中级财务会计(第3版)中级财务会计(第3版)第九章流动负债
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例见教材P181
2020/7/17
二、应付账款
应付账款是指企业因购买货物或接受劳务供应等而形成 的负债。 （一）应付账款的一般核算 应付账款因其偿还期较短，一般按照应付金额计价入账。 （二）购货折扣的核算 如果所购货物是带有现金折扣的，应当按“总价法”记账 。总价法是将未扣减现金折扣前的发票金额作为应付账款 的入账金额，企业如果提前付款而获得的折扣优惠作为理 财收益，冲减财务费用。
（二）短期薪酬的主要帐务处理
1、计算分配货币性职工薪酬 企业应当根据职工提供服务的受益对象，将发生的职工薪
酬计入当期成本或费用。 借：生产成本
制造费用 管理费用 销售费用 在建工程 研发支出等 贷：应付职工薪酬——工资
2020/7/17
发放职工薪酬 企业向职工支付工资、奖金、津贴等时：
借：应付职工薪酬——工资 贷：银行存款或库存现金
职工薪酬既是职工对企业投入劳动获得的报酬，也是企 业的人力成本。
2020/7/17
• （一）企业职工的范围
• 进行职工薪酬的核算，首先应确定职工的范围。企业职工 的范围包括以下三类人员：
• （1）与企业订立正式劳动合同的所有人员，含全职、兼 职和临时职工；
• （2）虽未与企业订立正式劳动合同、但由企业正式任命 的人员，如董事会成员、监事会成员和内部审计委员会成 员等；
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目录
流动负债概述 短期借款 应付票据与应付账款
应付职工薪酬 应交税费 其他应付及预收款项
第一节 流动负债概述
一、流动负债的性质及特点
（一）性质 流动负债：是指企业在一年或超过一年的一个营业周期内需
偿还的债务。 （二）特点 1、偿还期限较短； 2、需以流动资产或以新的流动负债偿还。
2020/7/17
三、流动负债的分类
金额可直接确定的
按金额是否确定 金额视经营状况确定的
金额需要估计的
流动负债
筹资过程中形成
按形成原因
结算过程中形成
经营活动中形成
利润分配形成
四、流动负债的计价
流动负债一般按实际发生额计价入账。
2020/7/17
第二节 短期借款
短期借款是指企业借入的期限在一年以内的各种借款， 通常是基于企业生产周转需要的借款。 短期借款的利息有两种核算方式： （1）如果短期借款的利息是按季、按半年支付或者利息随本 金到期一并归还，则采用预提方式核算。 （2）如果短期借款的利息是按月支付或者利息金额不大，为 了简化核算手续，可采用支付利息时直接计入当期损益， 列为财务费用。2020/7/17（三）职工薪酬的确认和计量
企业应当在职工为其服务的会计期间，根据职工提供服务 的受益对象，将发生的职工薪酬计入当期成本或费用，同时 将应付的职工薪酬（不包括辞退福利）确认为当期的负债。 确定职工薪酬金额时，如果国家统一规定了计提基础和计 提比例的项目（比如“五险一金”、工会经费等），应当按 照国家规定的标准计提。
例见教材P180
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第三节 应付票据与应付账款
一、应付票据
应付票据是指企业在商品购销活动中由于采用商业汇票结 算方式购入货物而应付的票据款。 应付票据按其是否带息分为带息票据和不带息票据；按其 承兑人的不同分为银行承兑汇票和商业承兑汇票。 企业应设置“应付票据”账户核算企业商业汇票的签发、 承兑以及支付的情况。
例见教材P183
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第四节 应付职工薪酬
一、职工薪酬概述 职工薪酬：是指企业为了获得职工提供的服务而给予职
工的各种形式的报酬以及其他相关支出，包括企业提供给 职工的全部货币性薪酬以及非货币性薪酬。职工薪酬既包 括提供给职工本人的薪酬，也包括提供给职工配偶、子女 或其他被赡养人的福利等。
之内需要全部予以支付的职工薪酬。
• 辞退福利：是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系， 或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。
• 离职后福利：是指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解 除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利，短期薪酬和辞退福利除 外。
• 其他长期职工福利：是指除短期薪酬、离职后福利、辞退福利之外所有 的职工薪酬，包括长期带薪缺勤、长期残疾福利、长期利润分享计划等 。
贷：银行存款
420000
发工资：
借：应付职工薪酬——工资 420000
贷：库存现金
420000
代扣款：
借：应付职工薪酬——工资 42000
贷：其他应付款——职工房租 2000
20应20/7/交17 税费——应交个人所得税
40000
分配工资费用：
借：生产成本 320000
制造费用
70000
管理费用
60400
销售费用
11600
贷：应付职工薪酬——工资 462000
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根据“工资结算汇总表”，乙企业本月应代扣职工房租 2000元，代扣职工个人所得税40000元，实发工资420000 元。
提现金：
借：库存现金 420000
结转代扣款项 企业从应付职工薪酬中代扣各种款项（应交的房租、个人所 得税等）时：
借：应付职工薪酬——工资 贷：其他应付款——职工房租 应交税费——应交个人所得税
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[例]乙企业本月应付工资总额462000元，根据“工资费用分 配汇总表”，生产人员工资320000元，车间管理人员工资 70000元，行政管理人员工资60400元，销售人员工资 11600元。
• （3）在企业的计划、领导和控制下，虽与企业未订立正 式劳动合同、或企业未正式任命的人员，但为企业提供了 类似服务，也属于职工的范畴，包括通过企业与劳务中介 公司签订用工合同而向企业提供服务的人员。
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• （二）职工薪酬的内容
• 职工薪酬包括： • 短期薪酬；辞退福利；离职后福利；其他长期职工福利 • 短期薪酬：是指企业在职工提供相关服务的年度报告期间结束后12个月
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二、应付职工薪酬的核算
（一）账户设置——“应付职工薪酬”账户 应付职工薪酬
实际支付数 应付职工薪酬总额 余额：尚未支付数
该帐户下设“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、 “住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非 货币性福利”、“辞退福利”等明细帐。
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二、应付账款
应付账款是指企业因购买货物或接受劳务供应等而形成 的负债。 （一）应付账款的一般核算 应付账款因其偿还期较短，一般按照应付金额计价入账。 （二）购货折扣的核算 如果所购货物是带有现金折扣的，应当按“总价法”记账 。总价法是将未扣减现金折扣前的发票金额作为应付账款 的入账金额，企业如果提前付款而获得的折扣优惠作为理 财收益，冲减财务费用。
（二）短期薪酬的主要帐务处理
1、计算分配货币性职工薪酬 企业应当根据职工提供服务的受益对象，将发生的职工薪
酬计入当期成本或费用。 借：生产成本
制造费用 管理费用 销售费用 在建工程 研发支出等 贷：应付职工薪酬——工资
2020/7/17
发放职工薪酬 企业向职工支付工资、奖金、津贴等时：
借：应付职工薪酬——工资 贷：银行存款或库存现金
职工薪酬既是职工对企业投入劳动获得的报酬，也是企 业的人力成本。
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• （一）企业职工的范围
• 进行职工薪酬的核算，首先应确定职工的范围。企业职工 的范围包括以下三类人员：
• （1）与企业订立正式劳动合同的所有人员，含全职、兼 职和临时职工；
• （2）虽未与企业订立正式劳动合同、但由企业正式任命 的人员，如董事会成员、监事会成员和内部审计委员会成 员等；
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流动负债概述 短期借款 应付票据与应付账款
应付职工薪酬 应交税费 其他应付及预收款项
第一节 流动负债概述
一、流动负债的性质及特点
（一）性质 流动负债：是指企业在一年或超过一年的一个营业周期内需
偿还的债务。 （二）特点 1、偿还期限较短； 2、需以流动资产或以新的流动负债偿还。
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三、流动负债的分类
金额可直接确定的
按金额是否确定 金额视经营状况确定的
金额需要估计的
流动负债
筹资过程中形成
按形成原因
结算过程中形成
经营活动中形成
利润分配形成
四、流动负债的计价
流动负债一般按实际发生额计价入账。
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第二节 短期借款
短期借款是指企业借入的期限在一年以内的各种借款， 通常是基于企业生产周转需要的借款。 短期借款的利息有两种核算方式： （1）如果短期借款的利息是按季、按半年支付或者利息随本 金到期一并归还，则采用预提方式核算。 （2）如果短期借款的利息是按月支付或者利息金额不大，为 了简化核算手续，可采用支付利息时直接计入当期损益， 列为财务费用。2020/7/17（三）职工薪酬的确认和计量
企业应当在职工为其服务的会计期间，根据职工提供服务 的受益对象，将发生的职工薪酬计入当期成本或费用，同时 将应付的职工薪酬（不包括辞退福利）确认为当期的负债。 确定职工薪酬金额时，如果国家统一规定了计提基础和计 提比例的项目（比如“五险一金”、工会经费等），应当按 照国家规定的标准计提。
例见教材P180
2020/7/17
第三节 应付票据与应付账款
一、应付票据
应付票据是指企业在商品购销活动中由于采用商业汇票结 算方式购入货物而应付的票据款。 应付票据按其是否带息分为带息票据和不带息票据；按其 承兑人的不同分为银行承兑汇票和商业承兑汇票。 企业应设置“应付票据”账户核算企业商业汇票的签发、 承兑以及支付的情况。
例见教材P183
2020/7/17
第四节 应付职工薪酬
一、职工薪酬概述 职工薪酬：是指企业为了获得职工提供的服务而给予职
工的各种形式的报酬以及其他相关支出，包括企业提供给 职工的全部货币性薪酬以及非货币性薪酬。职工薪酬既包 括提供给职工本人的薪酬，也包括提供给职工配偶、子女 或其他被赡养人的福利等。
之内需要全部予以支付的职工薪酬。
• 辞退福利：是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系， 或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。
• 离职后福利：是指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解 除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利，短期薪酬和辞退福利除 外。
• 其他长期职工福利：是指除短期薪酬、离职后福利、辞退福利之外所有 的职工薪酬，包括长期带薪缺勤、长期残疾福利、长期利润分享计划等 。
贷：银行存款
420000
发工资：
借：应付职工薪酬——工资 420000
贷：库存现金
420000
代扣款：
借：应付职工薪酬——工资 42000
贷：其他应付款——职工房租 2000
20应20/7/交17 税费——应交个人所得税
40000
分配工资费用：
借：生产成本 320000
制造费用
70000
管理费用
60400
销售费用
11600
贷：应付职工薪酬——工资 462000
2020/7/17
根据“工资结算汇总表”，乙企业本月应代扣职工房租 2000元，代扣职工个人所得税40000元，实发工资420000 元。
提现金：
借：库存现金 420000
结转代扣款项 企业从应付职工薪酬中代扣各种款项（应交的房租、个人所 得税等）时：
借：应付职工薪酬——工资 贷：其他应付款——职工房租 应交税费——应交个人所得税
2020/7/17
[例]乙企业本月应付工资总额462000元，根据“工资费用分 配汇总表”，生产人员工资320000元，车间管理人员工资 70000元，行政管理人员工资60400元，销售人员工资 11600元。
• （3）在企业的计划、领导和控制下，虽与企业未订立正 式劳动合同、或企业未正式任命的人员，但为企业提供了 类似服务，也属于职工的范畴，包括通过企业与劳务中介 公司签订用工合同而向企业提供服务的人员。
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• （二）职工薪酬的内容
• 职工薪酬包括： • 短期薪酬；辞退福利；离职后福利；其他长期职工福利 • 短期薪酬：是指企业在职工提供相关服务的年度报告期间结束后12个月
2020/7/17
二、应付职工薪酬的核算
（一）账户设置——“应付职工薪酬”账户 应付职工薪酬
实际支付数 应付职工薪酬总额 余额：尚未支付数
该帐户下设“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、 “住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非 货币性福利”、“辞退福利”等明细帐。
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