高级财务会计第五章 衍生金融工具会计

第二节 衍生金融工具一般业务的核算
❖ “公允价值变动损益” 科目
该科目核算衍生金融工具的公允价值变动，属于损益类。其账户结构如下：
公允价值变动损益
借方
贷方
（1）衍生资产公允价值减少
（1）衍生资产公允价值增加
（2）衍生负债公允价值增加
（2）衍生负债公允价值减少
（3）期末结转“本年利润”账户净损失 （3）期末结转“本年利润”账户的净收 益
第二节 衍生金融工具一般业务的核算
二、衍生金融工具核算的科目设置
❖ “衍生工具” 科目
该科目核算衍生金融工具的公允价值及其变动形成的衍生资产或衍生负债，属于
共同类性质的会计科目，应该按照衍生金融工具的类别进行明细核算，分别设置 “期
货合约”、“期权合约”、“远期合约”、“互换合约” 等明细科目。其账户结构如 下：
第一节 金融工具会计概述
（二）衍生金融工具的概念、特征和种类
❖ 衍生金融工具的概念
衍生金融工具也称衍生工具，是指其价值随某些 因素变动而变动，不要求初始净投资或很少净投 资，以及在未来某一时期结算而形成的企业金融 资产、金融负债和权益工具。
❖ 衍生金融工具的特征
（1）衍生金融工具价值随着特定利率、金融 价格、商品价格、汇率、价格指数、费率指数、信 用等级、信用指数或其他类似变量的变动而变动； 变量为非金融变量的，该变量与合同的任一方不存 在特定关系，其价值变动取决于标的变量的变化。
金融资产通常指企业下列资产：库存现金 、银 行存款、应收账款、应收票据、贷款、股权投 资、债权投资等。
金融负债通常指企业的应付账款、应付票据、 应付债券等。
权益工具从发行方看，指能证明拥有某个企业 在扣除所有负债后的资产中的剩余权益的合同， 具体则指企业发行的普通股、在资本公积项下 核算的认股权等。
一、衍生金融工具的确认和计量原则 （一）衍生金融工具的确认原则
❖ 衍生金融工具确认概念和确认原则 （1）概念：衍生金融工具的确认是指将符合衍 生金融工具定义和衍生金融工具确认条件的项 目记入有关金融工具账户和列入资产负债表的 过程。
• （2）原则：企业成为衍生金融工具合同的一方时， 应将衍生金融工具合同形成的权利或义务，确认为 金融资产或金融负债并予以计量。但是，如果衍生 金融工具涉及金融资产转移，且导致该金融资产转 移不符合终止确认条件，则不应将其确认，否则会 导致衍生金融工具形成的义务被重复确认。
（2）不要求初始净投资，或与对市场情况变 动有类似反应的其他类型合同相比，要求很少的初 始净投资。
（3）在未来某一日期结算。
第一节 金融工具会计概述
❖ 衍生金融工具的种类
衍生金融工具
金融远期 商品期货 金融期货 金融期权 金融互换
• 远期外汇合 约 • 远期利率协 议
• 外汇期货 • 利率期货 • 股票指数期 货
• 外汇期权 • 利率期权 • 股票期权 • 股票指数期 权
• 货币互换 • 利率互换
四、金融工具会计的基本内容
包括金融工具的确认（包括初次确认和后续确 认）、计量（初次计量和后续计量）以及列示和披 露。其中，确认是会计记录的出发点，金融工具的 会计计量是整个金融会计体系的核心。
第二节 衍生金融工具一般业务的核算
『例﹣多选』“公允价值变动损益” 账户在核算衍生金融工具公允价值变动时，贷方 登
记✓（ ）
A. 衍生资产公允价值增加额
B. 衍生资产公允价值减少额
C✓. 衍生负债公允价值增加额 D✓. 衍生负债公允价值减少额
E. 结转衍生金融工具公允价值变动的净损失额
第二节 衍生金融工具一般业务的核算
二、金融工具的产生和发展
20世纪80年代以来，金融工具的发展主要体现 为：
（1）金融工具和约的数目和交易量迅速增加 ；
（2）具有全球化特点的新金融工具不断出现 。
第一节 金融工具会计概述
三、金融工具的类别
金融工具可以分为基础金融工具和衍生金融工具。
（一）基础金融工具及其内容
基础金融工具包括企业持有的现金、存放于金 融机构的款项、普通股，以及代表在未来期间 收取或支付金融资产的合同权利或义务等的金 融工具。如应收账款、应付账款、其他应收款、 其他应付款、存出保证金、存入保证金、客户 贷款、客户存款、债券投资、应付债券等。
第二节 衍生金融工具一般业务的核算
（二）衍生金融工具的计量原则
衍生金融工具属于交易性金融资产或金融负债， 应以公允价值计量且其变动计入当期损益。被指 定为有效套期工具的衍生金融工具、属于财务担 保合同的衍生金融工具、与在活跃市场中没有报 价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂 钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融工具 除外。
• 企业取得衍生金融工具发生的相关交易费用应当直 接计入当期损益。其中的交易费用，是指可直接归 属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。 新增的外部费用，是指企业不购买、发行或处置金 融工具就不会发生的费用，包括支付给代理机构、 咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出， 不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本 及其他与交易不直接相关的费用。
借方 （1）取得衍生资产 （2）衍生资产公允价值增加 （3）衍生负债公允价值减少
衍生工具 贷方
（1）取得衍生负债 （2）衍生资产公允价值减少 （3）衍生负债公允价值增加
余额：衍生工具形成资产的公允价值 余额：衍生工具形成负债的公允价值
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高级财务会计第五章 衍生金融工具 会计
第五章 衍生金融工具会计
考情分析
单选
多选
名词
简答
核算
年题分题分题分题分题分总 度量数量数量数量数量数分
08 1 1 1 2
3
分 0析9
15
5
本章内容为2008年教材的新增章，具有一定的难度， 但考试分值不大。
第一节 金融工具会计概述
一、金融工具的概念和工具。其中：