6企业所得税

7 加：公允价值变动收益
8
投资收益
9 二、营业利润
10 加：营业外收入 11 减：营业外支出
12 三、利润总额
金额
纳税申报表
类别 行 次
应纳 14 税所 15 得额 16 计算 17
项目
加：纳税调整增加额 减：纳税调整减少额 其中：不征税收入
免税收入 减计收入
18
减、免税项目所得
19
加计扣除
20
抵扣应纳税所得额
21 加：境外应税所得弥补境内亏损
22 纳税调整后所得
23 减：弥补以前年度亏损
24 应纳税所得额 25
金额
纳税申报表
类别 行 次
应纳 26 税所 27 得额 28 计算 29
30
31
32
33
项目
税率 应纳所得税额 减：减免所得税额
减：抵免所得税额 应纳税额 加：境外所得应纳所得税额 减：境外所得抵免所得税额
1.国债利息收入
2.符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；
3.在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、 场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；
4.符合条件的非营利组织的收入： 符合条件的非营利组织下列收入为免税收入（新增）：（1）接受其他 单位或者个人捐赠的收入；（2）除《中华人民共和国企业所得税法》 第七条规定的财政拨款以外的其他政府补助收入，但不包括因政府购买 服务取得的收入；（3）按照省级以上民政、财政部门规定收取的会费 ；（4）不征税收入和免税收入孳生的银行存款利息收入；（5）财政部 、国家税务总局规定的其他收入。
亏损弥补 5年
• 【例题5】某企业4月1日向银行借款500万元用于建造厂房，借款期限 1年，当年向银行支付了3个季度的借款利息22.5万元，该厂房于10月 31日完工结算并投入使用，税前可扣除的利息费用为（ ）万元。
• 【答案】税前可扣除的财务费用 ＝ 22.5÷9×2 ＝ 5（万元）
• 【例题6】企业2008年全年实现收入总额8000万元，含国债利 息收入7万元、金融债券利息收入20万元、从被投资公司分回的 税后利润38万元；后经聘请的会计师事务所审计，发现有关税收 问题如下：
• （4）企业全年发生的业务招待费45万元。 • 要求：计算业务招待费应调整的应纳税所得额。
• 【答案】 • 企业当年的销售收入＝8000－7－20－38＋
47＋23＝8005（万元）
• 允许扣除的业务招待费＝8005×5‰＝ 40.025（万元）
• 45×60%＝27（万元）＜40.025，准予扣除 27万元
• 个人所得税：
点
• 1、由于任职、受雇和履约等在中国境 内提供劳务取得的所得
• 2、将财产出租给承租人在中国境内使 用取得的所得
• 3、转让中国境内的建筑物、土地使用
权等财产和在中国境内转让其他财产取
得的所得
• 4、许可各种特许权在中国境内使用取 得的所得
• 5、从中国境内的企业、其他经济组织 和个人取得的利息、股息、红利所得。
境内 （1）提供或者接受应税劳务的单位或者个 人在境内； （2）所转让的无形资产（不含土地使用权 ）的接受单位或者个人在境内； （3）所转让或者出租土地使用权的土地在 境内；
（4）所销售或者出租的不动产在境内。
例题2：依据企业所得税法的规定，下列各项中按照负担、支付所 得的企业或者机构、场所所在地确定所得来源地的是（ ）。
规定比例内的；补充养老保险和医疗保 险：5%
一部分
5 借款费用、利息支出
资本化？ 银行同类同期利率？
6 业务招待费
发生额的60%；销售收入合计的0.5%
7 广告费、业务宣传费 8 租入固定资产的租赁费
销售收入合计的15%（30%，0） 融资性租赁、经营性租赁
9 捐赠
公益性 利润总额的12%
不允许扣除的项目、亏损弥补
A. 提供劳务所得 C. 动产转让所得
B. 权益性投资所得 D. 租金所得
例题3：依据企业所得税法的规定，下列各项中按照交易活动发生 地确定所得来源地的是（ ）。
A 销售货物所得 C 动产转让所得
B 劳务发生地所得 D 利息所得
（二）计税依据
• 1、居民企业应纳税所得额的计算 • 2、 • 3、非居民企业应纳税所得额的计算
3
1、主营业务收入
8
2、其他业务收入
13
（二）视同销售收入
17 二、营业外收入
金额
行次 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26
收入明细表
项目
二、营业外收入 1、固定资产盘盈 2、处置固定资产净收益
3、非货币性资产交易收益 4、出售无形资产收益 5、罚款净收入
6、债务重组收益 7、政府补助收入 8、捐赠收入
确定。 • 2.提供劳务所得，按照劳务发生地确定
。 • 3.转让财产所得。（1）不动产转让所
得按照不动产所在地确定。（2）动产 转让所得按照转让动产的企业或机构、 场所所在地确定。（3）权益性投资资 产转让所得按照被投资企业所在地确定 。 • 4.股息、红利等权益性投资所得，按照 分配所得的企业所在地确定。 • 5.利息所得、租金所得、特许权使用费 所得，按照负担、支付所得的企业或者 机构、场所所在地确定，或者按照负担 、支付所得的个人的住所地确定。 • 6.其他所得，由国务院财政、税务主管 部门确定。
（万元） • （2）当年可在所得税前列支的职工工会经费限额为：360×2%＝7.2
（万元） • （3）当年可在所得税前列支的职工教育经费限额为：
360×2.5%＝9（万元）
• 【例题8】某工业企业为居民企业，2008年发生经营业务如下： • 全年取得产品销售收入为5600万元， • 发生产品销售成本4000万元； • 其他业务收入800万元， • 其他业务成本660万元； • 取得购买国债的利息收入40万元； • 缴纳非增值税销售税金及附加300万元； • 发生的管理费用760万元，其中新技术的研究开发费用为60万元、业
＝38（万元）
• （5）取得直接投资其他居民企业的权益性收益属于免税收入，应调减应纳税 所得额34万元。
• （6）捐赠扣除标准＝404×12%＝48.48（万元） 实际捐赠额38万元小于扣除标准48.48万元，可按实捐数扣除，不做纳税
6企业所得税
• 1991年：《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》 • 1994年：《中华人民共和国企业所得税暂行条例》
2008.1.1 《中华人民共和国企业所得税法》
• 企业所得税
• （一）纳税人 • （二）计税依据和税率 • （三）资产的税务处理 • （四）特别纳税调整 • （五）计税方法 • （六）税收优惠 • （七）纳税期限和纳税地点 • （八）核定征收 •
• 个人所得税
• （一）纳税人 • （二）征税项目、税率和计税方法 • （三）免税和减税 • （四）纳税方式、纳税地点和纳税
期限
分类标准？ 各自的纳税义务？ 如何区分来源于境内 的所得和来源于境外
的所得？
（一）纳税人
纳税人 居民企业
注册地、实际管理机 构
税收管辖
权
居民管辖权， 就其世界范围 所得征税
2、其他业务收入（9+10+11+12）
9
（1）材料销售收入
10
（2）代购代销手续费收入
11
（3）包装物出租收入
12
（4）其他
13
（二）视同销售收入（14+15+16）
14
（1）非货币性交易视同销售收入
15
（2）货物、财产、劳务视同销售收入
金额
收入明细表
行次 项目
1
一、销售（营业）收入合计
2
（一）营业收入合计
非 居
在我国 境内设 立机构
取得所得与设立机 构、场所有联系的
地域管辖权 ，就来源于
民 、场所
我国的所得
企 业
取得所得与设立机构 、场所没有实际联系 的
未在我国境内设立机构场所 ，却有来源于我国的所得
征税对象
税
居民企业、非居民企 业在华机构的生产经 营所得和其他所得（ 包括非居民企业发生 在中国境外但与其所 设机构、场所有实际 联系的所得）
务招待费用70万元； • 发生财务费用200万元； • 取得直接投资其他居民企业的权益性收益34万元（已在投资方所在地
按15%的税率缴纳了所得税）； • 取得营业外收入100万元， • 发生营业外支出250万元（其中含公益捐赠38万元）。
• 要求：计算该企业2008年应纳的企业所得税。
• 【答案】
率
25%
来源于我国的所 得以及发生在中 国境外但与其所 设机构、场所有 实际联系的所得 征税
10%
• 例题1：下列各项中，不属于企业所得税纳税人的企业 是（ ）。 A.在外国成立但实际管理机构在中国境内的企业 B.在中国境内成立的外商独资企业 C.在中国境内成立的个人独资企业 D.在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境 内所得的企业
• （1）12月份，以自产公允价值47万元的货物清偿应付账款50万 元，公允价值与债务的差额债权人不再追要。清偿债务时企业直 接以50万元分别冲减了应付账款和存货成本；
• （2）12月份转让一项无形资产的所有权，取得收入60万元未作 收入处理，该项无形资产的账面成本35万元也未转销；
• （3）12月份通过当地政府机关向贫困山区捐赠家电产品一批， 成本价20万元，市场销售价格23万元。企业核算时按成本价格 直接冲减了库存商品，
• 例题4：下列项目收入中，不需要计入应纳税所得额的 有（ ）。 A.企业债券利息收入 B.居民企业之间股息收益 C.债务重组收入 D.接受捐赠的实物资产价值
各项扣除
税前可以扣除的项目
扣除标准
1 工资、薪金支出
合理的
2 职工福利费、教育经费、工会经费 14%、2.5%、2%
3 社会保险费和住房公积金 4 商业保险
税前不可 以扣除的 项目
1、税收滞纳金 2、罚金、罚款和被没收财物的损失
3、不符合税法规定的捐赠支出
4、各种非广告性质的赞助支出
5、未经核定的准备金支出
6、企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金 和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息 ，不得扣除
7、与取得收入无关的其他支出
纳税义务人
居民纳税人
•
境内、外所得都征税
非居民纳税人 仅对境内所得征税
在中国境内 有住所的个人
无住所但在境内 住满一年的个人
境内无住所又 境内无住所且居 不居住的个人 不满一年的个人
境内定居的中国 公民和外国侨民
问题3：所得来源的确定
不同于支付地
• 企业所得税： • 1.销售货物所得，按照交易活动发生地
1、居民企业应纳税所得额的计算
• 计算公式一（直接法）： 应纳税所得额＝收入总额－不征税收入－免税收入－各项扣除－以前年
度亏损
• 计算公式二（间接法）： 应纳税所得额＝会计利润+纳税调整增加额－纳税调整减少额
纳税申报表
类别 行 次
利润 1 总额 2 计算 3
4
5
6
项目
一、营业收入 减：营业成本
营业税金及附加 销售费用 管理费用 财物费用 资产减值损失
实际应纳所得税额 减：本年累计实际已预缴的所得税额
34Leabharlann Baidu
本年应补（退）的所得税额
40
金额
行次 1 2 3 4 5 6 7
项目 一、销售（营业）收入合计（2+13） （一）营业收入合计（3+8） 1.主营业务收入（4+5+6+7） （1）销售货物 （2）提供劳务 （3）让渡资产使用权 （4）建造合同
8
9、其他
金额
收入种 类 不征税 收入
不征税收入、免税收入
范围
1.财政拨款； 2.依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金； 3.国务院规定的其他不征税收入。 【相关链接】企业的不征税收入用于支出所形成的费用或财产，不得扣 除或计算对应的折旧、摊销扣除。
免税收 入1续、持不有包居括民连
企业公开发 行并上市流 通的股票不 足12个月取 得的投资收 益
• 调增应纳税所得额＝45－27＝18（万元）
• 例题7：某企业2009年为本企业雇员支付工资300万元，奖金40万元 、地区补贴20万元，家庭财产保险10万元，假定该企业工资薪金支出 符合合理标准，当年职工福利费、工会经费和职工教育经费可在所得 税前列支的限额是多少。
• 答案： • 当年工资总额＝300＋40＋20＝360（万元） • （1）当年可在所得税前列支的职工福利费限额为：360×14%＝50.4
• （1）利润总额＝5600＋800＋40＋34＋100－4000－660－300－760－ 200－250＝404（万元）
• （2）国债利息收入免征企业所得税，应调减所得额40万元。
• （3）技术开发费调减所得额＝60×50%＝30万元
• （4）按实际发生业务招待费的60%计算＝70×60%＝42（万元） 按销售（营业）收入的5‰计算＝（5600＋800）×5‰＝32（万元） 按照规定税前扣除限额应为32万元，实际应调增应纳税所得额＝70－32