成本管理会计(第四章)

2000 280 3000
合计 2000 2000 280 3000
2000
2280
3000
7280
22
参考答案
3．计算完工产品成本及在产品成本
有关计算见产品成本计算单（表1, 2），制造费用明细
账（表3）。 编制会计分录如下： 借：库存商品—A产品 —B产品 23220 16650 23220 16650
成本管理会计
第四章 成本计算的品种法和分批法 会计学院 周晓敏
本章要点
• 品种法的特点、适用范围及计算程序
• 分类法的特点、适用范围及计算程序
• 分批法的特点、适用范围及计算程序
2
课程内容
• 第一节 生产特点和管理要求对产品成本 计算的影响 • 第二节 成本计算的品种法 • 第三节 品种法的延伸——分类法
合计 6028
本月发生的生产费用 小计
生产产品总成本 本期产成品单位成本 本期产成品总成本 期末在产品成本
12472 18500 370 16650 1850
21
表3
制造费用明细账 成本项目
单位：元
摘要 分配耗用材料 分配工资费用 计提福利 计提折旧 合计及结转生产 成本
材料费用 2000
工资及福利费 折旧
14
四、品种法应用列举
• [例题]新大工厂只生产A产品和B产品，2012年9月发生与 生产成本有关的资料如下： (1)为产品生产领用如下材料：生产A产品领用原材料8 500元，生产B产品领用原材料4000元，生产车间耗用原 材料2000元。 (2) A产品生产工人工资为6000元，B产品生产工人工资 为4 000元，车间管理人员工资为2000元，行政管理部门 人员工资为3 000元。同时按工资总额的14％计提职工福 利费。 (3)以银行存款支付各项办公用品费用3 000元、支付外 购动力费用4000元，其中A产品耗用2000元，B产品耗用1 000元，行政管理部门耗用1 000元。 (4)本月计提固定资产折旧4 000元，其中生产用固定资 产折旧3 000元，非生产用固定资产折旧1000元。
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四、类内产品成本的划分方法
• 系数法 选择一种产销量大，生产正常，售价稳定的产品，作 为标准产品，并将其系数定为“1”； 为其他各种产品确定系数； 根据各种产品的实际产量，按系数折算为标准产品产 量（即总系数）； 按标准产品产量的比例，计算出各种产品的产成品成 本和在产品成本。 • 定额比例法 分别成本项目算出各类产品的本月定额成本或定额耗 用量总数； 分别成本项目求得各类产品本月实际总成本，并计算 出各项费用分配率； 将一类产品中各种产品分别成本项目计算的定额成本 或定额耗用量乘以相关的分配率，即可求得各种产品 的实际成本。 29
6
成本计算对象的确定
• 从生产工艺过程特点看 单步骤生产由于工艺过程不能间断，必须以产品 为成本计算对象； 多步骤连续加工式生产，需要以生产步骤为成本 计算对象。 • 从生产组织特点看 大量大批生产的，按产品品种作为成本计算对象 ； 小批单件的，则以产品批别作为成本计算对象。
7
成本计算期的确定
合计 4092
本月发生的生产费用 小计
生产产品总成本 本期产成品单位成本 本期产成品总成本 期末在产品成本
21708 25800 258 23220 2580
20
产品成本计算单(2)
2012年8月 产品名称:B产品 单位:元 投料程度:50%；完工程度：50% 产成品数量:45件；在产品数量:10件
第二节 成本计算的品种法
一、品种法的概念和适用范围
• 品种法的概念：是以产品品种为成本计算对象，归集、分
配生产费用，计算产品成本的一种成本计算方法。
• 品种法的适用范围： 1.大量大批的单步骤生产，如发电、采掘等行业； 2.大量大批的封闭式多步骤生产，如辅助生产的供电、 供水、供气等车间；
3.按流水线组织的，管理上不要求按照生产步骤计算
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二、分批法的特点
• 成本计算对象：产品的批别或定单。 • 成本计算期：完工期，是不定期的；与会计周期不一致， 与该批产品的生产周期一致。 • 成本计算程序：一般分批法；简化分批法。 • 生产费用汇总程序：直接费用直接进入定单，间接费用 分配进入定单。 • 完工产品和在产品的划分：一般没有在产品计价问题。 但如果批内产品有跨月陆续完工的情况，月末既有在产 品，又有完工产品，则需将生产费用在完工产品和在产 品之间进行分配。月末完工产品比重较小，可按计划单 位成本、定额单位成本或近期相同产品的实际单位成本 计算。
—B产品（制造费用） 贷：制造费用—车间管理人员工资 同时登记有关账簿。
4368
2912 7280
19
产品成本计算单(1)
2012年8月 产品名称:A产品 单位:元 投料程度:50%；完工程度：50% 产成品数量:90件；在产品数量:20件
摘要 月初在产品成本 分配耗用材料 分配工资费用 计提福利 支付外购动力费 结转制造费用
无线电行业的不同类别和规格的无线电元器件生产； 食品行业的各种饼干和糖果生产； 用同种原材料进行加工同时生产出几种主要产品的生产， 如用原油提炼出汽油、柴油、煤油、沥青等。
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三、分类法的成本核算程序
• 1.类别成本计算；分类法以产品类别作为成本计 算对象，把产品类别视同产品品种，设置成本计 算单，归集生产费用，计算类内完工产品的总成 本。 • 2.类别内成本分配；采用适当的分配方法和标准， 将各类完工产品的总成本，分成本项目在类别内 各种完工产品之间进行分配，计算出类别内各种 完工产品的总成本和单位成本。 • 类内产品成本的划分方法有： 按定额比例 按标准产量比例（即系数法）划分
在大量大批复杂生产的企业里，由于产品需要经过若 干个生产步骤，所以，一般情况下都以每种产品及其 所经过的加工步骤作为成本计算对象，即采用分步法 来计算产品成本。 如果企业规模较小，成本管理上不要求计算出各加工 步骤的成本，只要求计算出每种产品的成本，这时， 可采用品种法计算该种产品成本。
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第四节 成本计算的分批法
一、分批法的概念和适用范围
• 分批法的概念：是按照产品的批别来归集生产费 用，并计算该批产品成本的一种方法。 • 分批法的适用范围： 1.单件、小批生产的企业 2.生产单件大型产品或几件同样规格产品的企 业，如船舶、重型机器设备、特种仪器等。 3.根据市场需求不断改变产品的种类和数量的 生产企业，如门锁、插销、高档时装等。 4.以修理业务为主的企业 5.咨询公司、建筑公司、会计师事务所 6.试制的新产品项目
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贷：基本生产成本—A产品 —B产品
五、品种法的优缺点
• 优点 1.按照产品品种计算产品成本，是产品成本计算 最一般、最起码的要求，因为不论何种组织方式 的制造企业，不论何种生产类型的产品，也不论 成本管理要求如何，最终都必须按照产品品种计 算出产品成本。 2.品种法成本计算程序简单，适用性强。 • 缺点 如果企业生产的产品品种繁多，就会增加成本核 算的工作量。
摘要 月初在产品成本 分配耗用材料 分配工资费用 计提福利 支付外购动力费 结转制造费用
成本项目 直接材料 2000 4000 4000 560 1000 2912 4000 6000 120 5400 600 4560 7000 140 6300 700 1000 1500 30 1350 150 2912 4000 80 3600 400 直接人工 2440 直接其他支出 500 制造费用 1088
成本项目 直接材料 1500 8500 6000 840 2000 4368 8500 10000 100 9000 1000 6840 8000 80 7200 800 2000 2500 25 2250 250 4368 5300 53 4770 530 直接人工 1160 直接其他支出 500 制造费用 932
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参考答案
(2)分配工资及应付福利费的会计分录： 借：基本生产成本—A产品（直接人工费用）6000 —B产品（直接人工费用）4000 制造费用—车间管理人员工资 2000 管理费用—行政管理人员工资 3000 贷：应付工资 15000 借：基本生产成本—A产品（直接人工费用） 840 —B产品（直接人工费用） 560 制造费用—车间管理人员工资 280 管理费用—行政管理人员工资 420 贷：应付福利费 2100
• 成本计算期是指计算产品成 本的起讫期间。 • 在大量大批生产的企业中， 产品的成本计算期与会计结 算期一致，而与产品的生产 周期不一致。 • 在小批单件生产中，成本计 算期是不固定的，与产品的 生产周期一致，但与会计结 算期不一致。
8
生产费用在完工产品与在产品之间的分配
• 单步骤生产一般没有在产品，所以不存在生产费用 在完工产品与在产品之间分配的问题。
同时登记有关账簿。
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参考答案
2.将制造费用结Байду номын сангаас生产成本
有关分配计算如下： 分配率＝7 280/ (6 000 + 4 000) = 0.728 分给A产品制造费用＝6 000×0.728=4 368（元） 分给B产品制造费用=7 280-4368=2912（元）（分配表略） 编制会计分录如下：
借：基本生产成本—A产品（制造费用）
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参考答案
1．对四种要素费用进行分配并编制会计分录如下：
(1)耗用材料分配的会计分录：
借：基本生产成本—A产品（直接材料费用）8 500 —B产品（直接材料费用） 制造费用—材料费用 贷：原材料—x材料 4000 2000 14 500
同时登记有关账簿。
（登记产品成本计算单见表1、表2， 制造费用明细账见表3，下同。）
产品成本的多步骤生产，如小型水泥厂、玻璃制品厂等企 业。
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二、品种法的特点
• 成本计算对象是产品品种；
• 成本计算期一般按月进行，与会计报告期一致，
与产品的生产周期不一定一致；
• 如果月末有在产品，要将生产费用在完工产品和
在产品之间进行分配。
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三、品种法的成本计算程序
1. 设置有关成本费用明 细账和成本计算单。 2. 要素费用的分配。 3. 辅助生产费用的分配。 4. 制造费用的分配。 5. 计算各种产品的完工 产品成本和在产品成 本。 6. 结转完工产品成本。
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二、分类法的适用范围
• 一般适用于使用同样的原材料，生产、加工的工 艺过程基本相同，所生产产品的品种、规格、型 号繁多，可以按一定标准予以分类的生产企业。 • 分类法可以应用在以下各种类型的生产中：
冶金行业的各种牌号和规格的生铁、钢锭和钢材的生产；
针织行业的不同规格、种类的针织品生产；
• 多步骤生产是否需要在完工产品与在产品之间分配 生产费用，很大程度上取决于生产组织的特点。
大量大批生产，需要采用适当的方法，将生产费用在完 工产品与在产品之间分配费用。 在小批单件生产中，一般不存在完工产品与在产品之间 分配费用的问题。
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二、管理要求对成本计算方法的影响
• 企业成本管理的要求不同，对成本计算方法(主要 是成本计算对象)的确定也会产生影响。
• 第四节 成本计算的分批法
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第一节 生产特点和管理要求对产品 成本计算的影响
在计算产品成本时，每个 企业应该根据本企业或 车间生产的特点和管理 要求来确定适宜的成本 计算方法。
一、生产特点及其对产品成本计算方法的影响
• 生产特点：就是生产的类型。制造业生产 特点包括产品生产工艺过程特点和生产组 织的特点两个方面。
生产工艺过程特点：单步骤生产和多步骤生产 两种。 生产组织特点：大量生产、成批生产和单件生 产。
• 工艺过程与生产组织的结合
不同的生产工艺技术和生产组织的结合，就形 成不同类型的生产企业。
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生产特点对成本计算方法的影响主要表现在
成本计算对象的确定
成本计算期的确定
生产费用在完工产品与在产品 之间的分配方法
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四、品种法应用列举
• [接上例] 2．将制造费用结转生产成本，按生产工人工资 比例分配。 3．计算完工产品成本及在产品成本。按约当产 量法分配，A产品本月完工数量为90件，在产品 数量为20件；B产品本月完工数量45件，在产品 数量10件；A产品及B产品的投料程度、完工程度 均按50％计算。 • [要求]对生产费用的归集、分配及账务处理。
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第三节 品种法的延伸——分类法
一、分类法的概念
• 分类法是按产品类别归集生产费用，先计算各类 产品的总成本，然后再分别计算出该类各种产品 成本的一种方法。 • 分类法是品种法的延伸，是在品种法的基础上进 行成本计算的一种成本计算方法。 • 分类法就是在产品品种、规格繁多，但可以按一 定标准予以分类，从而简化计算工作而采用的一 种成本计算方法。 • 运用分类法计算成本结果是否正确，首先必须恰 当地划分产品类别；在类别内部选择合理的标准 分配费用。