新租赁准则解读讲解介绍

➢ 核心变化1——新增了租赁的识别、分拆和合并内容 合同或组成部分：时间段+让渡资产（实物）资产使用权+换取对价
是否存在可识别资产？
是
是否主导资产
控
使用？
制
是
是否获得几乎所 有经济利益？
是
合同包括租赁
否
否
合同不包括租赁
否
➢ 核心变化2——承租人会计处理由双重模型变更为单一模型 承租人租入资产不再区分经营租赁和融资租赁，除短期租赁和低
使用权资产应当按照成本模式进行初始计量。
使用权资产
租赁负债 + 初始直接费用 +
预付租金
+ 租赁终止时的 － 复原义务
租赁激励
复原义务通常发生在：承租人拆卸及移除标的资产； 复原标的资产所在场地；将标的资产恢复至租赁条款和 条件规定的状态。
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➢ 租赁负债初始计量
= 租赁付款额
租赁负债= 尚未支付的租赁
转租收入、租赁相关的总现金支出、租赁资产的增加、售后回 租所导致的利得和损失以及其他一些定性定量的信息。
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➢ 核心变化4——完善了与租赁有关的列示和信息披露要求。 出租人
新租赁准则对于出租人附注中披露的信息要求除了在融资租 赁中做了调整，还增加了经营租赁有关的信息披露：
I. 租赁收入，并单独披露与未计入租赁收款额的可变租赁付款额 相关的收入；
贷：租赁负债
按月计提折旧摊销：
按月计提租金时（预提） 借：成本费用类科目 贷：应付账款
借：成本费用类科目 贷：使用权资产折旧 按月计提租赁负债利息费用 借：财务费用
贷：租赁负债
支付租金时 借：应付账款 贷：银行存款
结算/支付租金时 借：租赁负债 贷：应付账款/银行存款
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（三）会计科目计量
➢ 使用权资产初始计量 在租赁期开始日，承租人应当对租赁确认使用权资产和租赁负债。
为折现率；无法确定租赁内含利率的，采用承租人增量借款利率 租赁内含利率——指使出租人的租赁收款额与未担保余值的现
值等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的利率 承租人增量借款利率——指承租人在类似经济环境下为获得与使
用权资产价值接近的资产，在类似期间以类似抵押条件借入资金支 付的利率
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目录
第一部分 背景简介 第二部分 主要变化及影响 第三部分 账务处理及相关报表
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（一）会计科目及辅助核算变化
标准化新增了使用权资产和租赁负债等相关科目，其中预计 负债和租赁负债科目挂接 “单位往来”，集团公司和股份公司内 部租赁需抵销处理，各单位应准确选择往来单位核算
使用权资产
租赁负债
率
资产 周转
率
权益 乘数
息税 折旧
前
自由 现金
流
1.资产负债增加 2.折旧利息增加 3.租赁费减少 4.总费前高后低
经济 增加
值
净利 润
资产 回报
率
经营 现金
流
单位 现金 成本
优势
提高会计信息质量； 推动租入资产精细化管理； 外部信息使用者可掌握真实、全面的企 业财务状况。
劣势
企业管理成本增加； KPI完成难度增加； 承租企业资融资难度加大
“一项租赁属于融资租赁还是经营租赁取决于交易的实质，而不是 合同的形式”并增加了可能导致租赁被分类为融资租赁的其他情形。 I. 若承租人撤销租赁，撤销租赁对出租人造成的损失由承租人承担。 II. 资产余值的公允价值波动所产生的利得或损失归属于承租人。 III. 承租人有能力以远低于市场水平的租金继续租赁至下一期间。
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➢ 核心变化4——完善了与租赁有关的列示和信息披露要求。 承租人 I. 资产负债表中，使用权资产和租赁负债单独列报； II. 利润表中，使用权资产形成的折旧与租赁负债所产生的利息分
开列报； III. 现金流量表中，偿还的租赁负债和所支付的利息在筹资活动中
列报，短期租赁和低值租赁则在经营活动中列报； IV. 承租人附注中披露信息包括：租赁资产折旧费用、利息费用、
付款额的现值
固定和实质固定付款额 +
取决于指数或比率的可变租赁付款额 +
合理确定将行使购买选择权的行权价格 +
合理确定将行使终止租赁选择权需支付的款项 +
根据承租人提供的余值担保预计应支付的款项
※未来租赁付款额为不含增值税金额
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➢ 折现率选择 在计算租赁付款额的现值时，承租人应当采用租赁内含利率作
新租赁准则解读讲解 介绍
目录
第一部分 背景简介 第二部分 主要变化及影响 第三部分 账务处理及相关报表
2016年1月国际会计准则理事会 (IASB)颁布了新租赁 会计准则 IFRS 16，并定于 2019 年1月1日生效实施。
2018年12月7日，财政部正式发布了《企业会计准则第 21 号——租赁》，并规定：
价值资产租赁，租赁资产均记入资产负债表内，与旧准则下的融资租 赁会计处理类似。
出租人 融资租赁或经营租赁
模型
标的资产使用权 支付租金
承租人 资产使用权
模型
资产负债表 资产 = 标的资产的“使用权”
负债 = 支付租金的义务
损益表 租赁费用 折旧 + 利息 = 前高后低式的总租赁费用
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➢ 核心变化3——改进出租人的租赁分类原则 新租赁准则有关融资租赁与经营租赁分类的规定更原则化，
II. 将经营租赁固定资产与出租人持有自用的固定资产分开，并按 经营租赁固定资产的类别提供《企业会计准则第4号——固定 资产》要求披露的信息；
III. 资产负债表日后连续五个会计年度每年将收到的未折现租赁收 款额，以及剩余年度将收到的未折现租赁收款额总额。
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➢ 对承租人财务指标的影响
资产 负债
在境内外同时上市的企业以及在境外上市并采用国际财 务报告准则或企业会计准则编制财务报表的企业，自2019 年1月1日起实施。
目录
第一部分 背景简介 第二部分 主要变化及影响 第三部分 账务处理及相关报表
➢ 核心变化1——新增了租赁的识别、分拆和合并内容 ➢ 核心变化2——承租人会计处理由双重模型变更为单一模型 ➢ 核心变化3——改进出租人的租赁分类原则 ➢ 核心变化4——完善了与租赁有关的列示和信息披露要求
使用权资产折旧
相关成本费用下 使用权资产折旧
新
增
会
财务费用-租赁负债利息
计
科
目
预计负债-租赁复原成本
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（二）账务处理变化
➢ 承租人会计处理由双重模型变更为单一模型
项目 账务处理
国内旧租赁准则
国内新租赁准则
租赁起始日，确认一项使用权Fra Baidu bibliotek
租赁起始日，不进行账务 资产同时确认一项租赁负债
处理
借：使用权资产