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会计函授毕业论文

题目：公允价值会计的理论基础与现实选择学号：

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公允价值会计的理论基础与现实选择

第一章摘要 (4)

第二章论公允价值的会计理论基础 (5)

2.1 、公允价值的含义及特征 (5)

2．2 、公允价值会计与历史成本的关系 (6)

2.3 、公允价值产生原因 (7)

第三章公允价值会计的现实运用 (8)

3.1 、公允价值会计的优点 (8)

3.2 公允价值会计的弊端 (8)

3.3 公允价值的现实运用情况 (9)

第四章公允价值的发展方向 (10)

4.1 公允价值的运用所面临的问题 (10)

4.2 公允价值的趋势展望 (12)

第五章结论 (14)

第一章摘要

百年不遇的金融危机席卷全球，使世界经济陷入了自二战以来最为严重的衰退，作为以公允价值为计量模式的会计工具，在这次金融危机中起到推波助澜的作用，进一步加据了金融危机的广度和深度，充分暴露出以公允价值为计量模式的弊端，本文对公允价值计量模式的适用性进行了初步研究，分析了公允价值的内涵及特征，并指出其理论存在的缺陷，建议进一步完善公允价值计量方法，真实地反映出企业资产价值和经营成果。

关键词：公允价值；会计计量；适用性；

当前中国经济快速发展，以历史成本为基础的会计计量模式在实际工作中已不能满足需要，公允价值计量模式的研究与应用具有十分重要的意义。随着会计理论的发展，会计的计量方法也在不断改进，虽然任何其他的计量属性期都不太可能完全取代会计的历史成本基础，但顺应经济快速发展的要求，公允价值计量在会计计量中显得越来越重要。

会计计量是财务会计的核心问题.作为一种新的会计计量方法，公允价值会计为知识经济时代大量涌现的无形资产、衍生金融工具提供了更加合理、更加有用的会计计量模式.文章重点讨论的公允价值会计产生的背景和历程以、公允价值在运用中的优缺点及公允价值会计的现实运用情况.公允价值会计的发展和使用已是大势所趋,为我国未来会计准则的制定导向也必然会带来影响.

第二章论公允价值的会计理论基础

2.1 、公允价值的含义及特征

公允价值作为一个会计计量属性体系的总称，产生于20世纪90年代。国际会计准则委员会的定义是：公允价值，指在一项公平交易中，熟悉情况，自愿的双方交换一项资产或清偿一基本原则债务所使用的金额。美国财务会计准则委员会的定义是，“公允价值，指在当前交易中，自愿的双方买入(承担）所使用的金额，换言之，该项资产（负债）是在非强迫或清算拍卖的情况下买入（承担）或卖出（清偿）的。”加拿大特许会计师协会的定义是，“公允价值，指没有受到强制的，熟悉情况、自愿的双方，在一项公平交易中商定的对价的金额。”澳大利亚会计准则委员会的定义与国际会计准则委员会的定义的表述基本一致。微小的差异在于，澳大利亚会计准则委员会的定义给出了如何确定公允价值的原则。英国会计准则委员会的定义是，“公允价值，指熟悉情况自愿的双方在一项公平交易而不是在强迫或清算拍卖交易的中，交换一项资产或一项负债所使用的金额。”我国的会计准则基于与国际会计准则和以上国家会计准则对公允价值类似的理解，将公允坐定义为“在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。”

以上的一些定义我们可以发现公允价值具有一下几个特征：

（1）虽然公允价值必须在公平交易的不受干扰的市场中才能产生，但若无相反的证据证明所进行的交易时不公正的或非自愿的，市场交易价格即为公允价值。

（2）计量客体的价值凡不是在市场上达成的，而是其他不同主体的主观价值判断形成的都不视作公允价值，因为不同主体得出的价值信息缺乏可比性。

（3）在某些事项不存在的实际交易情况下，则可在市场上寻找类似的交易价格作为其公允价值的计量基础。

有时在市场上也寻找不出类似的交易价格，则必须在合理的基础上估计相关的计量属性，除非市场上存在相反的证据证明该估计是非正确的。

2.2 公允价值会计与历史成本的关系

历史成本，就指取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金及其他等价物。历史成本原则要求对企业资产、负债、所有者权益等项目的计量，应当基于经济业务的实际交易价格或成本，而不考虑随后市场价格变动的影响。

我国一直以来，强调以历史成本为基础进行计量。以历史成本为计价基础有助于对各项资产、负债项目的确认和对计量结果的验证和控制，同时可防止企业随意改动资产价格造成经营成果虚假或任意操纵企业的经营业绩。但这样做是建立在币值稳定假设基础之上的。如果发生物价变动，资产的市价低于原账面价值，则期末需按差额计提减值准则；若市价高于原账面价值，则不需做任何会计处理。尤其是当市价远远高于原账面价值时，资产的账面价值根本就不能反映其在市场上的真正价值。而公允价值计量有效地解决了这个问题。与历史成本计量相比，公允价值计量最大的优势在于其紧密结合价值，它要求以当期的市场价值或未来现金流量的现值作为资产或负债的价值，能够比较合理地反映出相关资产的价值。其带来的影响尤其表现在金融、投资性房地产等新兴行业。这些行业取得初始资产的成本通常非常低，后来由于土地、资源的局限性，经济的发展等原因，造成资产的价格大幅度上涨。这时采用公允价值计量就能比较合理地反映资产价值。

相对于历史成本而言，公允价值具有以下两大特点：第一，相比历史成本强调的是某一时点状态，公允价值更加注重动态过程。随着时间流动，公允价值也会不断变化，每个时点上的公允价值都不同。历史成本注重已经发生的事项，一旦入账一般情况不做调整，只有在对取得成本和收入进行跨期配比时才进行估计。而公允价值能及时反映企业的价值变化，即使交易或事项尚未发生，只要有证据表明某项资产或负债的市场价值或预期价值发生了变化，就必须对账面价值调整并在表内反映、表外披露。第二，公允价值站在市场角度用公平成交价进行计量，其形成并不一定要通过真实交易，也可以是虚拟出来的。只要存在公平交易的客观市场环境，公允价值就是“最可能”达成交易的价格。历史成本是以实际发生的交易为前提的，必须存在确实的交易才能凭有关证据进行会计记录。公允价值在不同的使用环境下有不同的表现形式。

我认为不能把公允价值会计与历史成本会计完全对立起来，而应该认为公