审计第三章 审计种类与审计方法

的关系
实事求是，一切从实际出发；透过现象 看本质；要相互联系地看问题；要有长远 观点；要有全局观念；既要凭借专门技能， 又要依靠职工群众。
选用审计方法的 原则
审计方法的选用要适应审计的目的； 审计方法的选用要适合审计方式； 审计方法的选用要适合被审计单位的实 际。
选用审计方法的 要求
在审计工作中，审计人员要注意审计 方法之间的内在联系，注意它们之间的 相互关系，从而合理地选用审计方法， 以提高审计工作的效率和质量。
验算法和分析法
审查账面资料的 方法
优点：操作简单 、审查全面、系 统、准确。
缺点：机械，费时费 力，不易抓住重点， 不便于人员分工。
顺查法
适应范围：被审单位 规模小、业务少、内 控差、违纪事项多
凭证
账册
报表
逆查法
优点：从全局出发，大 处着手，重点审查有问 题的内容，节约人力物 力，提高审计效率 。
方电子异常增长的收入。
• 审计使用方法：如：分析法（比率分析）
观察法 盘点法 调节法 鉴定法
证实客观事物的 方法
观察法
盘点法
• 实地观察——直接 或间接环境证据
• 使用：
• 结合查询法与盘点 法等等
• 直接盘点
• 适用：量少易舞弊 贵重财产物资：库 存现金、有价证券
• 采用突击盘点
• 监督盘点
• 适用：量大实物， 厂房、原材料、在 产品
• 支付的短期借款利息应列入“财务费用”帐户。
• 意见：调整分录：
• 借：制造费用 1200
•
应收账款款 8300
•
在建工程 3270
•
材料采购 2560
•
财务费用 4980
• 贷：管理费用 20310
• 单选题： • 1、顺查法不适用于( )。 • A. 规模较小、业务量少的审计项目 • B. 内部控制制度较差的审计项目 • C. 规模较大、业务量较大的审计项目 • D. 重要的审计事项 • 参考答案： C • 2. 审计调查、取证的方法不包括( )。 • A. 观察法 • B. 调账法 • C. 查询法 • D. 专题调查法 • 参考答案： B • 3.函询是指通过向有关单位发函来了解情况取得审
• 分小组，每个小组必须涵盖所有书上介绍的审 计方法
• 国庆节放假后验收
审计人员在审查某企业管理费用账户时， 发现如下记录：
• 1. 企业车间部门固定资产的修理费用1200元； • 2. 为购货单位垫付运杂费8300元； • 3. 支付车船使用税3580元； • 4. 支付未完工程借款利息3270元； • 5. 购入材料的外地运杂费2560元； • 6. 支付短期借款利息4980元。 • [要求]说明审计方法：指出存在的问题并提出处
• 王胜和李明从于某上任的年度开始，对所有业务 采取从会计凭证、帐簿、报表为主线的审查方法， 但在审计约定书规定的时间内只审查了一年的业 务，
• A公司与其所在的会计师事务所解除了审计合同。
• 注册会计师采取的方法是否应与审计目标一致？ • 审计人员可采用的审计方法有哪些？ • 如何才能正确地选用审计方法？
– 应收（付）账款、预付（收）账款、其他应收（付） 款。
– 函证对应收账款审计必要的、有效的审计方法。但函 证不可能发现应收账款中存在的所有问题（债务人对 函证事项的确认不意味着其会付款）
• 委托代管、委托加工、委托代销、分期收款发 出商品尚未确认收入的商品；
• 对外提供担保、抵押、质押事项； • 待决诉讼案件等各种或有事项； • 重大或异常关联交易。
• 审计人员在选用审计方法时，应注意( )。 • A. 审计方法的选用要考虑审计证据的数量 • B. 审计方法的选用要适应审计的目的 • C. 审计方法的选用要适合审计方式 • D. 审计方法的选用要联系被审计单位的实际 • E. 审计方法的选用要考虑审计人员的胜任能
力 • 参考答案： B C D
•B • 1、确认3月5日是否账实相符 • 2、利用调节法推算去年12月31日余额
调节法 例2：
• 某企业1999年12月31日在产品账面盘存数4万只， 2000年1月20日进行审计，发现该企业1999年1 月—11月各月月末的在产品数量在2万只—2.8万 只之间，这一情况引起审计人员的怀疑。经清点 得知，2000年1月20日，在产品实际数量2.2只， 2000年1月1日——20日投料生产数量13.5万只， 完工入库成品13.7万只，假定在产品单位平均成 本20元，完工产品都已销售。出、入库数量经核 实无误。
• 跟踪审计： • 过程审计、全过程分阶段，有重
点 • 要求： • 突出重点，量力而行，注重风险
防范（质量&责任）
3.2审计的方法
3.2.1审计的技术方法 3.2.2审计方法的运用
定义：
• 是指审计人员检查和分析审计对 象、收集审计证据、并对照审计 依据，形成审计结论和意见的各 种专门手段的总称。
分析法应用案例：
• 东方电子公司 • 1、乾聚会计师事务所1997年至2000年均出具了
无保留意见
• 2、自1997年上市以后，东方电子便开始疯狂炒 作资本二级市场。5年间，总计违法交易金额高 达51亿余元。
• 3、5年内，先后将炒股收益中的15.95亿元(后证 监会核查为10.39亿元税后收益)通过虚开销售发 票、伪造销售合同等手段，计入“主营业务收 入”。
缺点：易产生遗 漏。
适应范围：被审单位 规模大、业务多、内 控较完善。
顺查与逆查的结合
解决完整性问题， 防止隐瞒业务
凭证
抽取适量发票核对账目记录
❖抽取适当账目记录核对发票
账册
解决真实性问题， 防止虚构业务
思考：
• 怎么样判定原始凭证式真实的？ • 什么样的发票才是真的？
发票真伪的辨别
• 一、辨别方法 • 1、观察法 • 1）密码区
发现问题：
• 1、东方电子的主营业务收入中，电力自动化系 统销售占了大头，仅其一家3年(1998年至2000年) 的主营收入(达27亿元)就占市场总额的近60%。 2、乾聚会计师事务所没有发现疑点：
• 主营业务收入连年异常快的增长 • 主营业务收入发生很大的变化的同时，主营业务
毛利率却几乎没有变化 • 3、通过比较若干年的纳税信息，也可以发现东
审计方法之间的 相互关系
在选用审计方法时，要注意审计方法与 审计证据、审计目标的一致性。 在审计工作中，审计人员应根据成本效 益原则，依据审计目标和审计项目的重要 性，恰当地选用更为有效的审计方法。
审计方法、审计 目标与审计证据
之间的关系
作业
• 除了顺查法与逆查法 • 分析总结，每人至少3种审计方法， • 优点，缺点，适用范围，与其他方法的搭配
审计的技术方法 •审查账面资料的方法 •证实客观事物的方法 •审查调查的方法
按照审查的会计资料或审计取证的顺序， 审查账面资料的方法可以分为顺查法或逆查 法
按照审查的会计资料或审计证据所涉及的 范围和数量，审查账面资料的方法可以分为 详查法和抽查法
按照审查的技术，审查账面资料的方法可
以分为审阅法、核对法、查询法、比较法、
国家审计 法定性、强制性、独立性 社会审计 委托性、公正性、有偿性、独立性 内部审计 内向性、广泛性、及时性、针对性、经常性、独 立性（较差）
按审计主体分类
1、财政财务审计
形式审计 实质性审计
目的：确定或解除受托经济责任
2、财经法纪审计
对违法乱纪行为的专案审计
3、经济效益审计 经济性 效益性
目的：完善治理，改进经营管理，提高经营管理水
）。 ❖ 敏感事项：
▪ 社会和舆论关注的焦点、热点内容，如购房、建房、与银行或其他金融 机构往来业务等。
核对法
• 证证核对 、 • 账证核对、 • 账账核对、 • 账表核对、 • 账实核对
演算法 • 重算法
查询法
函证法的应用范围
• 银行存款、银行借款和委托贷款； • 对外短期投资或长期投资； • 债权债务关系
• 抽样性盘点方式
调节法 例题1
• 2007年3月5日对 N 公司全部现金进行监盘后， 确认实有现金数额为1 000元。N 公司3月4日账 面库存现金余额为2 000元，3月5日发生的现金 收支全部未登记入账， 其中收入金额为3 000元、 支出金额为4 000元，2007年1月1日至3月4日现 金收入总 额为165 200元、现金支出总额为165 500元，则推断2006年12月31日库存现金余额 应为（ ）元。 A．1 300 B．2 300 C．700 D．2 700
2）发票号码和代码
• 3）签章处
4）D区温变防伪
• 电话辨别和网络辨别
• 虚假发票的延伸识别 • 1、关注大额票据 • 2、结合其他审计方法，例如函证 • 3、对报销发票情况进行普查
审阅法
• 原始凭证审阅
市政府 墨盒
2001 3 1 11 3930 4 8 2 3 0 0 0
肆叁
贰 叁 零 零零
讨论：
• 分析下面三种情况分别是什么审计？他们在独立 性和审计对象等方面有何不同？各有何特点？
• XYZ会计师事务所接受AB公司股东委托，对AB 公司2003年度会计报表进行审计
• 根据CD公司监事会要求，内审处对CD公司经济 效益进行审计
• 审计署驻某地办事处根据审计署年度工作部署， 对某大电站工程资金运用情况审计
理意见。
• 审计方法：
• 审阅管理费用明细帐，并抽查有关会计凭证。
• 存在的问题：
• 下列不应列入管理费用：
• 企业车间部门固定资产的修理费用应列入“制造费用”帐 户；
• 为购货单位垫付的运杂费应列入“应收帐款”帐户；
• 未完工程借款利息应列入“在建工程”帐户；
• 购入材料的外地运杂费应列入“材料采购”帐户；
平和综合经济效益
4、经济责任审计（特有） 在职期间经济责任确认，为考核提供依据
按审计内容和目 的分类
按审计实施时间分类 按审计的涉及范围分类 按审计执行地点分类 按审计主客体关系分类 按是否有明确的法律规定分类 按是否预先通知被审计单位分类 按审计依据的基础和使用的技术与方法分类
审计的其他分类Βιβλιοθήκη 按审计实施时间分类计证据的一种方法。一般用于( ) • A. 货币资金的审查 • B. 期间费用的审查
C. 长期资产的审查 • D. 往来款项的审查
• 多选 • 审阅原始凭证的内容时，应注意原始凭证( )。 • A. 账户名称和会计分录是否正确 • B. 反映的经济内容是否合理合法 • C. 是否符合该单位的实际情况和用途 • D. 人账时是否经过了必要的批准手续 • E. 原始凭证的张数与记载数量是否一致 •B C D
• 请分析该企业在产品盘存方面存在的问题。 • 年初在产品数量应为2.2+13.7-13.5=2.4万只,而
账面存4万只,存在重大错报
专题调查法 倾向性、普遍性、宏观性 专案调查法（财经法纪）
审查调查的方 法
审计方法的运用
• 选用审计方法的原则 • 选用审计方法的要求 • 审计方法之间的相互关系 • 审计方法、审计目标与审计证据之间
48230.00
苑月
曲波
记账凭证审阅
审阅中审计人员应关注的重点
❖ 凭借审计经验，关注审计中的敏感内容，包括： ❖ 敏感时间：
▪ 年初、年末结转调整账务集中； ▪ 新企业注册时间； ▪ 干部离任交接时间； ▪ 会计制度及其他规定变动时间。 ❖ 敏感科目： ▪ 往来科目、成本费用类科目、预提待摊类科目、估计类科目。 ❖ 敏感数字： ▪ 红字,负数,整数,大数（红字冲账的数额若又大又整，一般不要轻易放过
第3章 审计种类与审 计方法
学习目标
• 了解分类及区别 • 了解审计方法与其特点 • 理解审计技术方法的具体运用及应用条件 • 掌握现代审计方法体系及具体方法的运用
思考：为什么解约？
• A国企拥有5000员工 • CPA王胜和李明接受国有企业A委托，对本公司
经理于某实施离任审计。
• 于某在任五年，该公司内部控制健全、有效，公 司效益逐年递增，经营业绩较为显著。本人也得 到了董事会及员工的一致好评。