资源消耗会计：工程成本管理新思路

资 源 消耗会 计 运 用到 施 工企 业 的预 算 编制 中 ，可 提 高预
施工 企业 成本 。
算编制 的灵 活性并使 预算更 确实 可行 。 编制 步骤 如下． １ （ ） 对 资源 结集 点 ，确 定其 各 种 资源 要 素 的单 位标 准 ，据 以 编 制 最 初 的 预 算 ；（ ）确 定 资 源 产 出 的 消耗 情 况 ；（ ） ２ ３
过程 ，如识 别和 管理 ＥＩ ／ 产能 ，根据实 际情 况 的变化及 时 调 整预 算 ，制 订 决策 时 考虑 除 显性 成 本 外 的人 工和 机 械 闲置 的成本 等其他 成本 。
工作 ２００ 时 ，每次 ２ 人施 工 ，施 工人 员工 时 数合 计 ０ 小 ０
为 ４ ０ 时 。乙施工项 目工 作 ３０ ０小时 ，每次 ３ ００ ０小 ０ Ｏ人 施 工 ，施 工人员 工 时数 合计 为 ９ ０ ００ ０小 时 ，合 计有 效 利
产 生 ＥＩ 能 。 ／产
基 础 的工 程 ，可 能会 达 到 节 约成 本 的 目的 ，但 是 如果 分 包 与转包 业务 的上 游或 者更 高 的上游 因此 产生剩 余产 能 ，
如 闲 置 的材 料采 购 人 员 、工程 技 术人 员 等 ，反 而会 增 加
２ 资源 消耗 会 计 为工 程 项 目预 算 编制 提供 基 础 。将 ．
三 项 为 固定成 本 （ ７ ０ ３ ５０ ０元 ） 。转 入成 本 ：工作 年 资福 利 （ 固定 成本 ，计 ２ ０ ５０ ０元 ） 。 其 次 ，确 定 资 源 产 出 的 消 耗 情 况 。 固定 成 本 合 计
４００ ０ ，费 率 ３ ８ ÷ 小 时 ；变 动 成 本 １６５０ ０ ０ ０ 元 ． 元 ０ ２ ０
下 ，施 工 企业 为 生存 和 发展 ，有 时候 甚 至 不惜 低 于工 程 成 本投标 作 价 。因此 ，施 工企 业必 须练好 “ 内功 ” ，加 强 成 本管 理 ，引入先 进 的工 程项 目成 本管 理方 法 是施 工 企
及其 他直 接 费 、间接 费 等 。本文 主 要探 讨 资源 消耗 会计
确定 资源产 出的需求 情况 ；（ ４）重新编制 预算 。
举例 说 明如 下 ：假 定某 施 工企 业 同时有 甲乙两 个 施
质 量 成本 是 工程 项 目成 本 的重 要 组 成部 分 ，如 果 片
面 追求 分 包 和转 包带 来 的低 成 本 而放 松 了对 工 程质 量 的 要 求 ，或 者不 得 不增 加 分包 和转包 后 工 程质 量 监督 的成
每 次 准备 计 划消 耗 人工 为 ４ ４００ ０ ） 时 ，机 械 Ｏ（ ０ ÷１０ 小
３ ３６ ０÷１０）小时 ；计 划执行 中，由于采用 了先进 机 ６（ ０ ０ 械 ，２ 屋地基 处理人 工作业 准备所 需次数 由 ４ ＃房 Ｏ次 降为
３ 次 。则形 成 了剩余人 力 ４ ０ 时 ，剩余机 械 ３０ 时 ， Ｏ ０小 ６小
直接 材 料及 机 器设 备 的耗 费 、项 目前 期准 备 费用 和贷 款
程
发生 的成本 。
二 、工 程项 目成 本 管理 应 用资 源 消耗 会计 的 实施 过
工程 项 目成 本包 括 从工 程 规划 设计 到 竣工 决算 期 间
所需 的全部 耗 费 ，工程 项 目实 施成 本 是 其主要 部 分 。项
良 ，２ ０ ０５ ｏ
者 相互 配 合 。资源 消 耗会 计 可管 理人 工 和机 械 成本 ，识 别并 合理利 用两者 搭配使 用 中的 ＥＩ ／产能 。假定某个 工程
项 目同时处理三栋房屋的地基 ，主要从事两项作业 ：机
械操 作 和人工 作业 。在 Ｒ ＣＡ下 ，可 以将 该生 产 区域 划分
用工时 １００ ０ 时 。 ３ ０ 小
资 源 消耗 会计 不 改 变施 工 企业 成 本 核算 过 程 ，不考
虑 间接 费 用如 何 分配 。它关 注 资 源 ， 目的是 使投 入 资源 得 到 充分 合理 的利 用 。 而作 业 成本 法 强 调非 产 量 相关 指
首 先 ，确 定 施 工 项 目的 人 工 总 费用 中 各 项 直 接 成 本 和 转 入 成 本 ，并 分 割 为 固定 和 变 动 成 本 。最 初 编 制 的预 算如 下 ：直 接成 本 ：包 括 施工 人 员 工作 时 间 （ 效 有
在工 程 项 目成 本 管理 中引入 资 源 消耗 会计 ，是 引入
共 ２０人 ，合计 １５ ０ 小 时 ，但 工作 和休 息 共 １２ ０ ５ ７ ０ ０ ６ ０ ５
小 时 ，闲置 １ ０ ２５ ０小 时 ） ；以上 前 两项 为 变 动成 本 ，第
控 制 工 程 人 工 费 、机械 使 用 费 及 其 他 间 接 费 的新 思 路 。
前 预算 成本 ；（ ） 目实施 过 程 中控 制 成本 ； ４ 项 目 ３ 项 （ ）
工程 完 工后 汇 总分 析 成本 ；（ ５）总 结评 价 项 目成本 控 制 效 果 。项 目实施 成本 是 工程 项 目总 成本 的核 心 ，一 般 占 总成本 的 ９ ％ 以上 。 ０
随着 市 场竞 争 的 日趋激 烈 ，在 保证 施 工质 量 的前 提
每个 资源结集点有一个成本动因，人力资源结集点的成
本 动 因是 人工 工 时 ，机 械 资 源结 集点 的成 本 动 因为 机械 小 时 。人 力 资源 结 集点 计 划 产 出 ６００ 工 工时 ，其 中 ０ 人 人 工作 业 准 备 ４００ 工 工 时。机 械 资 源结 集 点计 划 产 ０ 人
企 业 能取 得最 佳 的经 济 效益 。但 是企 业 的生 产 不可 能一 直 维持 在 某一 固定 的水 平上 ，某 些 资源 也不 可 能持 续保
业 增强其 竞争力 的必然要 求 和重 要手段 。 资源消耗 会计 （ ｅ ｏ ｒｅＣ ｎ ｕ ｔ ｎＡ ｃ ｕ ｔ ｇ Ｒ ｓｕ ｃ ｏ ｓ ｍｐｉ ｃ ｏ ｎｉ ， ｏ ｎ Ｒ Ａ）以资 源 为 导 向 ，将 作 业 成 本 计 算 法 （ ｃ ｖｔ— Ｃ Ａｔ ｉ ｉ ｙ Ｂａｅ ｓｉｇ ｓ ｄＣｏ ｔ ，ＡＢ ｎ Ｃ） 与 德 国 的 弹 性 边 际 成 本 法
入 成本 ，即 由于消 耗 了二 级成 本 结集 点所 产 出 的资 源而
■ 计０ 新 ２ 会 １ １ ． ３
时 。三 栋房 屋 的 地基 处 理共 计 人 工作 业 准 备 １ ０次 ，则 ０
３ 资 源 消耗 会计 为 工 程项 目分包 和 转包 决 策提 供 依 ． 据 。ＲＣ Ａ为工 程项 目分包 和转 包 决策 提供 依 据 ，施 工 企 业 进行 分 包 与转 包 相关 决 策 时 ，主要 考 虑成 本 和质 量 两 个 因 素 。施工 企 业选 择 专 注 核心 业 务 ，分包 或 转包 相 对
会 ：重翟威 管理 恩路
刘爱东 覃盛华
（ 中南大 学商学 院 ，长沙 ４ ０８ ） １０ ３
【 摘要 】资源消耗会计将作业成本法和弹性边际成本法相结合 ，是 当代管理会计的一大创新。资源消耗会
计 应用到 工程项 目成 本 管理 中，分析 与管理 工程施 工项 目Ｅ Ｉ ／ 产能 ，为工程项 目预 算编 制提 供基 础 ，为 工程 项 目分 包和转 包决策提 供依据 ，提 高工程项 目成 本管理效率 。
为两 个资 源结 集点 ：人力 资源结 集点 和机 械资源 结集点 ，
资 源 消耗 ，是 指部 门之 间 的成本 （ 值 ）转移 。 资 价 源 结 集 点 结 集 特 定 单 位 发 生 的所 有 成 本 （ 源 消 பைடு நூலகம் ） 资 ， 可 以是 也 可 以不 是 一 个 行 政单 位 。结集 后 的产 出 数 量 ，
实践 中有些 施 工 企业 依 靠将 工 程层 层 分包 转 包 ，雇 佣大 量 农 民工 ，延 长 农 民工 工 作 时 间等 方式 控 制项 目人 工成 本 ，从 长 期 看 ，这种 控 制 成本 的方 式是 不 可持 续 的 。施 工 企 业要 积 极 吸 收先 进 的成 本 管理 理论 和经 验 ，深化 成 本 管理 ，增强竞 争优 势 。
【 关键词 】 资源消耗会计 工程项 目 成本管理 成本管理创新
项 目是 在 一定 约束 条 件下 ，具 有 特定 目标 的一次 性 任 务 ， 程 项 目是 最 常 见 的项 目 型。工 程 项 目成 本 由 工 类 项 目 划设 计到 竣工决 算全 部耗 费构成 ，包 括直接 人工 、 规
元 ，费 率 １ ．。 甲 施 工 项 目施 工 ４ ０ ２５ ００ ０小 时 ，应 分 配
利息 、管 理 费用 等 。工 程项 目成本 管理 一 般可 分 为五 个
步骤 ：（１ ）投 标 时 预测 投标 成 本 ；（ ２）中标 后 项 目开 工
目实 施 成本 可按 核 算项 目分 为人 工 费 、材 料 费 、机 械 使
用费 、其 他 直接 费 、间接 费 、质量 成 本 等。此 外 ，项 目 总工 期 与总 成本 之 间也 存在 密 切联 系 ，成 本会 随工 期 不 同而 变 动。不 同的施 工 安排 会 导致 不 同 的总工 期 ，从 而 导致 不 同的 总成 本 总工 期 的变 化 主要是 影 响人 工成 本 以
加 强成本管 理 的思路 ，是 笔者尝 试探讨 的 问题 。
一
源后 的差 额 。 除材 料外 ，工 程项 目主要 供 给人 工 和机 械 产能 ，两
、
资 源消耗会 计的基本 理念
资 源 消耗 会 计 （ Ｃ 关 注 的 焦点 是 “ 源 、资源 Ｒ Ａ） 资
之 问的相 互关联 性 以及 资源 的产 出是 如何 消耗 的”（ 杨继
本 ，也会增 加施 工企业 成本 。
三、结论
工项 目，参 与 甲施 工项 目的队 员有 １ ０人 ，参 与 乙施 工 ０ 项 目的队员 有 １０人 ，分 为 几 班轮 流 施 工 。 甲施 工 项 目 ５
施 工 企业 的产 品是 工 程项 目，施 工 时 间长 ，施 工成
本不 易 标 准化 管 理 。采用 资 源 消耗 会计 可细 化成 本 管理
（ ｒｎ ｐａ ｋ ｓ ｎｅｈ ｕ ｇ Ｐ Ｇ ｅ ｚｌｎ ｏｔ ｒｃ ｎ ｎ ，Ｇ Ｋ）有机整合 ，是管 理会计 ｅ 理 论 的创 新 。借 鉴 资源 消耗 会计 的理念 ，探 讨 工程 项 目
持满 负荷运 转 ，资源未被 充分利用 就会形 成 ＥＩ 能 。从 ／产
数 量角度 看 ，Ｅ Ｉ 能是从 供给 的资 源 中扣 除被利用 的资 ／产
（ Ａ）在人 工费 、机械 费 、其 他直 接费和 间接 费管理方 ＲＣ 面的作用 。
１资 源消耗 会 计 分析 与管 理 工程项 目 ＥＩ 能。ＥＩ ． ／产 ／ 产 能 是指 企业 内未 被利 用 的资 源 。资源 从 闲置 到满 负荷 使 用有 一个 范围 ，如果所 有资 源都处 于满 负荷 运转状 态 ，
标 预 测 间接 费 用使 用 的能 力 ，主 要 目的在 于 更 好 地 理
解 成 本 动 因 ， 以改 进 对 间 接 费 用 的分 配从 而 改 进 决 策
制定 。
利用 工时 １００ ０ 时 ，支付 １３０００元 ） ３ ０ 小 ０ ０ ；施工 人 员
休 息 时 间 （ 定 按规 定 ，休 息 时 间应 不少 于 工 作时 间 的 假 ２ ％ ）施 工人 员剩 余 时间 （ ５ 估计 每人 每个 项 目 ７ ０小 时 ， ０
出 ６ ０ ０机械 小时 ，其 中人 工作业准 备耗费 ３６ ０机 械小 ０ ０
称 为资 源产 出量 。资 源结 集点 可 以分 为初 级 成本 结集 点
和二级 成 本结 集 点 。初级 成本 结 集 点结 集直 接 成本 ，如
材 料 、工 资 、福利 费 、折 旧费 。二 级 成本 结集 点 结集 转