会计岗位综合实训-基础会计学：电子教案5第五章 会计凭证

第五章会计凭证
【教学课题】会计凭证的意义和原始凭证填制
【教学时间】
【教学地点】：25#106
【教学班级】：
【教学目的和要求】
通过学习，要求理解会计凭证的意义和种类，会计凭证到底包括哪些内容，在填制的过程中应当注意哪些问题
【教学重点和难点】掌握原始凭证和记帐凭证的分类及填写
【教学方式手段】启发式和多媒体教学
【教学用具】：多媒体设备
【参考资料】：教材：高等教育出版社出版葛军主编《会计学原理》参考资料：高等教育出版社出版樊行健主编《基础会计》
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【教学过程】
【导入新课】
假设，你是采购部门的经理，刚刚采购一批材料，货款已经支付，你会向供应商索取发票么？为什么需要索取发票？对于这些票据，会计部门是如何使用会计语言将其转化为会计信息的？对于这些会计信息我们如何记载？
引入：“什么是会计凭证，为什么需要会计凭证？”
问学生：在采购商品时我们为什么要索取发票？并请学生回答。

教师总结：既然我们知道了：索取发票是可以证明经济业务的发生，明确双方的责任。

销货方需要按规定提供保质保量的货物，购买方需要按规定履行付款的义务。

同时，对于个人而言，索取发票是保留对该商品质量的追索权，如果商品存在质量问题，可以凭借发票要求换货、退货或给予赔偿。

对于企业而言，发票是在经济业务发生当时取得的，能明确经济责任的书面证明，也是会计部门记账的原始依据。

引出：也就是说，为了全面、真实地反映各种经济业务的实际发生情况，有必要在经济业务发生时，填制和取得适当的证明文件。

这种证明文件就是会计凭证。

例如，购买材料时，由销货方开具发票，销售商品开具的发票，银行支票存根以及会计人员运用专门的方法将上述单据归类、整理后填制的记账凭证都是会计凭证。

下面，我们来就依次来了解会计凭证的作用和分类。

[讲授正文]：
一、会计凭证的作用
在给大家介绍会计凭证的作用之前，我们还是来回忆刚刚的例子。

在购物时索取发票，是为了更好的保障自己的权益，也是为了获取购物的证据，作为记账的依据。

采用引导式提问，先由学生进行回答，在由老师给出结论。

会计凭证的作用：
1．通过会计凭证的填制，可以证明经济业务真实合法，为登记账簿提供可靠依据。

当一项经济业务发生以后，按规定由有关经手人员及时地根据经济业务的实际内容，记录在会计凭证上，并经审核，据以登记账簿，这样就为账簿记录提供了真实可靠的依据。

2．通过会计凭证的填制和审核可以明确有关方面和人员的经济责任，加强经济管理上的责任制。

由于每一项经济业务发生后，均须由经办业务部门和人员办理有关手续，凭证传递过程中有关人员均须签章，这些部门和人员应对经济业务的真实性和合法性以及凭证的合法性及合规性负有责任。

这样可以促使财务人员认真负责，严格按制度规定办事，保证凭证的正确性，明确经手人的职责，加强岗位责任制。

二、会计凭证的种类
在不同条件下，我们可能获取不同的会计凭证。

所以我们需要对会计凭证进行分类。

启发学生，在生活中可能会见到哪些会计凭证，并进行总结。

会计凭证按其填制的程序和作用，可以分为原始凭证和记账凭证两大类。

原始凭证随着经济业务的不同而有不同的内容和格式；记账凭证则是用一定的格式来记录不同经济业务的凭据。

（一）原始凭证
原始凭证又称单据，它是在经济业务发生当时取得或填制的，据以载明经济业务完成情况，明确经济责任的书面证明，也是记账的原始依据，如购货发票、领料单、银行结算凭证等。

1．原始凭证按其来源不同，可分为外来原始凭证和自制原始凭证两种。

（1）外来原始凭证
是指在经济业务发生时，从对方单位取得的凭证。

例如，供货单位开具的发票，银行的收款或支款通知，上缴税金的缴款书等。

请同学们翻开教材P145页，我们可以看到一张外来的原始凭证，这是增值税专用发票，在单位采购材料物资时，我们会获取该发票。

（2）自制原始凭证
是指由本企业经办部门和人员在完成经济业务时填制的。

如购入材料入库时的收料单，领用材料物资时的领料单等。

在教材P146页上，我们可以看到一张自制的原始凭证――领料单，生产部门领用材料时，通常需要填制领料单。

2．原始凭证按其填制次数的不同，分一次凭证和累计凭证。

（1）一次凭证
是指对一项经济业务或若干项同类经济业务在其发生或完成后，一次填制完毕的一种原始凭证。

外来原始凭证一般都是一次凭证，自制原始凭证大多也是一次凭证。

（2）累计凭证
是指在一定时间内，连续地在一张凭证中登记若干项同类经济业务，把期末累计作为记账依据的一种原始凭证。

如工业企业使用的限额领料单，就是比较典型的累计凭证。

3．原始凭证按其填制手段不同可分为手工凭证和机制凭证两种。

传统的原始凭证都是由业务人员或会计人员手工填制的。

随着经济的发展和计算机在经济领域的普及，越来越多的单位采用计算机制作原始凭证。

例如车票、医疗费收据等。

虽然现在手工凭证仍是多数，但机制凭证终将越来越多的代替手工凭证。

那么会计部门如何使用会计语言将与原始单据相关的经济业务转化为会计信息呢？
通过填制记账凭证，完成会计信息的转化。

也就是通过对原始凭证的审核，按照经济业务的性质，选择相应的会计科目，填制记账凭证，为登记账簿提供可靠依据。

通过启发引出记账凭证的概念。

（二）记账凭证
记账凭证也称传票，是根据审核无误的原始凭证或原始凭证汇总表编制的，用来确定会计分录，作为记账依据的一种会计凭证。

1．收款凭证：凡涉及现金、银行存款收入的业务用收款凭证。

2．付款凭证：凡涉及现金、银行存款支出的业务用付款凭证。

3．转账凭证：凡不涉及现金、银行存款收付的业务用转账凭证。

4.经济业务内容摘要；
5.经济业务的实物数量、大小写金额；
6.经办人员签章或单位公章或业务章等。

那么，我们在填制原始凭证时应该遵循哪些要求呢？
（二）原始凭证的填制要求
要做好原始凭证的填制工作，首先，要使所有经办人员都能充分认识到原始凭证在经营管理中的重要作用。

其次，要加强经营管理上的责任制，促使有关人员都能严格按财务会计制度和手续办事。

为了正确、完整、及时记录各项经济业务，有必要对原始凭证的填制确定明确要求。

概括起来，有以下几点：
1.记录真实
记录真实，就是要实事求是地填写经济业务，原始凭证填制日期、业务内容、数量、金额等必须与实际情况相一致，确保凭证所记录的内容真实可靠.
2.内容完整
原始凭证上各项内容要逐项填制齐全，不得遗漏。

3.填制及时
应根据经济业务发生或完成情况及时填制，不能提前，也不能事后补办。

4.书写清楚
填写原始凭证要字迹清晰，易于辨认，大小写金额填写要符合规定，发生差错要按规定方法更正。

涉及现金、银行存款收付的原始凭证，如发票、收据、支票等，都有连续编号，应按编号连续使用，这类凭证如有填写错误，应予作废重填，并在填错的凭证上加盖“作废”戳记，与存根一起保存，不得任意销毁。

金额的填写要符合下列规范：
(1)小写金额的填写。

阿拉伯数字应一个一个地写，不得连笔写。

阿拉伯金额数字前面应写货币符号，货币符号与阿拉伯金额数字之间不得留有空白。

凡阿拉伯数字前写有货币符号的，数字后面不再写“元”字。

所有以元为单位的阿拉伯数字，除表示单价等情况外，一律填写到角分，无角分的应写“00”，有角无分，分位应写“0”，不得用符号“—”代替。

(2)汉字大写金额数字，一律用正楷字或行书字体书写，不得任意编造简化字。

大写金额数字满拾元而不足贰拾元的，应在“拾”字前加写“壹”字；大写金额数字到元或角为止的，在“元”或“角”字之后应写“整”字。

(3)阿拉伯金额数字中间有“0”时，汉字大写金额要写“零”字。

(4)凡填有大写和小写金额的原始凭证，大写和小写金额必须相符。

介绍完原始凭证的填写，我们来考虑这样几个问题：
1.在填制票据时，为什么大写金额要顶格书写？
由学生讨论并回答。

教师总结：在填制票据时，大写金额要顶格书写，主要是防止人为改动数据。

如壹仟伍百元整，如果留有空格，可能被改为叁万壹仟伍百元整，从而影响会计信息的可靠性。

2.在填制票据时，为什么小写金额合计数前要加￥？
由学生讨论并回答。

教师总结：在填制票据时，小写金额合计数前要加￥，主要是防止人为改动数据。

如13500.00，如果留有空格，可能被改为513500.00，从而影响会计信息的可靠性。

3.如果原始单据填写错误，应当如何处理？
由学生讨论并回答。

【教学小结】填写原始单据要字迹清晰，易于辨认，大小写金额填写要符合规定，发生差错要按规定方法更正。

涉及现金、银行存款收付的原始凭证，如发票、收据、支票等，都有连续编号，应按编号连续使用，这类凭证如有填写错误，应予作废重填，并在填错的凭证上加盖“作废”戳记，与存根一起保存，不得任意销毁。

【布置作业】会计凭证的意义和种类，会计凭证到底包括哪些内容，在填制的过程中应当注意哪些问题
【教学课题】记账凭证的填制
【教学时间】
【教学地点】：25#106
【教学班级】：
【教学目的和要求】
通过学习，要求掌握记账凭证的取得、填制和填制规则
【教学重点和难点】掌握记账凭证的填制和审核
【教学方式手段】启发式和多媒体教学
【教学用具】：多媒体设备
【参考资料】：教材：高等教育出版社出版葛军主编《会计学原理》参考资料：高等教育出版社出版樊行健主编《基础会计》
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【教学过程】
【导入新课】
在上一节我们知道会计部门主要是通过填制记账凭证，即使用会计语言将与原始单据相关的经济业务转化为会计信息。

接下来我们来学习有关记账凭证的填制。

【新课学习】
二、记账凭证的填制
（一）记账凭证的基本要素
记账凭证必须具备的基本要素包括：
1.填制单位名称和记账凭证的名称；
2.填制凭证日期；
3.凭证编号；
4.经济业务内容摘要；
5.会计科目的名称和金额；
6.所附原始凭证的张数；
7.记账备注，即已登记账簿的金额，应在“记账”栏内打“√”号或签章；
8.填制凭证人员、稽核人员、记账人员、会计主管人员等签章。

(一)记账凭证的填制要求
各种记账凭证必须按规定及时、准确、完整地填制。

基本要素填写要求如下:
1.日期的填写
现金收付记账凭证的日期以办理收付现金的日期填写；银行付款业务的记账凭证，一般以财会部门开出付款单据的日期或承付的日期填写；银行收款业务的记账凭证，一般按银行进账单或银行受理回执的戳记日期填写；月末结转的业务，按当月最后一天的日期填制。

2.摘要的填写
填写的摘要，一要真实准确，其内容与经济业务的内容和所附原始凭证的内容相符；二要简明扼要，书写整齐清洁。

3.会计科目的填写
会计科目的填写应填写会计科目的全称或会计科目的名称和编号，不得简写或
只填会计科目的编号而不填名称。

需填明细科目的，应在“明细科目”栏填写明细科目的名称。

4.金额的填写
记账凭证的金额必须与原始凭证的金额相符。

在记账凭证的“合计”行填列合计金额;阿拉伯数字的填写要规范；在合计数字前应填写货币符号，不是合计数字前不应填写货币符号。

一笔经济业务因涉及会计科目较多，需填写多张记账凭证的，只在最末一张记账凭证的“合计”行填写合计金额。

5.记账凭证附件张数的计算
记账凭证一般附有原始凭证。

附件张数的计算方法有两种:一种是按构成记账凭证金额的原始凭证(或原始凭证汇总表)计算张数，如转账业务的原始凭证张数计算。

二是以所附原始凭证的自然张数为准，即凡与经济业务内容相关的每一张凭证，都作为记账凭证的附件。

凡属收付款业务的，原始凭证张数计算均以自然张数为准。

但对差旅费、市内交通费、医疗费等报销单据，可贴在一张纸上，作为一张原始凭证(报销清单)附件。

附件张数应用阿拉伯数字填写。

对简单的摊提转账业务，可以在摘要栏注明计算依据，而不经过分摊或计算的属于纯结转性业务的记账凭证可不附原始凭证。

当一张或几张原始凭证涉及几张记账凭证时，可将原始凭证附在一张主要的记账凭证后面，在摘要栏说明“本凭证附件包括××号记账凭证业务”字样，在其他记账凭证上注明“原始凭证在××号记账凭证后面”字样。

6.会计分录的填制
不同类型的经济业务不得填制在一张记账凭证中，也不得对同类经济业务采取大汇总的办法填制记账凭证。

转账凭证和通用记账凭证应按先“借”后“贷”的顺序填列。

不得填制“有借无贷”或“有贷无借”的会计分录。

7.记账凭证的编号
会计人员应及时对记账凭证予以编号。

记账凭证无论是全部作为一类编号，还是按收、付、转编号，均应按月从“1”开始顺序编号，不得跳号、重号。

业务量大的单位，可使用“记账凭证编号销号单”，在装订凭证时应将销号单放在记账凭证汇总表之后，使记账凭证的编号、张数一目了然，以便查考。

一组会计分录使用两张以上记账凭证，应按顺序用“带分数”编列分号，两张凭证之间不要填写“过次页”、“承前页”。

例如，第8号会计事项有三张记账凭证，编号分别为8 1/3号、8 2/3号、8 3/3号。

8.签名或盖章
记账凭证上规定有关人员的签名或盖章，应全部签章齐全，以明确责任。

财会人员较少的单位，在收、付记账凭证上，至少应有两人(会计和出纳)签章。

一张记账凭证涉及几个会计记账的，凡记账的会计均应在“记账”签章处签章。

会计主管对未审阅过的记账凭证，可以不签章，但仍应对其合法性、准确性负责，收、付款记账凭证还应由出纳人员签章。

9.对空行的要求
记账凭证不准跳行或留有余行。

填制完毕的记账凭证如有空行的，应在金额栏划一斜线或“S”形线注销。

划线应从金额栏最后一笔金额数字下面的空行划到合计数行的上面一行，并注意斜线或“S”形线两端都不能划到有金额数字的行次上。

10.填写要求
填制记账凭证可用蓝黑墨水或碳素墨水;金额按规定需用红字表示的，数字可用红色墨水，但不准以“负数”表示。

下列两种情况，金额可用红色墨水填写(即红字记账凭证)：
(1)记账后发现记账凭证有错误，需采用红字更正法的;
(2)会计核算制度规定采用红字填制记账凭证的特定会计业务。

收款凭证是根据货币资金收入业务的原始凭证编制的记账凭证。

付款凭证是根据货币资金付出业务的原始凭证编制的记账凭证。

它们既是登记现金日记账、银行存款日记账的依据，也是出纳人员收付款项的依据。

这里，要指出的是，对于从银行提取现金或将现金存入银行的业务，一般只编制付款凭证，以免重复。

转账凭证是对于不涉及货币资金收支的经济业务根据原始凭证或原始凭证汇总表所编制的记账凭证。

[课堂练习]：
东方厂于2004年12月12日，提取现金15万元，准备发工资。

东方厂账号为0200405193016，开户银行为南京市工商银行城东支行。

财务主管为AAA，记账为BBB，出纳为CCC，复核DDD，制单EEE。

要求学生根据上述经济业务，在教材P151页填制有关原始凭证，并选择相应的记账凭证。

教师检查学生练习并进行总结。

总结：在这个练习中，我们根据业务性质，确定要填写的原始凭证是现金支票。

支票填写中，需要注意：出票日期需要大写，即贰零零肆年壹拾贰月壹拾贰日，金额壹拾伍万元整大写，小写金额前要加￥。

之后，我们选择需要编制的记账凭证，
提现业务应编制付款凭证。

[单元小结]：
通过本单元的课堂讲解，希望同学们能够理解会计凭证的概念、会计凭证的作用和会计凭证的种类；重点理解掌握原始凭证的填制和审核；了解收款凭证、付款凭证、转账凭证的应用范围；掌握收款凭证、付款凭证、转账凭证及通用记账凭证的填制。

[布置作业]：实训七
【教学课题】会计凭证的审核、传递和保管
【教学时间】
【教学地点】：25#106
【教学班级】：
【教学目的和要求】
通过学习，要求掌握会计凭证的审核，以及传递和保管
【教学重点和难点】掌握会计凭证审核的内容
【教学方式手段】启发式和多媒体教学
【教学用具】：多媒体设备
【参考资料】：教材：高等教育出版社出版葛军主编《会计学原理》参考资料：高等教育出版社出版樊行健主编《基础会计》
新会计准则网 /
中国会计网/
无忧会计网/
【教学过程】
【导入新课】略
在前两节中，我们了解了会计凭证的种类、构成要素和填制要求。

现在我们需要考虑这样一些问题：是否所有的原始凭证都可以报销？假设，你是业务部门的经理，刚刚从北京出差回来，由于你是第一次去北京，你利用闲暇之际，去游览了故宫、长城等地，你会将门票拿去报销么？为什么？还有，我们知道，企业要在每月月末编制会计报告，为保证及时、准确地会计信息流传递，作为编制会计报告依据--会计凭证，应该如何传递？再有，每个企业都要接受外部审计，那么，会计部门是如何保管会计凭证的？在本节中我们就来解决这样一些问题。

[引言]：
案例引入：“为什么需要对会计凭证进行审核？”
问学生：假设你是一名会计，采购部门李某出差回来，拿了一叠单据过来报销，其中有采购材料的增值税专用发票、出差来回的车票、旅馆住宿的发票和餐饮发票，还有他参观当地旅游景点的门票、购买特产的发票，你是否给予报销？
教师总结：对于原始单据，必须严格审核。

符合要求的原始凭证给予报销，否则，不予报销。

引出：也就是说，原始凭证的审核是保证账簿记录真实准确的重要环节，是明确经济责任的原始证据。

原始凭证审核不严，就可能使会计信息丧失客观性和真实性。

[讲授正文]：
一、会计凭证的审核
（一）原始凭证的审核
对原始凭证的审核主要是对其真实性、完整性、合法性的审核。

1.真实性审核
真实性审核内容主要包括：
(1)经济业务的双方当事单位和当事人是真实的；
(2)经济业务发生的时间、地点和填制凭证的日期必须是真实的；
(3)经济业务的内容必须是真实的；
(4)经济业务的数量、金额必须是真实的。

如购货业务，要标明所购货物的重量、长度、体积、个数、单价、金额，经质检人员检验合格出具证明，由保管员验收在入库单上签字，方能证明数量真实。

2.完整性审核
完整性审核包括原始凭证应具备的基本要素完整和手续齐全。

(1)要素完整。

即原始凭证应具备的基本要素不可缺少。

如发票上应有的财务公章、税务专用章、各联的用途、发票编号等。

(2)手续齐全。

包括业务双方经办人是否签名或签章。

需经领导签名批准的原始凭证应有领导人的亲笔签名。

对手续不全的原始凭证应退回补办手续。

3.合法性审核
合法性审核包括对凭证合法性的审核和对经济事项的审核。

(1)凭证合法性的审核。

如自制原始凭证必须有经办单位负责人或指定人员的签名或盖章，对外开出的原始凭证必须加盖单位公章或发票专用章、财务专用章等。

(2)经济事项的审核。

审核经济业务的内容是否符合法规、制度、政策、计划
和合同的规定，支出是否符合财务制度等。

（二）记账凭证的审核
编制会计凭证的人员自己必须认真审核，同时会计部门应建立相互复核或专人复核记账凭证的制度。

记账凭证审核的主要内容是：
1.审核记账凭证是否附有原始凭证，记账凭证所反映的经济业务的内容是否与所附原始凭证的内容相符。

2.审核应借、应贷的会计科目和金额是否正确，账户的对应关系是否正确。

3.审核填制手续是否完备，项目填写是否完整，有关人员签章是否齐全等。

我们还是来回忆刚刚的例子。

在采购员李某报销时，我们必须对相关的原始单据进行审核，即真实性审核、完整性审核、合法性审核。

如果没有部门负责人的批准签字，则作为手续不全的原始凭证应退回补办手续；对于景点门票等，不符合企业政策的规定，不能给予报销；如果餐饮发票上只有税务专用章而缺少单位公章，则作为凭证合法性审核没有通过。

采用引导式提问，先由学生进行回答，在由老师给出结论。

接下来我们来了解会计凭证是如何传递的。

二、会计凭证的传递
会计凭证的传递，是指会计凭证从取得或填制到审核、办理业务手续、整理、记账直至装订、归档保管为止的传递程序。

会计凭证传递的组织包括如下内容:
1.规定会计凭证的传递程序
经济业务发生后由谁负责填制这种凭证，交给谁接办该项业务。

如果会计凭证是一式数联，则应为每一联规定用途和传递路线。

各单位要根据本单位机构的设置，人员岗位分工情况和经营管理的需要，结合岗位责任制，具体规定会计凭证的传递程序。

传递程序既要严密完备，又要简便易行，防止传递层次过多，延误时间，影响及时登账。

2.规定会计凭证传递的时间
要考虑有关部门和人员办理经济业务的各项手续对时间的合理需要。

既要防止凭
证积压，又要避免时间过紧，完成任务匆忙。

3.规定会计凭证传递过程中的交接签收制度
各单位应设立传递凭证登记簿，可登记制证或接办日期，凭证种类和名称、编号、张数、经办人签章、交接时间、接办人签章等。