跨国公司避税案例分析课件

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中介控股公司
• 乙公司是香港甲公司直接在美国设立的一家子公司，按照甲公司 的持股比例，乙公司当年需向甲公司汇出股息1000万元，该股息 在美国需按30％的税率缴纳预提所得税，如果甲公司选择避税地 荷兰设立一家控股公司丙公司，再由丙公司在美国设立子公司乙 公司，乙公司按丙公司的持股比例当年应向丙公司汇出股息1000 万元，依照美国与荷兰签订的税收协定，从美国汇往荷兰的股息 只征收5％的预提所得税.
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转让定价
• A公司原应承担的所得税款（美国公司税税率为34％）： （1400－1000）×34％＝136万美元 • 香港子公司所应负担的税款（香港公司所得税率为16.5％）： （1500－1400）×16.5％＝16.5万美元 • 美国A公司及其香港子公司的总税款为：136+16.5＝152.5万美
0.7+5.7+6+3=15.4（万美元）
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关联交易转让定价
• 可见通过转让定价，使得集团的总税负减少8.8万美元，比原来 节省了税收27.5%。公司集团与低税国从中受益，高税国蒙受损 失。
• 跨国公司在开展业务前，综合考虑比较各国的税率、税收计算 程序和缴纳方法。开展业务之时，便可灵活选择交易对象，通 过转让定价将部分应税所得在不同税负水平的内部成员之间、 母子公司之间进行转移，最终可以从整体上降低集团公司的应 税所得。
讨论与分析
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关联交易转让定价
• 有一集团公司的4个分公司分别分布在甲乙丙丁四个国家。这4个 国家公司所得税税率70%，60%，40%和30%，甲国的分公司为乙国 的提供加工原料。甲国分公司以10万元的价格收购了100吨原料， 按20%的利润计算，应该以12万元的价格转售给乙国分公司，然 后再由乙国分公司加工后以50万元的价格制成品出售。
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来自百度文库15
中介控股公司
• 设立控股公司之前，汇回香港的股息： 1000－1000×30％＝700（万元）
• 设立中介控股公司后，汇回的股息： 1000－1000×5％＝950（万元）
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• 美国奥利特公司拥有一项专利权，研制费用为20万美元，有效年 限为20年。该公司将此项专利转让给中国的亚联公司，因为美国 和中国市场均无同类专利可比价格，双方将转让价格定为6万美 元，转让期为10年。中国亚联公司又在本国市场上以10万美元的 价格将此项专利转让出去。美国和中国的所得税率分别为15%和 30%，毛利率20%，成本分摊率为60%。试分析这项专利权的转让 是否符合正常交易情况。
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关联交易转让定价
• 此时甲国分公司应纳税额为 （12-10）×70%=1.4（万美元） • 乙国分公司应纳税额为 （50-12）×60%=22.8（万美元） • 该集团公司税负总额为
1.4+22.8=24.2（万美元）
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关联交易转让定价
• 如果甲国公司不直接向乙国分公司供货，而是以11万元的低价出 售给丁国的分公司，丁公司又按30元的价格转售给丙公司，再由 丙国的分公司以45元的价格转给乙国分公司，最后乙国分公司仍 以5 0元价格在市场上出售产品。
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转让定价
• 美国A公司为了利用香港（避税港）对外国企业少征所得税、免 征财产税以及不征资本利得税等特殊优惠，在香港设立了一子公 司，现A公司把成本为1000万美元，原应按1400万美元作价的一 批货物，压低按1100万美元作价，销售给香港子公司，香港子公 司最后以1500万美元的市价售出这批货物。我们可以比较以下A 公司及其子公司原应负担的税款同它压低转让定价所实际负担的 税款。
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关联交易转让定价
正常交易情况下的税负 • 津岗分公司在中国已纳税额
500×30%=150万美元 • 该收入在美国的抵免限额为
500×35%=175万美元 • 在日本亏损，因此没有纳税，也不用抵免 • 总公司在美国实际缴纳税款
（2400+500）×35%—150=865万美元
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关联交易转让定价
• 各国对外国公司在本国取得的投资收入：股息，租金，利息和特 许权使用费等，往往征预提所得税，通过转让定价可以减轻预提 税。
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关联交易转让定价
• 美国蔓特芙公司在中国、日本分别设立津岗、庆怡两家分公司， 美国、中国和日本企业所得税率分别为35%、30%、30%。美国允 许采取分国抵免法进行税收抵免，但不得超过同期按美国税率计 算的纳税额。假定该年度蔓特芙公司在美国实现应纳税所得额为 2400万美元，津岗公司在中国应纳税所得额为500万美元，庆怡 公司在日本亏损100万美元。为减轻税负，蔓特芙公司采取了以 下做法：降低对庆怡公司的材料售价，使庆怡公司在日本的应税 所得由0变为100万美元。试分析该公司总体税负的变化。
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关联交易转让定价
在非正常交易情况下的税负 • 津岗公司的不变，抵免额为150万美元 • 日本分公司已缴纳的所得税额
100×30%=30万美元 • 在美国的抵免限额为
100×35%=35万美元 美国降低售价出售，此本身收入会减少200，现在总收入为2200万美元 • 总公司在美国实际缴纳税款 （2200+500+100）×35%—150—30=800万美元
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关联交易转让定价
• 此时，甲国分公司应纳税额为
(11-10)×70%=0.7(万美元）
• 丁公司应纳的税额为
（30—11）×30%=5.7（万美元）
• 丙公司应纳税额为
（45-30）×40%=6（万美元）
• 乙公司的纳税额为
（50-45）×60%=3（万美元）
• 该集团的税负总额为
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关联交易转让定价
• 甲国的A公司是乙国的B公司的母公司，B从当年的盈利中向甲支 付1000万美元的股息，乙国的预提税税率为30%，应纳预提税300 万美元。为了避免这笔预提税，B不是向A直接支付股息，而是将 一批价值400万美元的配件仅以300美元的价格卖给A，以低价供 货来代替支付股息。
元。
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转让定价
• 采用内部定价后A公司实际负担的税款：（1100－1000）×34％ ＝34万美元；
• 香港子公司实际负担的税款： （1500－1100）×16.5％＝66万美元 • A公司及其子公司的总税负为：
34+66＝100万美元。 • A公司及其子公司通过利用转让定价，总税负减少了52.5万美元