企业税收筹划的风险

编号2
XX航空航天大学金城学院毕业设计
题目企业税收筹划中的问题研究
学生XX 颜丽娜
学号2007033422
系部经济系
专业会计学
班级20070334
指导教师X博讲师
二〇一一年六月
XX航空航天大学金城学院
本科毕业设计（论文）诚信承诺书本人X重声明：所呈交的毕业设计（论文）（题目：企业税收筹划中的问题研究）是本人在导师的指导下独立进行研究所取得的成果。

尽本人所知，除了毕业设计（论文）中特别加以标注引用的内容外，本毕业设计（论文）不包含任何其他个人或集体已经发表或撰写的成果作品。

作者签名：年月日
（学号）：2007033422
企业税收筹划中的问题研究
摘要
随着我国税制改革深入和税收法律完善，税收管理成影响企业资源配置、会计管理以及资产战略重要因素之一，但是企业面临当今市场环境不稳定性和变动性，所以企业的运作过程存在不确定性。

提前做好筹资阶段的风险控制，这样才能让企业在市场环境中，最小地减少损失，最大保持收益。

税收筹划是指企业在税法规定许可的X围内，以追求效益最大化为目的，通过对企业生产经营、投资、理财等活动的事先筹划和安排，尽可能地节约税款，以获得最大的税收利益，又称为纳税筹划、税务筹划、纳税策划等。

它本质上是企业为实现收益最大化对涉及税收的经济事项进行安排，是企业独立自主权利的体现，也是企业对社会赋予其权利的具体运用。

企业税收筹划无论从其筹划内容还是筹划手段上，都是企业财务管理的一部分，其总目标应该服从企业财务管理目标即企业价值最大化。

首先，税收筹划不是单纯的节税，而是，而成本核算和规划是企业财务管理的一大重要组成部分；其次，税收筹划的主要内容是对企业的生产、经营、投资等经济业务和行为的涉税事项进行的筹划，而企业的所有经济业务和行为都有一个共同的目标，即都必须为实现企业价值最大化服务；最后，税收筹划的成败手段、通过财务指标来衡量。

关键词:税收筹划，规避，价值最大化
Enterprise tax planning problem in the study
Abstract
As our tax system reform and tax laws, tax administration into perfect enterprise resource allocation, influence of accounting management and asset strategy important factor, but enterprises are facing the current market environment instability and even the operation process, so enterprises of the uncertainties. Ahead of the risk control, fund-raising stage so that enterprises in market environment, to reduce the loss, the biggest minimum maintain gains.Tax planning is to show the enterprise is in the tax law to permit the pursuit for the purpose of benefit maximization, through to the production and operation of enterprises, investment and financing activities prior planning and arrangement, as far as possible to save taxes to maximize tax benefits, also called tax planning, tax planning, tax planning, etc. It is essentially enterprise for realizing maximum profit tax to the economic events involving arrangement, is the enterprise independent rights to reflect, also gives its right to social enterprise of specific application. Enterprise tax planning no matter from its planning content or planning means, are part of enterprise financial management goal should obey, its total enterprise financial management goal of the maximization of enterprise value. First, tax planning is not merely a tax savings, but, and cost accounting and planning of enterprise financial management is an important ponent of a; Second, the main content of tax planning is to enterprise's production, management, investment and economic business and behavior of the tax matters, and the enterprise's plan all economic business and actions have a mon goal, namely must to realize the maximization of enterprise value services; Finally, the success or failure of the tax planning means, through the financial indicators to measure.
Key Words:Tax planning,circumvent , value maximization
目录
摘要
Abstract
第一章绪论0
1.1 研究背景0
1.2 国内外研究现状0
1.3 研究方法1
第二章企业税收筹划基本问题及相关风险2
2.1 企业税收筹划的定义及本质2
2.2 企业税收筹划的风险3
2.3 企业税收筹划对企业财务状况的影响5第三章我国企业税收筹划及实例分析7
3.1 企业税收筹划选择的现状7
3.2 企业税收筹划实例分析9
第四章企业进行税收筹划活动问题的解决方案12
4.1 企业进行税收筹划需注意的问题12
4.2 解决我国企业税收筹划问题的对策13参考文献：17
致谢18
第一章绪论
依法纳税是企业应尽的义务，而企业经营的目标之一是追求利润最大化。

企业在法规政策允许的情况下，争取获得纳税方面的优惠待遇，既是明智之举，也是社会进步的体现。

如何充分利用好税收政策法规资源，通过合理的税收筹划来最大限度地减少税收成本，就涉及到税收筹划问题。

1.1 研究背景
伴随着人们的法制观念增强,许多企业意识到税收筹划是降低税负的重要因素,也急切需要通过合理的税收筹划来规X企业的生产和经营行为,为企业发展提供不竭的动力。

但是,因为税收筹划常常是在税法规定边缘操作,其风险时刻存在,怎样实现风险规避的问题得到人们的重视。

税务筹划成为企业一项重要的财务活动。

只有明白筹划的概念，遵守操作原则，实施有效措施来防X税务筹划风险，才可能实现税务筹划规避风险的目标，国内的学者进行了一定的研究工作。

1.2 国内外研究现状
李刚在2007年税务学习第八期中的企业进行税收筹划应注意的几个问题指出，随着我国税制改革的深入和税收法律的完善，税收管理成为影响企业资源配置、会计管理以及资产战略的重要因素之一，而企业必须面临当今市场环境的不稳定性和变动性，因此企业的运作过程也存在着不确定性，因此，只有提前做好筹资阶段的风险控制，才能让企业在变动的市场环境中，最小性地减少损失，保持收益。

企业筹资税收筹划的必要性，即有利于提高企业经营管理水平、有利于实现企业实现财务目标，提高税后利润。

企业筹资税收筹划的财务风险分析要采取正确科学的财务风险预先处理措施，建立有效的风险预警机制，以及事前事中事后的一系列控制措施。

章美珍在《避免“涉税风险”应注意“筹划点”》中：分析了我国企业税收筹划的风险构成，并在此基础上进一步论述了税收筹划各种风险的防X措施，为企业税收筹划的风险管理提供了一定的参考意见。

税收筹划的风险，就是税收筹划活动因风险性因素的作用导致税收筹划的“节税”目标偏离而遭受损失的可能性，包括政策发现，操作风险，经营风险、成本性风险。

从而作者提出，企业应在各个方面做好防X准确把握税法、关注税法变动，防止政策风险发生并且针对各种风险。

专家参与筹划，严格规X操作，积极沟通联络，防止操作风
险。

税收筹划方案设计保持适度的灵活，建立税收筹划风险预警机制，及时调整税收筹划方案，防止经营风险。

周丽艳在《让绩效考核落实到实处的探讨》，实施绩效考核相对应的措施进行了探讨，企业的绩效考核不是一个孤立存在的企业管理方法，只有将绩效考核和其他的方法结合起来，如税收才能使其发挥效用。

企业选择税务筹划不仅直接会减轻企业税负，而且由于减少成本，会增加收入它不仅令企业价值最大化，也增加了社会福利，是一项多方受益的策略但是纳税人必须对税收政策和法律有充分的理解，正确地进行税收筹，才能保证税收筹划的成功如果纳税人对税收法律政策的理解有误，而实施所谓的税收筹划，必须承担由此所引发的不良后果也就是说，纳税人必须承担税收筹划的风险充分发挥税收筹划的作用，减少纳税风险，纳税人有多种选择，比如说选择较好的税务代理机构，借鉴报刊介绍的税收筹划案例等。

不过，纳税人不能简简单单地直接套用，而必须针对本企业的现状，有选择地借鉴，并留意筹划案例所依据的政策法规是否还适用。

尹志勇在《税收征纳中企业税收筹划应注意哪些问题》指出:风险防X对策从目前我国税收筹划的实践看，纳税人普遍认为只要进行税收筹划就可以减轻税收负担，增加税收收益，很少考虑税收筹划的风险问题。

也就是说，税收筹划风险并未引起纳税人的足够重视。

为此，作者采取有效措施防X和化解税收筹划风险，谈几点看法：税收筹划应运用成本效益分析方法。

税收筹划要把握好“度”。

税收筹划是在遵守法律的前提下进行的筹划活动，不可将税收筹划凌驾于法律之上。

因此企业在筹划和实施过程中，都应以守法为筹划的限度。

健全税收筹划风险防X体系，建立税收筹划风险评估机制并且建立完善的税收筹划质量控制体系。

栾春玉在《融资渠道不同对于税收筹划选择的影响分析》指出企业没有资金就无法生存和发展，融资是每个企业都要面临的问题。

采用什么方式融资不仅要考虑筹资成本，也要考虑风险、税收等因素。

融资方式不同，税收成本也就不同，所以精心设计企业融资项目，以实现企业税后利润或者股东收益最大化，是税收筹划的主要目的。

融资方式不同，税收待遇以及税收负担也不同这样就为税收筹划提供了一定空间。

企业的融资道大致可以分为股权融资和债权融资两大类，又称为负债和资本金两大类，不同的融资方式税收条件不同。

1.3 研究方法
以上就企业税收筹划的风险控制研究改革方面的研究文献进行了归纳和总结，目的是建立在国内众多已有研究成果的基础上，对我国企业税收筹划的风险控制研究的现状和改革有一个全面而深刻的认识，以寻找出恰当的方法来解决税收筹划的风险规避问题的的巨大压力，合法合理地采取适当措施，从而实现社会的可持续发展与和谐社会的建立。

通过研究发现，
国内学者对企业筹资税收筹划的风险后引发的新问题方面的研究不多，也不够深入。

本文研究的重点在于研究分析当前我国企业税收筹划中的风险规避问题的现状、存在的问题及原因，在具体实例支撑下进行研究，分析我国企业税收筹划中的风险规避问题的发展方向。

本文建立在国内已有的研究成果的基础上，试图运用定性分析方法和规X分析方法来研究以上内容，从而对我国现阶段的税收筹划的风险控制有一个全面而深刻的认识，在企业的实际中存在可操作性的借鉴作用。

研究框架：
第一，了解税收筹划的风险规避理论以及当前的最新研究动态；
第二，分析当前我国企业税收筹划中的风险规避问题的现状、存在的问题及原因；
第三，在具体实例支撑下进行研究，分析我国企业税收筹划中的风险规避问题的发展方向
第二章企业税收筹划基本问题及相关风险
2.1 企业税收筹划的定义及本质
税收筹划属于企业理财的X畴，是企业根据国家税收法律的规定和政策导向，在法律规
定许可的X围内，通过对经营、投资、理财活动的事先筹划和安排，尽可能地取得“节税”（tax savings）利益或税后利益最大化的一种企业财务筹划活动。

从目前的研究来看，人们更多地是从税收筹划的合法性特征以及于国家、企业和社会的现实意义的角度来论证其必要性。

税收筹划在理论上是否成立，单纯从税收筹划的特点和现实意义来认识是很不够的，有必要进一步从理论上阐明税收筹划存在的客观理论基础。

企业进行税收筹划的根本的最大的好处可能还不在于纳税减少带来收益增加，对企业来说更具意义的是通过改变企业的成本函数，使企业在市场上获得降价优势。

企业享受保本点降低带来的灵活性，具备了更大的竞争力，可以挤垮对手。

并且税收筹划还将消费者剩余扩大到新的水平，买方、卖方都可因此得益。

可见，税收筹划是一个系统的过程，包括筹划目标的制定、筹划方案的选择、筹划过程的控制、筹划结果的实现和评价等。

其要点在于“三性”：合法性、筹划性和目的性。

税务筹划本质上是企业的财务管理活动，在给企业带来筹划收益的同时也蕴涵着各
种风险。

企业在进行税务筹划的同时，应正视税务筹划风险的存在，并采取相应的防X措施，以实现税务筹划目标和收益。

然而，这个过程充满了不确定性因素，既有源自企业外部的不可控的系统性因素，又有源自企业内部的可控的非系统性因素，在这两股力量的联合作用下，企业筹划方案的执行结果有可能偏离初始设定的筹划目标，这样不仅无法实现税收筹划之初衷，甚至会遭到税务机关的处罚。

因此，税收筹划是有风险的。

税务筹划的本质是指纳税人为捍卫自己的利益，在合理合法的X围内，通过经营、投资、理财等多项经济活动的事先筹划和安排，达到尽可能减少纳税成本，这样才能谋求最大税收利益的一种经济行为。

为了准确把握税务筹划的概念，必须明确指出，税务筹划的手段是合法的而不是XX，税款的节省是税务筹划的最终结果。

在纳税义务发生之前操作而不是税操作这才是税务筹划的时间。

2.2 企业税收筹划的风险
税收筹划的风险，就是税收筹划活动因风险性因素的作用导致税收筹划的“节税”目标偏离而遭受损失的可能性。

由于税收筹划有强烈的合法性和事前规划性，但税收筹划能否做到对法律的准确把握和取得执法者对企业税收筹划方案的认同、围绕企业价值最大化目标进行的节税规划在实施时是否会偏离目标，都存在许多风险因素。

第一，来自企业外部的税务筹划风险
1）经济环境变化风险。

企业的纳税事宜与税收政策及所处经济环境密切相关。

一般来说，政府为促进经济增长，会施行积极的财税政策，制定减免税或退税等税收政策，鼓励企业的
生产和投资，企业的税赋相对较轻或稳定；反之，政府为抑制某产业的发展就会利用税收杠杆调整税收政策，企业的税赋可能加重或不稳定。

政府在市场经济发展的不同阶段，会在不同时期或地区，运用税收杠杆在内的宏观经济政策，针对不同产品或行业实行差别的税收政策，使税收政策常处于变化之中，这种不确定性将会对筹划人员开展税务筹划特别是中长期筹划产生较大的风险。

所以税务筹划将面临经济环境变化所引致的风险。

2）税收法律及执法风险。

即由于税收法律的不明晰性和各级税务机关在执法时未按相关法律或法定程序受理税收筹划事项所导致的税务筹划风险。

一方面，我国尚未制定统一的税收基本法，现有的税收法律、法规层次较多，部门规章和地方性法规众多，企业可能要应对国税和地税两套征纳系统，所以筹划人员适用法律时就可能因不了解相关税收法规或是对法律理解有偏差或适用不当，从而导致筹划失败。

同时，由于税收法律法规庞杂，税务筹划人员在筹划时可能对税法精神认识不足、理解不透、把握不准，引致税收法律选择风险。

另一方面，税务机关拥有税法的具体执行权和解释权，而且在具体执法过程中还有一定的自由裁量权，所以筹划人员所面临税务机关税收执法不规X甚至受XX行为侵害的风险很大，例如税务机关可能将合法的税收筹划认定为非法避税或逃税甚至偷税、针对税收筹划设置各种政策壁垒、对不同企业的税收筹划执行歧视政策、不执行或落实有关税收优惠政策，等等。

3）行政执法意识风险。

主要指税务机关对税务筹划的认识存在偏差所产生的
筹划风险。

一种表现是税务机关的部分干部在思想上坚决抵制税务筹划，认为筹划行为就是避、偷税，担心企业进行税务筹划后税源减少，还有的税务机关对企业的税务筹划事项，设置各种借口或壁垒，不予积极支持甚至阻挠。

另一种表现是对本属明显XX的筹划方案在事前不予放任不究，使企业筹划人员对筹划方案产生错觉，事后一旦纳税行为成立却以筹划不合法等为借口对企业连补代罚，造成更大的涉税损失。

第二，来自企业自身的税务筹划风险
1）企业纳税意识风险。

如果企业依法纳税意识很强，税务筹划的目的是通过筹
划理财，降低企业涉税费用和风险，实现最合理优化纳税，那么只要筹划人员严格按规程精心筹划，风险一般不高。

但是，有的企业纳税意识淡薄或者对税务筹划有误解，认为筹划的目的是为了通过所谓的“筹划”尽可能的少缴或不缴税甚至授意或唆使筹划人员通过非法手段达到其偷税的目的，从事这类筹划事项的风险就很高。

2）职业道德风险。

税务筹划人员的职业道德和操守水平影响其工作态度、对风
险的判断和筹划事项的最终完成结果。

在能够坚持税法和执业准则的前提下，
持必要的职业谨慎性，严格按税务筹划的“三性”要求，从事筹划工作就会降低风险；反之，
不仅不能保证筹划成功，还会损害自身的商誉，带来潜在的筹划风险。

3）企业财务管理和会计核算风险。

企业的财务管理能力、会计核算水平、内部
控制制度以及财务人员的业务素质的高低，既影响可供筹划的涉税资料的真实性和合法性，也易导致筹划人员筹划方案的失误。

如果筹划方案是依据虚假的涉税资料做出的就很可能失误风险极大。

4）企业预期经营活动变化风险。

即因企业预期经营活动变化及其经营风险所带来的风险。

税务筹划是一种合法、合理的预先谋划行为，具有很强的计划性、前瞻性和系统性，而一旦筹划方案实施就会对依赖企业经营活动产生“锁定效应”。

实践证明，企业预期经济活动的变化对税务筹划的效益有较大的影响，有时还会直接导致税务筹划的失败。

5）筹划人员的执业风险。

税务筹划不同于一般理财业务，不仅关系企业的自身
利益，还涉及国家税收权益，这就要求筹划人员具备很高的专业素质和实际操作能力，不仅要熟悉税收、法律、财会、金融、贸易等相关知识，还要有丰富的实践经验和专业判断能力，才能保证筹划质量。

否则，因发生筹划失误或未能履行筹划职责而带来的执业风险就难以避免，如筹划项目选择不当、筹划基础不牢靠、筹划方案实施不到位、筹划方案调整不及时等等都会引发筹划执业风险。

6）税务筹划的控制风险。

除了筹划人员自身的素质外，企业自身有无健全的税
务筹划风险评估、追踪反馈、系统分析、质量监控和相关操作规程等内控机制规X和制约税务筹划的实施，也是影响税务筹划风险的重要因素。

企业对税务筹划的风险控制体系越完备、相关税务筹划的操作程序越规X，其税务筹划风险就越小。

7）税务筹划的心理风险。

税务筹划心理风险是指企业在制定和实施税收筹划
方案过程中，所面临的预期结果不确定，一方面，企业要承担涉税经济风险、法律风险和商业信誉及诚信等风险。

另一方面，筹划人员自身也要承受来自岗位和理财目标方面的压力，并由此承受心理负担和精神压力，由此可能导致税务筹划失误的风险。

2.3 企业税收筹划对企业财务状况的影响
传统的企业财务管理模式计划经济色彩浓厚，税收被看成是企业对国家的贡献，税收对企业财务管理制度的影响往往被忽视，最多是被作为财务决策诸多因素之一来考量。

随着市场经济的发展、税收制度的完善，税收的可筹划性逾发突出，这就要求我们把税收筹划摆在现代企业财务管理的日程中来。

（1）现代企业财务管理目标的实现离不开税收筹划。

理论界对现代企业财务管理目标的争论较多，有“利润最大化”、“股东财富最大化”、“企业价值最大化”、“持续发展能力最大
化”等目标论。

但不管哪种观点，都要求致力于提升企业的市场竞争能力和获利能力，都不能回避企业的税收环境，不能不考虑企业的税收负担，不能忽略税收法律对企业经济发展的约束。

现代企业财务管理目标的实现，要求企业最大化降低成本和税收负担。

通过科学的税收筹划，选择最佳纳税方案，降低税收负担，是实现现代企业财务管理目标的有效途径之一。

（2）企业的决策需要税收筹划为之提供依据。

现实经济生活中，政府通过税种的设置、课税对象的选择、税目和税率的确定、以及课税环节的规定来体现其宏观经济政策，同时通过税收优惠政策，引导投资者或消费者采取符合政策导向的行为，税收的政策导向使纳税人在不同行业、不同纳税期间和不同地区之间存在税负差别。

由于企业投资、经营、核算活动是多方面的，纳税人和纳税对象性质的不同，其涉及的税收待遇也不同，这为纳税人对其经营、投资和理财活动等纳税事项进行前期策划提供了现实基础。

税收筹划促使企业根据实际生产经营活动情况权衡选择，将税负控制在合理水平。

若企业的涉税活动已经发生，纳税义务也就随之确定，企业必须依法纳税，即纳税具有相对的滞后性，这样税收筹划便无从谈起。

从这个意义上讲，税收筹划是以经济预测为基础，对企业决策项目的不同涉税方案进行分析和决策，为企业的决策项目提供决策依据的经济行为。

第三章我国企业税收筹划及实例分析
3.1 企业税收筹划选择的现状
（1）在税收筹划涵义认识上的误区。

在我国,许多人不了解税收筹划(tax planning),一提起税收筹划就联想到偷税(tax frand),甚至一些人以税收筹划为名,行偷税之实。

而实际上,税收筹划与偷税有着本质的区别,偷税是XX行为,与税收筹划的合法前提相悖。

还有一些人提到税收筹划想到的就是避税(tax avoidance),即纳税人运用各种手段,想方设法地少缴税甚至不缴税,以达到直接减轻自身税收负担的目的。

就连有的税务界权威人士也是这样认为的。

其实,税收筹划既有别于税务当局所严厉打击的偷税行为,又由于它所具有的合理性,也有别于我们日常广泛接触的企业避税行为。

对于企业的避税行为,税务当局相应开展了反避税活动,试图通过税法的修正和完善来堵塞漏洞。

在目前的理论探讨和企业涉税实践中,存在着广泛地混用税收筹划和避税概念,从而使得企业的许多避税策划被堂而皇之地披上税收筹划的外衣。

（2）漠视税收筹划风险。

从当前我国税收筹划的实践情况看,纳税人在进行税收筹划过程(包括税务代理服务机构为纳税人实施的税收筹划)中都普遍认为,只要进行税收筹划就可以减轻税收负担,增加自身收益,而很少甚至根本不考虑税收筹划的风险。

其实,税收筹划作为一种计划决策,本身也是有风险的。