管理会计第四章 变动成本法

（一）产品成本的构成不同
不同
产品成本构成 不同
变动成本法
变动生产成本 直接材料 直接人工 变动制造费用
期间成本构成 不同
固定制造费用 管理费用 销售费用 财务费用
完全成本法
生产成本 直接材料 直接人工 制造费用
管理费用 销售费用 财务费用
（二）对存货的估价不同
期末存 期末 本期单位 货成本 存货量 产品成本 本期销 期初存 本期生 期末存 售成本 货成本 产成本 货成本
完
边际贡献-固定成本=税前利润
法
销售收入-销售成本-非生产成本=税前利润 销售毛利-期间成本=税前利润
其中： 销售成本=期初存货成本+本期生产成本-期末存货成本
所编制的利润表格式及提供的中间指 标有所不同
变动Biblioteka Baidu本法使用贡献式利润表； 完全 成本法使用传统式利润表。
贡献式利润表 营业收入 减：变动成本
贡献式利润表的中间指标是“边际贡献”； 传统式利润表的中间指标是“营业毛利”。
例：某企业产销一种产品，销售单价20元，存 货发出采用先进先出法。本年第一季度各月份产 销量及存货数量为：
项目
期初存货（件） 生产量（件） 销售量（件） 期末存货（件）
一月
0 10 8 2
二月
2 10 10 2
三月
2 10 12 0
600
2 减：销售成本
10×8=80 10×10=100 10×12=120
300
3 销售毛利
80
100
120
300
5 减：变动性非生产成本 2×8=16 2×10=20 2×12=24
成本资料为：
单位产品变动生产成本 固定生产成本总额 单位产品变动非生产成本 固定非生产成本总额
7元/件（生产） 30元
2元/件（销售） 40元
要求：分别采用两种成本计算法，确定第一 季度各月份的净收益。
已解销：产生采品产用变的成动变本包成动括本变性变法动，动性确性销定管第售理一费费季用度用各和月份的净收益为：
7×12=84 156
2×12=24 132 30 40 62
合计 600 210 390 60 330 90 120 120
采用完全成本法，确定第一季度各月份的净收益
包括固固定定性为性销：管序售号理费费用用和 项目
一月
二月
三月
合计
1 销售收入
20×8=160 20×10=200 20×12=240
生产成本作为产品成本的构成内容，只将非生
产成本作为期间成本，并按传统式损益确定程 序计量损益的一种成本计算模式
完全成本法－－特点
符合公 认会计 准则的 要求
强调成 本补偿 上的一 致性
强调生 产环节 对企业 利润的 贡献
一、变动成本法产生的时代背景
直接 成本法
直接成本法 或称
边际成本法
二、变动成本法的原理及理论依据
固定制造费用是为企业提供一定的生产 经营条件，以便保持生产能力，并使它处于 准备状态而发生的成本。它们同产品的实际 产量没有直接联系，既不会由于产量的提高 而增加，也不会因产量的下降而减少。它们 实质上是与会计期间相联系所发生的费用， 并随着时间的消逝而逐渐丧失，故其效益不 应递延到下一个会计期间，而应在费用发生 的当期全额列入利润表内，作为本期边际贡 献总额的减除项目。
序号
项目
一月
二月
1 销售收入
20×8=160 20×10=200
2 减：销售成本
7×8=56
7×10=70
3 制造贡献毛益
104
130
4 减：变动性非生产成本 2×8=16
2×10=20
5 营业贡献毛益
88
110
6 减：固定性制造费用
30
30
7
固定性非生产成本
40
40
8 税前净利润
18
40
三月 20×12=240
营业收入
60000
减：变动成本
变动生产成本 30000
变动销售费用 600
变动管理费用 300
变动成本合计 30900
贡献边际
29100
减：固定成本
固定性制造费用 10000
固定销售费用 1400
固定管理费用 2700
固定财务费用 600
固定成本合计 14100
营业利润
15000
传统式利润表
营业收入
第四章 变动成本法
• 变动成本法在是指在组织常规的产品成本计算过程 中，以成本性态分析为前提，只将变动生产成本作
为产品成本的构成内容，而将固定生产成本及非生
产成本作为期间成本，按贡献式损益确定程序计量 损益的一种成本计算模式。
• 完全成本法是指在组织常规的成本计算过程中， 以成本按其经济用途分类为前提条件，将全部
60000
减：营业成本
期初存货成本
0
本期生产成本 50000
可供销售的商品生产成本 50000
期末存货成本 12500
营业成本合计 37500
营业毛利
22500
减：营业费用
销售费用
1600
管理费用
2800
财务费用
600
营业费用合计
5000
营业利润
17500
营业利润的计算方法不同
变法
销售收入-变动成本-固定成本=税前利润
三、变动成本法的特点
• 变动成本法以成本性态分析为基础 • 存货计价的金额小于完全成本法的计价 • 企业利润由贡献式收益表确定 • 成本信息主要服务于企业内部管理
四、变动成本法与完全成本法的比较
• 产品成本的构成不同 • 对存货的估价不同 • 分期损益不同 • 利润计算口径不同 • 应用的目的不同
注意：变 动成本法 与完全成 本法的单 位产品成 本不同
本期销 期初存 本期生 期末存 售成本 货成本 产成本 货成本
两法都 可以
本期销 本期 本期单位 售成本 销售量 产品成本
变法可以， 完法不一
定！
（三）分期损益不同
◆营业利润的计算方法不同 ◆所编制的利润表格式及提供的中间指标
有所不同 ◆计算出来的营业利润有可能不同
变动生产成本 变动销售费用 变动管理费用
变动成本合计 边际贡献 减：固定成本
固定性制造费用 固定销售费用 固定管理费用 固定财务费用 固定成本合计 营业利润
传统式利润表 营业收入 减：营业成本
期初存货成本 本期生产成本 可供销售的商品生产成 本 期末存货成本 营业成本合计 营业毛利 减：营业费用 销售费用 管理费用 财务费用 营业费用合计 营业利润
1.营业利润的计算方法不同
完全成本法的损益计算公式：
１、销售收入—生产成本＝销售毛利
（销售成本）
２、销售毛利—期间成本＝税前利润
（销售、财务、管理费用）
变动成本法的损益计算公式：
１、销售收入—变动成本＝边际贡献（贡献毛益）
（变生＋变非生）
２、边际贡献—固定成本＝税前利润
（固生＋固非生）
贡献式利润表