内部控制及其评审
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第5章 内部控制及其评审
学习要点:
1. 内部控制的概念的发展及所经历的阶段 2. 现代内部控制的主要内容 3. 内部控制的描述与评价
5.1 内部控制概述
5.1.1内部控制的产生与发展 5.1.2内部控制的概念与特征
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5.1.1内部控制的产生与发展
纵观内部控制理论产生与发展的漫长演进历程，我们可 以将其划分为以下几个阶段
3.内部控制的作用
（1）保证组织目标的实现；
（2）保证会计资料及其他信息资料 可靠和正确；
（3）保护组织资产的安全和完整；
（4）为审计效率和效果的提高提供必 要条件。
5.2 内部控制制度的内容
5.2.1 内部控制要素
正如COSO在《内部控制-整体框架》中指出的那样， 内部控制系统由控制环境、风险评估、控制活动、信息 沟通和监督五个要素构成
1992年9月，COSO发布了知道内部控制实践的纲领性 文件《内部控制-整体框架》指出：内部控制是由企业董事 会、经理阶层及其他员工实施的，为财务报告的可靠性、经 营活动的效率和效果、相关法律法规的遵循性的目标的实现 而提供合理保证的过程。
5个构成要素： 1. 控制环境 2. 风险评估
3. 控制活动
及其执行
▲经济业务的执行 分工 及其审核
分工
▲经济业务的执行
及其记录
▲经济业务的记录 分工 及其审核
任何一项经济业务处理必须经过授权、主办、核准、 执行、记录、复核六个步骤。
B、财物记录与保管分工的要点：
分工
●财产物资的记录
保管
分工
●财产物资的保管
核对
分工
●总分类账
明细分类账的记录
●总分类账 分工 日记账的记录
（一）控制环境 （二）风险评估 （三）控制活动 （四）信息沟通 （五）监 督
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（一）控制环境
控制环境是内部控制其它要素的基础，是对组织控制 的建立和实施有重大影响的因素的统称。 主要内容有：
1. 经营管理的观念、方式和风格
2. 组织结构和权力职责的制定方式
3. 审计委员会
4. 组织的人事聘用政策
（3）内部会计控制 内部会计控制目的： 确保会计资料合法、完整、正确； 维护资产的安全与完整。
2.内部管理控制 内部管理控制指为提高工作效率和经济效益而通过行政 管理及业务管理所进行的内部控制。内部管理控制包括： 组织机构控制 人员素质控制 业务程序控制 财产物质安全控制 目标计划控制
两个基本假设：
１、两个或以上的人或部门无意识的犯同样的 错误可能性是很小的
２、两个或以上的人或部门有意识的合伙无比 的可能性大大低于单独一个人或部门的可能性
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（二）“内部控制”阶段
20世纪40年代到７０年代初，处于“内部控制”阶段， 即：内部控制包括组织机构的设计和企业内部采取的所有相 互协调的方法和措施。这些方法和措施都用于保护企业的财 产，检查会计信息的准确性，提高经营效率，推动企业坚持 执行既定的管理方针
与审计活动相关的控制活动具体有： 1. 责任分工 2. 实物控制 3. 信息处理控制 4. 业绩检查
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（四）信息沟通
一个健全的企业内部控制系统必须拥有一套 完善的信息传递、沟通与反馈的信息系统。
一个开放的沟通渠道能够保持及时报告和解 决各种例外情况，因此，企业组织结构设计必须能 够孤立纵横两个方向的信息流，适应组织的信息需 求。
（一）“内部牵制”阶段 （二）“内部控制”阶段 （三）“内部控制结构”阶段 （四）“内部控制整体框架”阶段
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（一）“内部牵制”阶段
20世纪40年代前，处于“内部牵制”阶段，即：以任何 个人或部门不能单独控制任何一项获一部分业务权利的方式 进行组织上的责任分工，使每项业务通过正常发挥其他个人 或部门的功能进行交叉检查或交叉控制，互相牵制，防止发 生错误
5. 内部审计职能
6. 其他
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（二）风险评估
风险评估指对可能发生及无法预测的危险的评价和 评估。
引起风险的环境因素：
1. 经营环境的改变
2. 新职员的介入
3. 新技术的引进
4. 新生产线或新经营活动的出现
5. 信息系统的更新
6. 公司的快速成长 7. 会计政策的变更
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（三）控制活动
控制活动是指确保管理层指令得以实施的政 策和程序。
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5.2.2、内部控制的种类
内部控制
内部会计控制 内部管理控制
1.内部会计控制
内部会计控制指为维护资产完整，会计信息真实，正确而通过 会计核算和会计监督所进行的内部控制。
内部会计控制包括：
授权控制、分工控制（如批准与执行、执行与记录）、会计 记录控制
A、经济业务处理过程分工的要点：
分工
▲经济业务的授权
4. 信息与沟通 5. 监控
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5.1.2 内部控制的概念与特征
1.内部控制的概念
是指被审计单位为了保证经济活动的有序进行，保护财产的安 全和完整，确保会计资料的真实可靠而制定和实施的一系列具 有相互联系、相互制约、相互协调的方法、措施和程序的总称。
2.内部控制的特征
（1）以独立的核算的经济单位为主体建立的。 （2）以经济单位的经济活动为控制对象 （3）是一种综合性的管理制度
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（三）“内部牵制结构”阶段
20世纪80年代后，内控论研究新进展，美国注协1988年 5月《审计准则公告第55号》指出：企业的内部控制结构包 括为提供取得企业特定目标的合理保证而建立的各种政策和 程序。
构成要素： 1. 控制环境 2. 会计制度 3. 控制程序
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（四）“内部控制整体框架”阶段
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（五）监督
监督是指由管理当局对内部控制效果进行持 续或定期的评估，以确保其按照预定目标发挥作用 及 根据情况变化而实施修正、完善。
包括日常的管理监督活动，也包括内部审计 及与单位外部团体进行信息交流的监控。监督意在 评估内部控制，具有一定的超然性和独立性。 监督过程：持续监督、独立评价、持续的监督活动 与独立评价相结合。
5.3 内部控制的描述与评价
5.3.1.调查了解内部控制 5.3.2.描述内部控制制度 5.3.3 评价内部控制制度
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5.3.1 内部控制的了解
了解和掌握被审计单位的内部控制是审计人员 检查内部控制的首要步骤。
1．先将企业的经济业务循环分成若干个业务循环 2.了解各业务循环的内部控制
1.业务循环及其分类 销售与收款循环 购置与付款循环 生产循环 仓储与存货循环 工薪与人事循环 融资与投资循环
学习要点:
1. 内部控制的概念的发展及所经历的阶段 2. 现代内部控制的主要内容 3. 内部控制的描述与评价
5.1 内部控制概述
5.1.1内部控制的产生与发展 5.1.2内部控制的概念与特征
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5.1.1内部控制的产生与发展
纵观内部控制理论产生与发展的漫长演进历程，我们可 以将其划分为以下几个阶段
3.内部控制的作用
（1）保证组织目标的实现；
（2）保证会计资料及其他信息资料 可靠和正确；
（3）保护组织资产的安全和完整；
（4）为审计效率和效果的提高提供必 要条件。
5.2 内部控制制度的内容
5.2.1 内部控制要素
正如COSO在《内部控制-整体框架》中指出的那样， 内部控制系统由控制环境、风险评估、控制活动、信息 沟通和监督五个要素构成
1992年9月，COSO发布了知道内部控制实践的纲领性 文件《内部控制-整体框架》指出：内部控制是由企业董事 会、经理阶层及其他员工实施的，为财务报告的可靠性、经 营活动的效率和效果、相关法律法规的遵循性的目标的实现 而提供合理保证的过程。
5个构成要素： 1. 控制环境 2. 风险评估
3. 控制活动
及其执行
▲经济业务的执行 分工 及其审核
分工
▲经济业务的执行
及其记录
▲经济业务的记录 分工 及其审核
任何一项经济业务处理必须经过授权、主办、核准、 执行、记录、复核六个步骤。
B、财物记录与保管分工的要点：
分工
●财产物资的记录
保管
分工
●财产物资的保管
核对
分工
●总分类账
明细分类账的记录
●总分类账 分工 日记账的记录
（一）控制环境 （二）风险评估 （三）控制活动 （四）信息沟通 （五）监 督
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（一）控制环境
控制环境是内部控制其它要素的基础，是对组织控制 的建立和实施有重大影响的因素的统称。 主要内容有：
1. 经营管理的观念、方式和风格
2. 组织结构和权力职责的制定方式
3. 审计委员会
4. 组织的人事聘用政策
（3）内部会计控制 内部会计控制目的： 确保会计资料合法、完整、正确； 维护资产的安全与完整。
2.内部管理控制 内部管理控制指为提高工作效率和经济效益而通过行政 管理及业务管理所进行的内部控制。内部管理控制包括： 组织机构控制 人员素质控制 业务程序控制 财产物质安全控制 目标计划控制
两个基本假设：
１、两个或以上的人或部门无意识的犯同样的 错误可能性是很小的
２、两个或以上的人或部门有意识的合伙无比 的可能性大大低于单独一个人或部门的可能性
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（二）“内部控制”阶段
20世纪40年代到７０年代初，处于“内部控制”阶段， 即：内部控制包括组织机构的设计和企业内部采取的所有相 互协调的方法和措施。这些方法和措施都用于保护企业的财 产，检查会计信息的准确性，提高经营效率，推动企业坚持 执行既定的管理方针
与审计活动相关的控制活动具体有： 1. 责任分工 2. 实物控制 3. 信息处理控制 4. 业绩检查
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（四）信息沟通
一个健全的企业内部控制系统必须拥有一套 完善的信息传递、沟通与反馈的信息系统。
一个开放的沟通渠道能够保持及时报告和解 决各种例外情况，因此，企业组织结构设计必须能 够孤立纵横两个方向的信息流，适应组织的信息需 求。
（一）“内部牵制”阶段 （二）“内部控制”阶段 （三）“内部控制结构”阶段 （四）“内部控制整体框架”阶段
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（一）“内部牵制”阶段
20世纪40年代前，处于“内部牵制”阶段，即：以任何 个人或部门不能单独控制任何一项获一部分业务权利的方式 进行组织上的责任分工，使每项业务通过正常发挥其他个人 或部门的功能进行交叉检查或交叉控制，互相牵制，防止发 生错误
5. 内部审计职能
6. 其他
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（二）风险评估
风险评估指对可能发生及无法预测的危险的评价和 评估。
引起风险的环境因素：
1. 经营环境的改变
2. 新职员的介入
3. 新技术的引进
4. 新生产线或新经营活动的出现
5. 信息系统的更新
6. 公司的快速成长 7. 会计政策的变更
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（三）控制活动
控制活动是指确保管理层指令得以实施的政 策和程序。
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5.2.2、内部控制的种类
内部控制
内部会计控制 内部管理控制
1.内部会计控制
内部会计控制指为维护资产完整，会计信息真实，正确而通过 会计核算和会计监督所进行的内部控制。
内部会计控制包括：
授权控制、分工控制（如批准与执行、执行与记录）、会计 记录控制
A、经济业务处理过程分工的要点：
分工
▲经济业务的授权
4. 信息与沟通 5. 监控
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5.1.2 内部控制的概念与特征
1.内部控制的概念
是指被审计单位为了保证经济活动的有序进行，保护财产的安 全和完整，确保会计资料的真实可靠而制定和实施的一系列具 有相互联系、相互制约、相互协调的方法、措施和程序的总称。
2.内部控制的特征
（1）以独立的核算的经济单位为主体建立的。 （2）以经济单位的经济活动为控制对象 （3）是一种综合性的管理制度
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（三）“内部牵制结构”阶段
20世纪80年代后，内控论研究新进展，美国注协1988年 5月《审计准则公告第55号》指出：企业的内部控制结构包 括为提供取得企业特定目标的合理保证而建立的各种政策和 程序。
构成要素： 1. 控制环境 2. 会计制度 3. 控制程序
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（四）“内部控制整体框架”阶段
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（五）监督
监督是指由管理当局对内部控制效果进行持 续或定期的评估，以确保其按照预定目标发挥作用 及 根据情况变化而实施修正、完善。
包括日常的管理监督活动，也包括内部审计 及与单位外部团体进行信息交流的监控。监督意在 评估内部控制，具有一定的超然性和独立性。 监督过程：持续监督、独立评价、持续的监督活动 与独立评价相结合。
5.3 内部控制的描述与评价
5.3.1.调查了解内部控制 5.3.2.描述内部控制制度 5.3.3 评价内部控制制度
返回
5.3.1 内部控制的了解
了解和掌握被审计单位的内部控制是审计人员 检查内部控制的首要步骤。
1．先将企业的经济业务循环分成若干个业务循环 2.了解各业务循环的内部控制
1.业务循环及其分类 销售与收款循环 购置与付款循环 生产循环 仓储与存货循环 工薪与人事循环 融资与投资循环