税法营业税法课件

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二、营业税计税方法 营业税一般以营业收入额全额为 计税依据，实行比例税率，税款随营 业收入额的实现而实现，因此，计征 简便，有利于节省征纳费用。
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三、营业税与增值税的关系
区别：（1）征税范围完全相反，互相排 斥。
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FAQ :
某建筑装饰公司，本月提供建筑业劳务 （非装饰劳务），建设方共支付合同款 200万元，并提供50万元的原材料和100 万元的设备；提供建筑业劳务（装饰劳 务），建设方共支付合同款100万元，并 提供20万元的原材料和50万元的设备。 该公司本月应该申报营业税多少金额？
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FAQ：
【例题· 多选题】下列各项中，应计入营业 税计税依据的有（ ）。 A.总承包额中的分包额 B.通讯线路工程所使用的电缆、电线等设 备价款 C.修缮工程所耗用的原材料及其他物资和 能源动力价款 D.建筑工程所使用的建筑材料价款 『正确答案』CD
LOGO FAQ： 【考题· 多选题】（2009年）下列各项中， 应当征收营业税的有（ ）。 A.境外保险公司为境内的机器设备提供保 险 B.境内石油公司销售位于中国境外的不动 产 C.境内高科技公司将某项专利权转让给境 外公司 D.境外房地产公司转让境内某宗土地的土 地使用权 『正确答案』AD
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解析： 非装饰劳务：营业税=（200+50） ×3%=7.5（万元） 装饰劳务：营业税=100×3%=3 （万元）
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3.自建行为
（1）自建自用的房屋不纳营业税； （2）纳税人将自建房屋对外销售，其 自建行为应按建筑业缴纳营业税，再 按销售不动产缴纳营业税； （3）纳税人将自建房屋对外赠送，视 同销售。
【例题· 多选题】甲国某企业在我国境内拥有一处房产， 境内未设有经营机构和代理机构。该企业将房产销售 给我国境内一外资企业，销售价格为4000万元，境 内的外资企业以该房产按市场价格作价4800万元投 资入股某内资企业，成立中外合资企业，并按所拥有 的股份分担风险，分享利润。上述业务营业税的税务 处理正确的有（ ）。 A.甲国企业不缴纳营业税 B.甲国企业缴纳营业税为200万元，由境内的外资企 业代扣代缴 C.甲国企业缴纳营业税为200万元，由甲国企业向我 国税务机关申报纳税 D.境内的外商投资企业不缴纳营业税
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『正确答案』BD 『答案解析』纳税人销售位于我国境 内不动产应纳营业税，甲国企业应纳 营业税＝4000×5%＝200（万 元），境内未设有经营机构和代理机 构，由受让方代扣代缴；以不动产对 外投资，共担风险，不征收营业税。
三、金融保险业
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1.全额计税： （1）对一般贷款、金融经纪业等中介服务， 以取得的利息收入全额或手续费收入全额 确认为营业额。 【提示】一般贷款业务的营业额为贷 款利息收入全额（包括加息、罚息）。 （2）金融经纪业务和其他金融业务（中间 业务）营业额为手续费（佣金）类的全部 收入，包括价外收取的代垫、代收代付费 用（如邮电费、工本费）加价等，从中不 得作任何扣除。
第四章 营业税法
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◆ 考情分析 单项选择 多项选择 计算分析 综合 年份 合计 题 题 题 题
2011 年 2010 年
2009 年
2分 1分
1分 1分
2分 6分
1分 —
6分 8分 7.5 分
1分
1.5分
5分
—
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FAQ:
【例题· 计算题】某建筑公司与开发区（甲 方）签订安装工程合同一份，为其铺设通 信线路，工程价款共计300万元，其中包 含由开发区提供的光缆、电缆价值80万元， 月末线路铺设完工，收回全部价款；计算 铺设通信线路工程应缴纳的营业税。 『正确答案』铺设通信线路工程应缴纳的 营业税＝（300-80）×3%＝6.6（万元）
【链接2】境外单位或个人在境外向境内单 位或个人提供的国际通信服务（包括国际 间通话服务、移动电话国际漫游服务、移 动电话国际互联网服务、国际间短信互通 服务、国际间彩信互通服务），不属于营 业税征税范围，不征收营业税。
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2.单位和个体户的员工、雇工在为 本单位或雇主提供劳务时，不是 营业税纳税人。 3.依法不需要办理税务登记的内设 机构，不是营业税的纳税人。
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二、扣缴义务人
境外单位或个人在境内发生应税行为而在境内未设 有机构的，其应纳税款以代理人为扣缴义务人；没 有代理人，以受让者或购买者为扣缴义务人。
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【例题· 计算题】甲公司经境外乙公司许可使用 某项商标，本月向乙公司支付商标使用费10万 元。 『正确答案』甲公司应代扣代缴的营业税＝ 10×5%＝0.5（万元）
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【例题· 计算题】房地产公司自建写 字楼18万平方米，工程成本每平方 米2000元，售价每平方米3600元。 当年销售自建写字楼10万平方米； 将0.5万平方米自建写字楼无偿赠送 给乙单位。计算该房地产公司应缴纳 的营业税（当地营业税成本利润率为 10%）。
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Fra Baidu bibliotek
FAQ： 【例题· 计算题】某建筑公司将自建的一栋 住宅楼销售给职工，取得销售收入1000 万元、煤气管道初装费5万元，代收住房专 项维修基金50万元；该住宅楼的建筑成本 780万元，当地省级税务机关确定的建筑 业的成本利润率为15%。 『正确答案』自建住宅楼销售给职工应缴 纳的营业税＝780×（1＋15%）÷（1 －3%）×3%＋（1000＋5）×5%＝ 77.99（万元）
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【特别关注】
1.境内提供保险劳务：
一是指境内保险机构为境内标的物提 供的保险，不包括境内保险机构为出口 货物提供的保险； 二是指境外保险机构以在境内的物品 为标的物所提供的保险。
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【链接1】对中华人民共和国境内（以下简 称境内）单位或者个人提供的国际运输劳 务免征营业税。
LOGO 『正确答案』 （1）计算该房地产公司当年应纳建筑业营 业税： 应纳建筑业营业税＝2000×（10＋ 0.5）×（1＋10%）÷（1－3%） ×3%＝714.43（万元）
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（2）计算该房地产公司当年应纳销售不动 产营业税： 销售不动产的营业税＝3600×（10 ＋0.5）×5%＝1890（万元）
◆ 本章内容：
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第一节 纳税义务人与扣缴义务人 第二节 税目与税率★ 第三节 计税依据★★ 第四节 应纳税额计算与特殊经营行为的 税务处理★★ 第五节 税收优惠★ 第六节 征收管理
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营业税概述
一、营业税的概念 营业税是以在我国境内提供应税 劳务、转让无形资产或销售不动产所 取得的营业额为课税对象而征收的一 种商品劳务税。
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建筑业营业税计税依据的总结:
子目 1.从事建筑劳务（不 含装饰劳务） 2.从事建筑劳务的分 包转包业务 3.从事安装工程作业 4.从事装饰劳务 计税营业额 工程所用原材料、设 备及其他物资和动力 的价款在内 总承包额扣除分包额、 转包额 安装劳务收入 装饰劳务收入取得的 全部价款和价外费用 包括：人工费、管理 费和辅助材料费等 不应包括设备的价款 不包括原料、主料的 价款 不包括 不包括建设方提供设 备的价款
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营业税税率
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FAQ :
【例题· 多选题】下列经营活动中计算 营业税的税率正确的有（ ）。 A.旅游景点经营索道取得的收入按5% B.建筑设计收入按3% C.邮政储蓄收入按5% D.融资租赁业按5% 『正确答案』AD
FAQ：
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【例题· 单选题】某公司承包某宾馆室内装修工程， 装饰、装修劳务费1300万元、辅助材料费用50 万元；宾馆自行采购的材料价款2400万元及中 央空调设备价款120万元。 该公司装饰装修劳务收入应缴纳营业税（ ） 万元。 A.40.50 B.62.76 C.112.50 D.134.76 『正确答案』A 『答案解析』应纳营业税=（1300+50） ×3%=40.5（万元）
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第四节
计税依据
一、计税依据的一般规定 营业税的计税依据是营业额，营业额 为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或 者销售不动产向对方收取的全部价款和价 外费用。
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二、计税依据的具体规定
针对不同行业的具体情况，计税营业额 确定的主要规定有： （一）交通运输业 1.纳税人将承揽的运输业务分给其他单位 或者个人的，以其取得的全部价款和价外 费用扣除其支付给其他单位或者个人的运 输费用后的余额为营业额。
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第一节
纳税义务人与扣缴义务人
一、纳税义务人 1.一般规定：在我国境内提供应税劳 务、转让无形资产、销售不动产的单位和 个人，为营业税的纳税义务人。 【提示】加工和修理修配劳务属于增 值税的征税范围，属于营业税的非应税劳 务。
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2.境内劳务判定的几种情况——劳务发生地 在境内。具体情况为： （1）提供或者接受应税劳务的单位或者个 人在境内； （2）所转让的无形资产（不含土地使用权） 的接受单位或者个人在境内； （3）所转让或者出租土地使用权的土地在 境内； （4）所销售或者出租的不动产在境内。
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（2）和价格的关系不一样。增值税是价外 税，营业税是价內税。营业税在所得税前 可以扣除，增值税所得税前不得扣除。 （3）计税方法不一样。增值税中，一般纳 税人采用的是购进扣税法，而营业税只有 个别税额扣除情况，营业税计税依据中有 扣除的情形 。
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2.运输企业自境内运送旅客或货物出境，在 境外改由其他运输企业承运旅客或货物的： 以全程运费减去付给该承运企业的运费后 的余额为营业额。 3.对中华人民共和国境内（以下简称境内） 单位或者个人提供的国际运输劳务免征营 业税。国际运输劳务是指：（1）在境内载 运旅客或者货物出境；（2）在境外载运旅 客或者货物入境；（3）在境外发生载运旅 客或者货物的行为。
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4、【新增】铁路运输联运业务
合作完成运输业务，以支付给合作方的运输费用 后的余额为营业额。
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（二）建筑业
1.建筑业的总承包人，将工程分包或转包给他人的， 以工程的全部承包额减去付给分包人或转包人的价 款后的余额为营业额。 2.纳税人从事建筑劳务（不含装饰劳务），其营业额 应包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力的 价款在内。但不包括建设方提供的设备的价款。 纳税人从事安装工程作业，凡所安装的设备的 价值作为安装工程产值的，其营业额应包括设备的 价款在内。
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第三节
税目与税率
营业税的税目按行业、类别共设置了9个，税 率也实行行业比例税率 。 【提示】娱乐业5%-20%的幅度税率，具体 适用情形，由各省、自治区、直辖市人民政府 根据当地的实际情况在税法规定的幅度内决定。 营业税纳税人从事不同税率的应税项目：分别 核算，按各自税率计算营业税；未分别核算， 从高适用税率。