的误解而失效。
(4) 内部控制可能因有关人员相互勾结、内 外串通而失效。
(5) 内部控制可能因执行人员滥用职权或 屈从于外部压力而失效。
(6) 内部控制可能因经营环境、业务性质 的改变而削弱或失效。
二、内部控制概念的发展
（一） 审计准则要求 （P74） 内部控制包括三个要素： 控制环境
会计制度
控制程序
控制环境
控制程序
三、我国审计准则对内部控制的定义
概念 内部控制是被审单位为了合理保证财务
报告的可靠、经营的效率和效果以及对法 律法规的遵守，由治理层、管理层和其他 人员设计和执行的政策和程序。 要素
(二) 会计系统
• 会计系统是指企业为了确认、记录、计量和报告其交易和 事项，以及明确对相关资产、负债和所有者权益责任的方 法和记录。
• 健全和有效的会计系统应符合以下要求： (1) 确认并记录所有真实的交易。 (2) 及时且充分详细地描述交易，以便在财务报表上对交易
作适当的分类。 (3) 计量交易的价值，以便在财务报表上记录其适当的货币
授权—执行 执行—审查 执行—记录 记录—审核
物资保管、 记录
保管—记录 保管—核对 总账—日记账 总账—明细账 重要仓库、有价证券、联合控制
职能部门
平级关系 明细分工—不存在责任共负、成绩共有
•业务程序控制
授权—主办—核准—执行—记录—复核
例题：指出下列职务中哪些属于不相容职务
1 授权执行某项业务 2 审查某项业务 3 保管某项财产物资 4 记录明细账 5 记录曰记账 6 记录总帐 7 进行帐实核对 8 执行某项经济业务 9 记录某项经济业务 10 记录某项财产物资
价值。 (4) 确定交易发生的期间，以便将交易记录在适当的会计期
间。 (5) 在财务报表中适当地表达交易和披露相关事项。
(三) 控制程序
• 控制程序是指企业管理当局为了实现其特定的管 理目标而制定的除控制环境和会计系统以外的各 项政策和程序。
(1) 交易授权 • 主要目的在于保证交易是管理人员在其授权范围
第一节 内部控制概述
一、内部控制思想的演进
企业风险管理阶段 内部牵制整体阶段 内部控制阶段 内部牵制阶段
内部控制的设立原则
➢ 分工原则 ➢ 业务牵制原则 ➢ 账、钱、物分管原则 ➢ 程序化原则 ➢ 稽核原则 ➢ 考核与奖惩结合原则
内部控制的局限性
(1)内部控制的设计和运行受制于成本与效益 原则。
导入案例
• 资料 现已知这三个会计人员均具有相当的业务
能力，除了调节银行对账单、签发拒付通知书 工作量较小外，其他几项会计工作量基本相等 。
• 请问： 如何将上述几项工作分配给A、B、C三
个会计人员，使会计工作起到较好的内部控制 作用，并使这三个会计人员的工作量基本相等 ？
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内部控制及测试
2020/3/21
教学内容
教学重点
教学目标
导入案例
• 资料
新华有限责任公司财务科有A、B、C 三个会计 人员，他们要完成如下几项工作： ① 记录总账； ② 记录应付款明细账； ③ 记录应收款明细账； ④ 开具支票，以便主管人员签章，并记载现金日 记账； ⑤ 开具退货拒付通知书； ⑥ 调节银行对账单； ⑦ 处理并送存所收入的现金。
内授权产生的。 • 一般授权是指处理常规性交易的授权，如销售人
员对符合企业一般信用标准的顾客赊销商品。 • 特别授权是指处理非常规性交易的授权，如重大
资本支出、债券和股票发行等。
(2) 职责划分
• 主要目的是避免任何职员担任不相容的职务。
• 不相容的职务是指经营业务的授权、批准、执 行和记录等完全由一个部门或一个人办理时， 发生错弊的可能性就会增大的两项或两项以上 的职务。
(5) 监督：独立稽核
• 独立稽核是指对已记录的交易和事项由 具体经办人以外的独立人员或部门进行 核对或验证。
• 独立稽核的对象主要是前面四项控制程 序的内容，即业务的各项授权的检查、 职责划分及执行情况的检查、各种业务 凭证及记录的复核、资产和记录的接触 的检查等。
例：某工厂材料采购程序为：每月生产车间根据下月 生产计划计算所需各种原材料，填写请购单，写明原 材料品名、规格、数量，交送采购部门，由采购部门 采购员与供货工厂签订合同；材料运到后，由采购部 门采购员验收，开出验收单一式三联：第一联存根， 第二联送交财会部门办理付款及入账手续，，第三联 送仓库登记材料明细账，验收的原材料由采购员组织 力量送存仓库。
(3) பைடு நூலகம்证和记录控制
• 主要目的是确保各种交易和事项得以全面、完 整、准确地记录。
• 凭证是证明交易发生和交易价格、性质及条件 的证据，如发票、支票、合同等。
• 记录主要是指企业各部门对经济业务所做的各 种记录及汇总，如职工工资记录、永续存货记 录、每日销售汇总表、记录凭证及各种账簿。
• 凭证和记录控制的一般要求：
控制环境、风险评估、信息系统与沟通 、控制活动、监督。
内部控制要素
(一) 控制环境 • 控制环境是对企业内部控制的建立和实施
有重大影响的因素的统称。 • 控制环境是内部控制的基础，它的好坏直
接决定着企业其他控制(会计系统和控制程 序)能否实施及实施的效果。
• 控制环境包括以下因素： (1) 经营管理的观念、方式和风格。 (2) 组织机构。 (3) 董事会和审计委员会。 (4) 授权和分配责任的方法。 (5) 管理控制方法。 (6) 内部审计。 (7) 人事政策和实务。 (8) 外部影响。