会计科目、会计账户与复式记账

第二章会计科目、会计账户和复式记账

第一节资金平衡原理

一、资金平衡关系

资金存在和分布形态（资金运用）及资金取得和形成（资金来源）两个方面是同一资金的两个侧面，两者金额始终相等，完整地反映资金的来龙去脉。

资值总体（63 000）

资金运用资金来源

银行存款 80 000 短期借款100 000

原材料 200 000 应付账款 30 000

应收账款 50 000 实

13 / 27 收资本 500 000

固定资产 300 000

合 计 630 000 合 计

630 000

二、会计要素

（一）会计要素概念——会计要素是对会计对象按其经济特征

所作的进一步分类。它是

会计对象的差不多组成部分。

会计要素的构成

资

产 资产

负

债

负债

所有者权益 机关事业单位会计要素 净资产

收

入 收入

费用支出

利润

（二）企业会计要素的内容

1．资产——是指过去的交易，事项形成并由企业拥有或者操纵的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。包括：

流淌资产——货币资金、短期投资、存货和应收及预付款等。

长期资产——长期股权、债权投资。

资产固定资产——固定资产净额、在建工程、固定资产清理。

无形资产——无实物形态的资产。如：专利权、商标权、商誉等。

其他资产——长期待摊费用、长期资产。

2．负债——是指过去的交易，事项形成的现时义务，履行该项义务预期会导致经济利益流出企业。包括：

流淌负债——银行借款、应付及预收款及应交款

项等。

负债

长期负债——长期借款、长期应付款及其他长期负债等。

3．所有者权益——是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。包括：

实收资本——或股本

所有者权益

资本公积

盈余公积

未分配利润

4．收入——是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。包括：

主营业务收入——销售商品、产成品、工业性劳务等收入

收入

其他业务收入——除主营业务以外的其他销售

收入或其他业务的收入（使用费收入、

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租金收入等）

5．费用——是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发

生的经济利益的流出。包括：

计入成本的费用——计入生产成本的直接材

料、直接人工和制造费用费用计入劳务成本的各种成本费用

期间费用——治理费用、财务费用、营业费用6．利润——是指企业在一定会计期间的经营成果。包括：

营业利润——主营业务收入、其他业务收入

利润总额投资收益——对外投资取得的收益或发生的损失

补贴收入

营业外收支——营业外收入、营业外支出

利润总额减所得税等于净利润

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会计要素项目分类下表所示。 流淌资产 长期投资 固定资产

无形资产及其他资产 流淌负债

长期负债

实收资本（或股本）

资本公积

盈余公积

未分配利润

主营业务收入

其他业务收入等 直接材料

生产费用 直接人工

制造费用

治理费用

期间费用 财务费用

营业费用

营业利润

利润 利润总额

净利润（利润总额－所得税）

三、差不多会计等式

资产 负债

所有权益者 收入

费用

会计要素

差不多会计等式由会计要素组成，反映了会计要素之间的平衡关系。

1．资金运动静态情况下会计要素之间的平衡关系是：

资产＝负债+所有者权益

2．资金运动动态情况下会计要素之间的平衡关系是：

收入－费用＝利润

3．在会计期间任一时刻，上列两个平衡公式能够合并为：资产＝负债+所有者权益+（收入－费用）利润4．期末结算时，利润通过分配，上列平衡公式又表现为：

资产=负债+所有者权益

由于此平衡公式反映了资产的归属关系，又是设置会计科目和账户、复式记账和编制会

计报表的差不多理论依据，故称之差不多会计等式。

四、经济业务的发生对会计等式各个会计要素的阻碍

（一）会计要素变动的四种类型

1．资产方与负债及所有者权益方同时等额增加，双方总额相等。

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2．资产方与负债及所有者权益方同时等额减少，双方总额

相等。

3．资产方内部项目有增有减，增减金额相等，双方总额不

变。

4．负债及所有者权益方内部项目有增有减，增减金额相等，

双方总额不变。

③

资产增加 资产减少

负债及所有者权益增加 负债及所有者权益减少

现对上述增减变动的四种类型举例讲明如下：

假设某企业某一天的资产、负债及所有者权益的简要情况下

表所示。

④

① ②

上表中资产和负债及所有者权益各为1 452 000元，双方金额相等。随着经济业务的发生，会计要素的有关项目会相应发生变化，但不管如何样变化，双方的总额总是相等的。例如：1．资产和负债及所有者权益双方同时等额增加

【例1】向供货单位购入原材料50 000元，货款未付。

应付账款（负债）

50 000 50 000

2．资产和负债及所有者权益双方同时等额减少