消费税的会计核算(ppt 28页)
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《消费税的会计核算》课件
除了消费税本身征收外，还有 少数情况下需要从其他角度对 销售的商品和劳务进行抽样核 算等方式征税。
• 印花税 • 关税 • 城市维护建设税
消费税的征收流程
进项税额核对与确认
计算应纳税额
申报纳税
税务机关审核查验
消费税的应纳税额计算方法
1
增值税专用计税方法
适用于企业生产销售的一般纳税人。
小规模纳税人计税方法
以适应不同奢侈品品类的特点和市场的变化。
消费税的注意事项
1 合理规避风险
企业需要在消费税征收管理的过程中，合理规避相应的税务风险，及时升级内部控制措 施。
2 依法依规缴纳税款
纳税人需要按照法定的税务规定，及时完成对应税费的缴纳工作。
3 关注税务政策变化
不断了解消费税相关的政策、新闻、案例等，及时跟进变化。
消费税的征税方式
增值税方式
增值税是目前使用最广泛的一 种征税方式，适用于企业和个 人所销售的商品和劳务。
• 增值额应税 • 税率等级结构 • 进项抵扣
营业税方式
营业税是针对企业销售商品和 服务产生的税种，是目前在一 些地区仍在使用的税种。
• 分类税率 • 综合与分项计税 • 减免税优惠政策
其他征税方式
消费税的结算和汇算
在纳税人申报税金后，确认应预缴税金 和实际应交税款的差额，进行汇算清缴。
消费税的政策与趋势
政策主要趋势
加强税收和金融监管，提高税收征收效率，鼓励企 业创新和发展。
• 推出税收优惠政策 • 强化社会信用体系建设 • 开展涉税服务和宣传
消费税国际趋势
各主要经济体将消费税作为重要税种之一，全球范 围内的消费税征收和管理制度逐渐趋同化。
消费税的变动和调整
• 印花税 • 关税 • 城市维护建设税
消费税的征收流程
进项税额核对与确认
计算应纳税额
申报纳税
税务机关审核查验
消费税的应纳税额计算方法
1
增值税专用计税方法
适用于企业生产销售的一般纳税人。
小规模纳税人计税方法
以适应不同奢侈品品类的特点和市场的变化。
消费税的注意事项
1 合理规避风险
企业需要在消费税征收管理的过程中，合理规避相应的税务风险，及时升级内部控制措 施。
2 依法依规缴纳税款
纳税人需要按照法定的税务规定，及时完成对应税费的缴纳工作。
3 关注税务政策变化
不断了解消费税相关的政策、新闻、案例等，及时跟进变化。
消费税的征税方式
增值税方式
增值税是目前使用最广泛的一 种征税方式，适用于企业和个 人所销售的商品和劳务。
• 增值额应税 • 税率等级结构 • 进项抵扣
营业税方式
营业税是针对企业销售商品和 服务产生的税种，是目前在一 些地区仍在使用的税种。
• 分类税率 • 综合与分项计税 • 减免税优惠政策
其他征税方式
消费税的结算和汇算
在纳税人申报税金后，确认应预缴税金 和实际应交税款的差额，进行汇算清缴。
消费税的政策与趋势
政策主要趋势
加强税收和金融监管，提高税收征收效率，鼓励企 业创新和发展。
• 推出税收优惠政策 • 强化社会信用体系建设 • 开展涉税服务和宣传
消费税国际趋势
各主要经济体将消费税作为重要税种之一，全球范 围内的消费税征收和管理制度逐渐趋同化。
消费税的变动和调整
第三章消费税的会计核算
1.甲企业应纳增值税的销项税额 =100*17%=17万
2.甲企业应纳消费税=100*5%=5万
押金
（1)实行从价定率办法计算应纳税额的应税消费品 连同包装销售的，无论包装是否单独计算，也不 论在会计上如何核算，均应并入应税消费品的销 售额中缴纳消费税。（价款计入销售额）
(2)单独收取的包装物押金不并入应税消费品的销 售额中征税，但对因逾期未收回的包装物不再退 还的和已收取一年以上的押金，应并人应税消费 品的销售额，按照应税消费品的适用税率缴纳消 费税。 （押金看情况）
征税量
从量定额：计量单位的换算
黄酒1吨=962升 汽油1吨=1388升 石脑油 1吨=1385升； 润滑油 1吨=1126升； 航空煤油 1吨=1246升
啤酒1吨=988升 柴油1吨=1176升 溶剂油 1吨=1282升 燃料油 1吨=1015升
举例
某企业采购原油40吨，委托炼油厂加工成汽
油12吨，计算应纳消费税额如下：（汽油1 吨=1388升，税率汽油= 1元/升）
一、消费税的概念和特点P90 1.概念 消费税是对我国境内从事生产、委托加工和进
口应税消费品的单位和个人征收的一种税。 1994年1月1日开征。 2019。4.20个人住房消费税
2.特点
（1）征税项目具有选择性 （2）纳税环节具有单一性（价内税，只征一次） 消费税的纳税环节归纳为5种情况，即：
生产（销售）环节； 进口环节； 委托加工（收回）环节； 自产自用（移送使用）环节； . 零售环节（仅适用于金银首饰、钻石及钻石饰 品）。
扣除范围102页
（1)外购已税烟丝生产的卷烟。 (2)外购已税化妆品生产的化妆品。 (3)外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝
玉石
消费税的会计核算 课件(共3张PPT)《税费计算与申报》同步教学(北京邮电大学出版社)
目录
ONTENTS
1 任务一 2 任务二 3 任务三
能力目标
能够正确进行消费税的会计处理。
知识目标
掌握《中华人民共和国消费税暂行条例》 有关规定以及财务会计核算知识。
一、 会计科目的设置
1. “应交税 费——应交消
费税”账户
该账户贷方核算企业按规定应缴纳的消费税； 借方核算纳税人实际缴纳的消费税或待扣的消费税。 期末如为贷方余额，则反映尚未缴纳的消费税；如 为借方余额，则反映多缴或待扣的消费税。
二、 会计核算实务
（三） 销售包 装物与没收押
金
3. 出租、出借包装物逾期未收回而没收的押金 纳税人出租、出借包装物逾期未退还的包装物押金， 应从“其他应付款”账户转入“其他业务收入”账户，并 按照应缴纳的消费税，借记“营业税金及附加”账户，贷 记“应交税费——应交消费税”账户。
二、 会计核算实务
二、 会计核算实务
（五）进口应 税消费品的核
算
纳税人进口应税消费品所缴纳的消费税应计入该应税 消费品的成本，根据在海关缴纳消费税后所获得的完税凭 证上注明的消费税税额，借记“固定资产”“材料采 购”“原材料”“应交税费——应交增值税（进项税额）” 等账户，贷记“银行存款”“应付账款”等账户。
Thanks
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一、 会计科目的设置
2. “税金及附 加”账户
该科目核算纳税人日常活动应负担的税金及附 加，包括消费税、城市维护建设税、资源税、土地 增值税和教育费附加等。借方核算纳税人按照规定 计算出的应由主营业务负担的税金及附加，贷方核 算收到出口退税或减免退回的税金，期末将余额转 入“本年利润”账户，结转后该账户无余额。
ONTENTS
1 任务一 2 任务二 3 任务三
能力目标
能够正确进行消费税的会计处理。
知识目标
掌握《中华人民共和国消费税暂行条例》 有关规定以及财务会计核算知识。
一、 会计科目的设置
1. “应交税 费——应交消
费税”账户
该账户贷方核算企业按规定应缴纳的消费税； 借方核算纳税人实际缴纳的消费税或待扣的消费税。 期末如为贷方余额，则反映尚未缴纳的消费税；如 为借方余额，则反映多缴或待扣的消费税。
二、 会计核算实务
（三） 销售包 装物与没收押
金
3. 出租、出借包装物逾期未收回而没收的押金 纳税人出租、出借包装物逾期未退还的包装物押金， 应从“其他应付款”账户转入“其他业务收入”账户，并 按照应缴纳的消费税，借记“营业税金及附加”账户，贷 记“应交税费——应交消费税”账户。
二、 会计核算实务
二、 会计核算实务
（五）进口应 税消费品的核
算
纳税人进口应税消费品所缴纳的消费税应计入该应税 消费品的成本，根据在海关缴纳消费税后所获得的完税凭 证上注明的消费税税额，借记“固定资产”“材料采 购”“原材料”“应交税费——应交增值税（进项税额）” 等账户，贷记“银行存款”“应付账款”等账户。
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一、 会计科目的设置
2. “税金及附 加”账户
该科目核算纳税人日常活动应负担的税金及附 加，包括消费税、城市维护建设税、资源税、土地 增值税和教育费附加等。借方核算纳税人按照规定 计算出的应由主营业务负担的税金及附加，贷方核 算收到出口退税或减免退回的税金，期末将余额转 入“本年利润”账户，结转后该账户无余额。
《消费税的核算》课件
委托代征的核算方法
适用范围
委托代征的核算方法适用于企业 将应税消费品销售给受托方，由
受托方代为征收税款。
核算内容
企业应与受托方签订代征协议， 明确代征范围、税款计算方式等 事项。企业将应纳税额转交给受 托方，受托方代为征收并上缴税
款。
注意事项
企业应确保受托方具备代征资质 ，并加强对受托方的监督和管理
作用。
PART 03
消费税的核算方法
直接征收的核算方法
01
02
03
适用范围
直接征收的核算方法适用 于企业自行生产应税消费 品并销售给单位或个人。
核算内容
企业应按照应纳税额的计 算公式，将应纳税额计入 “应交税费”科目，并按 时缴纳税款。
注意事项
企业应确保所售应税消费 品符合相关税收法规规定 ，并正确计算应纳税额。
，确保税款及时、足额征收。
扣缴义务人代扣代缴的核算方法
适用范围
扣缴义务人代扣代缴的核算方法适用于企业将应税消费品 销售给扣缴义务人，由扣缴义务人代为扣缴税款。
核算内容
企业应与扣缴义务人签订代扣协议，明确代扣范围、税款 计算方式等事项。企业将应纳税额转交给扣缴义务人，扣 缴义务人代为扣缴并上缴税款。
02
消费税通常在商品生产、流通或 提供服务的环节征收，具体征收 环节根据不同国家或地区的规定 而有所不同。
消费税的特点
消费税是一种间接税，由商品和服务 的购买者承担，最终转嫁到消费者身 上。
消费税的征收具有灵活性，可以根据 国家政策和经济形势进行调整，以实 现特定的社会和经济发展目标。
消费税的征收具有普遍性，即对大多 数商品和服务征收消费税，以实现税 收公平。
消费税的征收范围
消费税的计算29页PPT
― 酒类产品（除啤酒、黄酒以外）的包装物押金，无论是否
逾期、是否返还以及会计上如何处理，均应计算消费税。 ― 啤酒、黄酒（从量定额计税）的包装物押金收入，无论是否逾
期，均不计征消费税。（但要计征增值税）
例题1：非酒类包装物押金收入
某化妆品厂（增值税一般纳税人）销售化妆品，出借包 装物收取押金1500元，包装物逾期末还，没收押金。
• 10、一个人的梦想也许不值钱，但一个人的努力很值钱。7/2 9/2024 2:27:39 PM14:27:392024/7/29
• 11、在真实的生命里，每桩伟业都由信心开始，并由信心 跨出第一步。7/29/2024 2:27 PM7/29/2024 2:27 PM24.7.2924.
7.29
积极向上的心态，是成功者的最基本要素
•
5、
。24.7.2924.7.2914:27:3914:27:39July 29, 2024
生活总会给你另一个机会，这个机会叫明天
• •
人生就像骑单谢车，想谢保持平大衡就得家往前走 6、
。2 024年7 月29日 星期一 下午2 时27分3 9秒14:2 7:3924. 7.29
返回
➢ 自产自用应税消费品的税法规定
① 自产自用是指纳税人生产应税消费品后，不是用 于直接对外销售，而是用于连续生产应税消费品 或用于其他方面。
② 用于连续生产应税消费品的，不缴纳消费税； ③ 用于其他方面的，应于移送使用时缴纳消费税。
返回
➢ 自产自用应税消费品（用于其他方面）应纳税额的计
算
① 按照同类消费品的销售价格计税；
一. 从价定率
1. 生产销售应税消费品应纳税额的计算 2. 自产自用应税消费品应纳税额的计算 3. 委托加工应税消费品应纳税额的计算 4. 进口应税消费品应纳税额的计算
逾期、是否返还以及会计上如何处理，均应计算消费税。 ― 啤酒、黄酒（从量定额计税）的包装物押金收入，无论是否逾
期，均不计征消费税。（但要计征增值税）
例题1：非酒类包装物押金收入
某化妆品厂（增值税一般纳税人）销售化妆品，出借包 装物收取押金1500元，包装物逾期末还，没收押金。
• 10、一个人的梦想也许不值钱，但一个人的努力很值钱。7/2 9/2024 2:27:39 PM14:27:392024/7/29
• 11、在真实的生命里，每桩伟业都由信心开始，并由信心 跨出第一步。7/29/2024 2:27 PM7/29/2024 2:27 PM24.7.2924.
7.29
积极向上的心态，是成功者的最基本要素
•
5、
。24.7.2924.7.2914:27:3914:27:39July 29, 2024
生活总会给你另一个机会，这个机会叫明天
• •
人生就像骑单谢车，想谢保持平大衡就得家往前走 6、
。2 024年7 月29日 星期一 下午2 时27分3 9秒14:2 7:3924. 7.29
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➢ 自产自用应税消费品的税法规定
① 自产自用是指纳税人生产应税消费品后，不是用 于直接对外销售，而是用于连续生产应税消费品 或用于其他方面。
② 用于连续生产应税消费品的，不缴纳消费税； ③ 用于其他方面的，应于移送使用时缴纳消费税。
返回
➢ 自产自用应税消费品（用于其他方面）应纳税额的计
算
① 按照同类消费品的销售价格计税；
一. 从价定率
1. 生产销售应税消费品应纳税额的计算 2. 自产自用应税消费品应纳税额的计算 3. 委托加工应税消费品应纳税额的计算 4. 进口应税消费品应纳税额的计算
税务会计(第三版)课件：消费税的会计核算
➢ 消费税的征税管理
➢ 计税期间 • 消费税的计税期间分别为10日、15日、1个月、1个季度或者半年。纳税人的
具体计税期间由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定;不能按照 固定计税期间纳税的,可以按次纳税。 • 纳税人以1个月、1个季度或者半年为一个计税期间的,自期满之日起15日内申 报纳税;以10日或者15日为一个计税期间的,自期满之日起5日内预缴税款,于次 月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。 • 扣缴义务人解缴税款的计税期间和申报纳税期限,依照前两款规定执行。 • 纳税人进口应税消费品,应当自海关填发海关进口消费税专用缴款书之日起15 日内缴纳税款。
➢ 从量计税计算方法
从量计税征收消费税,应纳税额取决于消费品的应税数量和单位税额两个因素。 应纳税额=应税消费品的销售数量×单位税额
一．销售数量的确定。销售数量是指纳税人生产、加工和进口应税消费品的数量。 1)销售应税消费品的,以销售数量为计税依据。 2)自用未对外销售应税消费品的,以移送使用数量为计税依据。 3)委托加工应税消费品的,以加工收回数量为计税依据。 4)进口应税消费品的,以海关核定的进口数量为计税依据。 二．计量单位的换算标准。黄酒、啤酒以吨为计税单位;汽油、柴油以升为计税单位。
• 此外,根据税法规定,对进口的应税消费品,以进口人或代 理人为纳税人。
➢ 消费税的税目和税率
➢ 消费税一共含有15个税目,其税率采用比例税率和定额税率两种形式 。
一．烟 二．酒 三．高档化妆品 四．贵重首饰及珠宝玉石 五．鞭炮、焰火 六．成品油 七．摩托车
六．小汽车 七．高尔夫球及球具 八．高档手表 九．游艇 一○．木制一次性筷子 一一．实木地板 一二．电池 一三．涂料
02 消 费 税 的 涉税会计处理
消费税的会计核算(PPT38页)
5. 委托加工应税消费品的核算 委托方的核算
（5.2）连续生产应税消费品的， a. 领用时: 借：生产成本 贷：原材料 b. 产品销售时，计算应交消费税 借：营业税金及附加 贷：应交税费—应交消费税
生产销售应税消费品的会计核算
5. 委托加工应税消费品的核算 受托方的核算
（1）代收消费税时: 借：银行存款（应收账款） 贷：应交税费—应交消费税
自产自用消费品应纳税额的计算
例1：某食品厂为增值税一般纳税人，7月 份将账面成本为975000元、自己酿造的葡 萄酒加香加色后灌装成瓶装酒；将账面成 本为5550元，自己酿造的葡萄酒领出，用 以生产酒心巧克力；当月瓶装酒和酒心巧 克力的不含税销售收入分别为276750元和 100800元。 要求：计算该厂应纳增值税和消费税。
值税、消费税。 借：在建工程（管理费用、营业外支出等） 贷：库存商品 应交税费—增（销项） 应交税费—应交消费税
生产销售应税消费品的会计核算
2. 视同销售业务的核算 （2） 纳税人生产的应税消费品用于换取生产资料、消费 资料；抵偿债务；投资入股的，于应税消费品移送时，按 换出消费品的平均销售价格计算销售额和销项税，按同类 消费品的最高销售价格和适用税率计算消费税。
生产销售应税消费品的会计核算
1. 一般销售业务的核算 （3）结转成本时：
借：主营业务成本 贷：库存商品
（4）缴纳消费税时： 借：应交税费—应交消费税 贷：银行存款
生产销售应税消费品的会计核算
2. 视同销售业务的核算 （1） 纳税人生产的应税消费品用于其他方面的，
于应税消费品移送时，按成本转账，按同类消费 品的销售价格或组成计税价格和适用税率计算增
委托加工消费品应纳税额的计算
例2：
（5.2）连续生产应税消费品的， a. 领用时: 借：生产成本 贷：原材料 b. 产品销售时，计算应交消费税 借：营业税金及附加 贷：应交税费—应交消费税
生产销售应税消费品的会计核算
5. 委托加工应税消费品的核算 受托方的核算
（1）代收消费税时: 借：银行存款（应收账款） 贷：应交税费—应交消费税
自产自用消费品应纳税额的计算
例1：某食品厂为增值税一般纳税人，7月 份将账面成本为975000元、自己酿造的葡 萄酒加香加色后灌装成瓶装酒；将账面成 本为5550元，自己酿造的葡萄酒领出，用 以生产酒心巧克力；当月瓶装酒和酒心巧 克力的不含税销售收入分别为276750元和 100800元。 要求：计算该厂应纳增值税和消费税。
值税、消费税。 借：在建工程（管理费用、营业外支出等） 贷：库存商品 应交税费—增（销项） 应交税费—应交消费税
生产销售应税消费品的会计核算
2. 视同销售业务的核算 （2） 纳税人生产的应税消费品用于换取生产资料、消费 资料；抵偿债务；投资入股的，于应税消费品移送时，按 换出消费品的平均销售价格计算销售额和销项税，按同类 消费品的最高销售价格和适用税率计算消费税。
生产销售应税消费品的会计核算
1. 一般销售业务的核算 （3）结转成本时：
借：主营业务成本 贷：库存商品
（4）缴纳消费税时： 借：应交税费—应交消费税 贷：银行存款
生产销售应税消费品的会计核算
2. 视同销售业务的核算 （1） 纳税人生产的应税消费品用于其他方面的，
于应税消费品移送时，按成本转账，按同类消费 品的销售价格或组成计税价格和适用税率计算增
委托加工消费品应纳税额的计算
例2：
项目三消费税的核算-PPT课件
3.复合计征 卷烟、白酒采用复合计征方法 应纳税额=应税销售数量×定额税率＋ 应税销售额×比例税率
【例3-3】某白酒生产企业为增值税一般纳税人， 8月份销售粮食白酒50吨，取得不含增值税的销售 额150万元。白酒企业8月应纳消费税为多少？ 【解析】 应纳消费税额=50×2 000×0.5+1 500 000×20%=350 000（元）
【例3-1】某化妆品生产企业为增值税一般纳税人， 10月15日向某大型商场销售化妆品一批，开具增 值税专用发票，取得不含增值税销售额30万元， 增值税额5.1万元；10月20日向某单位销售化妆品 一批，开具普通发票，取得含增值税销售额4.68 万元。该化妆品生产企业10月应缴纳的消费税为 多少？ 化妆品适用消费税税率30% 化妆品的应税销售额=30+4.68÷(l+17%)=34(万元) 应缴纳的消费税额=34×30%=10.2(万元)
六、消费税的减免
为保护生态环境，促进替代污染排放汽车的生 产和消费，推进汽车工业技术进步，对生产销售达 到低污染排放值的小轿车、越野车和小客车减征 30%的消费税。 自2019年4月1日起，石脑油、溶剂油、润滑 油、燃料油暂按应纳税额的30%征收消费税；航空 煤油暂缓征收消费税。 计算公式为： 减征税额=按法定税率计算的消费税额×30% 应征税额=按法定税率计算的消费税额-减征税额
3、下列应税消费品中，采用复合计税方法 计算消费税的有（ ） A.烟丝 B.酒精 C.白酒 D.卷烟
4、下列关于金银首饰的陈述，正确的是（ 多选）。 A. 金、银和金基、银基合金首饰，以及金、银和金基、 银基合金的镶嵌首饰统称为金银首饰 B. 对既销售金银首饰，又销售非金银首饰的生产、经 营单位，应将两类商品划分清楚，分别核算销售额。 凡划分不清楚或不能分别核算的一律按金银首饰征收 消费税 C.金银首饰与其他产品组成成套消费品销售的，应按 销售额全额征收消费税 D.金银首饰目前在零售环节征收消费税
第六章 消费税的会计核算 《税务会计》PPT课件
加工应税消费品已纳税款－期末库存的委托加工应税消费品 已纳税款
第三节 消费税的核算
一、会计账户的设置 由于消费税是价内税，所以，消费税通过“税
金及附加”和“应交税费——应交消费税”账户进 行核算。
二、消费税的核算
（一）企业对外销售应税消费品交纳消费税时的会 计处理
借：税金及附加 贷：应交税费——应交消费税
3.委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由 受托方在向委托方交货时代收代缴税款。委托加工的应 税消费品，委托方用于连续生产应税消费品的，所纳税 款准予按规定抵扣。
4.进口的应税消费品，于报关进口时纳税。
四、消费税的税目、税率
第一节 消费税的基本内容
五、消费税的纳税地点 1.纳税人销售的应税消费品，以及自产自用的应税
（五）进口应税消费品消费税的会计处理 借：固定资产（材料采购、原材料、库存商品等）
贷：应交税费—应交消费税 银行存款
（六）出口应税消费品的消费税计算 1.有出口经营权的生产性企业 2.代理出口的外贸企业 3.外贸企业自营出口，先税后退
第三节 消费税的核算
借：税金及附加 贷：应交税费——应交消费税
（2）自营出口外贸企业的会计处理 ①自营出口外贸企业在购买该项应税消费品时： 借：在途物资（库存商品）
消费品，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，应 当向纳税人机构所在地或者居住地的主管国家税务局申 报纳税。
2.委托加工的应税消费品，由受托方在向委托方交 货时代收代缴消费税。委托方收回后直接出售的，不再 征收消费税。但对纳税人委托个体经营者加工应税消费 品，一律于委托方收回后在委托方所在地缴纳消费税。
第三节 消费税的核算
2.委托方： （1）委托方收回委托加工应税消费品直接用于销售 的，按规定不再征收消费税。
第三节 消费税的核算
一、会计账户的设置 由于消费税是价内税，所以，消费税通过“税
金及附加”和“应交税费——应交消费税”账户进 行核算。
二、消费税的核算
（一）企业对外销售应税消费品交纳消费税时的会 计处理
借：税金及附加 贷：应交税费——应交消费税
3.委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由 受托方在向委托方交货时代收代缴税款。委托加工的应 税消费品，委托方用于连续生产应税消费品的，所纳税 款准予按规定抵扣。
4.进口的应税消费品，于报关进口时纳税。
四、消费税的税目、税率
第一节 消费税的基本内容
五、消费税的纳税地点 1.纳税人销售的应税消费品，以及自产自用的应税
（五）进口应税消费品消费税的会计处理 借：固定资产（材料采购、原材料、库存商品等）
贷：应交税费—应交消费税 银行存款
（六）出口应税消费品的消费税计算 1.有出口经营权的生产性企业 2.代理出口的外贸企业 3.外贸企业自营出口，先税后退
第三节 消费税的核算
借：税金及附加 贷：应交税费——应交消费税
（2）自营出口外贸企业的会计处理 ①自营出口外贸企业在购买该项应税消费品时： 借：在途物资（库存商品）
消费品，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，应 当向纳税人机构所在地或者居住地的主管国家税务局申 报纳税。
2.委托加工的应税消费品，由受托方在向委托方交 货时代收代缴消费税。委托方收回后直接出售的，不再 征收消费税。但对纳税人委托个体经营者加工应税消费 品，一律于委托方收回后在委托方所在地缴纳消费税。
第三节 消费税的核算
2.委托方： （1）委托方收回委托加工应税消费品直接用于销售 的，按规定不再征收消费税。
第三章 消费税的核算 《税务会计》PPT课件
2 380
②计算应纳消费税时：
应纳消费税税额＝14 000×20%＋20×10×0.5＝2 900(元)
借：营业税金及附加
2 900
贷：应交税费──应交消费税
2 900
➢ 2．增值税小规模纳税人应纳消费税的核算。
• 【例3—3】乙企业为增值税小规模纳税人，征收率为3%。本期生产销售鞭炮、焰火，给购买方开具普通发票，取得销货款共计12 360元，
具普通发票。该酒厂应作会计处理如下：
①取得包装物收入时：
包装物应计算的增值税销项税额＝5 000×17%＝850(元)
借：银行存款
5 850
贷：其他业务收入
5 000
应交税费──应交增值税(销项税额)
850
②计算应纳消费税时：
应纳消费税税额＝5 000×20%+100×0.5=1 050(元)
借：营业税金及附加
借：银行存款
3 510
贷：其他应付款──押金
3 510
②没收押金时：
增值税销项税额＝3 000×17%＝510(元)
借：其他应付款──押金
3 510
贷：其他业务收入
3 000
应交税费──应交增值税(销项税额)
510
③计算消费税时：
应纳消费税税额＝3 000×30%＝900(元)
借：营业税金及附加
900
表3—4
3.2.3 消费税的报表
(一)消费税纳税申报表填列方法 消费税纳税申报表见表3—5。 (二)出口货物免税申报表 出口货物免税申报表见表3—6。
应交税费──应3.3.1 生产销售环节应纳消费税的核算
（一）直接对外销售应纳消费税的核算
➢ 1．增值税一般纳税人应纳消费税的核算。
应交税费(消费税等)核算ppt课件
土地使用权在“无形资产”科目核算的， 按转让差额记营业外支出或收入
其他应交税费
应交税费
4.应交房产税、土地使用税、车船使用税、矿产资源补偿费和印花税 房产税 是国家对在城市、县城、建制镇和工矿区征收的由产权所有人缴纳的税。 土地使用税 是国家为了合理利用城镇土地、调节土地级差收入、提高土地使用效益、加强 土地管理而开征的一种税。 以纳税人实际占用的土地面积为计税依据，依照规定税率计算征收。 车船使用税 由拥有并且使用车船的单位和个人交纳。车船使用税按照适用税率计算交纳。 矿产资源补偿费 对在我国境内和管辖海域开采矿产资源而征收的费用。 印花税 是对书立、领受购销合同等凭证行为征收的税额，实行由纳税人根据规定自行 计算应纳税额，购买并一次贴足印花税票的交纳办法。
其他应交税费
应交税费
4.应交房产税、土地使用税、车船使用税、矿产资源补偿费和印花税 借：管理费用 贷：应交税费——应交房产税 ——应交土地使用税 ——应交车船使用税 ——应交矿产资源补偿费 银行存款
印花税
其他应交税费
应交税费
5．应交耕地占用税 耕地占用税是国家为了利用土地资源，加强土地管理，保护农用耕地而征
答案:B。
应交税费
贷：应交税费——应交资源税 5 000
其他应交税费
应交税费
3．应交土地增值税
土地增值税是指在我国境内有偿转让土地使用权及地上建筑物及其附着物并取得收 入的单位和个人，就其增值额征收的一种税。
借：营业税金及附加 固定资产清理 营业外支出等
贷：应交税费—应交土地增值税
经营房地产的企业
转让的土地使用权连同建筑物 一并在“固定资产”科目核算的
（1）自销应税产品 借：营业税金及附加 贷：应交税费—应交资源税
其他应交税费
应交税费
4.应交房产税、土地使用税、车船使用税、矿产资源补偿费和印花税 房产税 是国家对在城市、县城、建制镇和工矿区征收的由产权所有人缴纳的税。 土地使用税 是国家为了合理利用城镇土地、调节土地级差收入、提高土地使用效益、加强 土地管理而开征的一种税。 以纳税人实际占用的土地面积为计税依据，依照规定税率计算征收。 车船使用税 由拥有并且使用车船的单位和个人交纳。车船使用税按照适用税率计算交纳。 矿产资源补偿费 对在我国境内和管辖海域开采矿产资源而征收的费用。 印花税 是对书立、领受购销合同等凭证行为征收的税额，实行由纳税人根据规定自行 计算应纳税额，购买并一次贴足印花税票的交纳办法。
其他应交税费
应交税费
4.应交房产税、土地使用税、车船使用税、矿产资源补偿费和印花税 借：管理费用 贷：应交税费——应交房产税 ——应交土地使用税 ——应交车船使用税 ——应交矿产资源补偿费 银行存款
印花税
其他应交税费
应交税费
5．应交耕地占用税 耕地占用税是国家为了利用土地资源，加强土地管理，保护农用耕地而征
答案:B。
应交税费
贷：应交税费——应交资源税 5 000
其他应交税费
应交税费
3．应交土地增值税
土地增值税是指在我国境内有偿转让土地使用权及地上建筑物及其附着物并取得收 入的单位和个人，就其增值额征收的一种税。
借：营业税金及附加 固定资产清理 营业外支出等
贷：应交税费—应交土地增值税
经营房地产的企业
转让的土地使用权连同建筑物 一并在“固定资产”科目核算的
（1）自销应税产品 借：营业税金及附加 贷：应交税费—应交资源税
《消费税的会计处理》课件
合理利用税收优惠政策
合理调整企业组织结构
充分利用税收优惠政策，降低企业的税收 负担。
通过调整企业的组织结构，合理规划企业 的税收负担。
税收筹划的实例
1 2
利用纳税义务发生时间筹划
某企业根据自身经营情况，合理安排纳税义务发 生时间，将纳税义务发生时间推迟或提前，以减 轻企业的税收负担。
利用纳税地点筹划
充分考虑成本效益
02
在进行税收筹划时，必须充分考虑成本效益，避免因税收筹划
而增加企业的成本负担。
保持灵活性和长期性
03
税收筹划需要保持灵活性和长期性，根据税收政策的变化和企
业经营情况的变化及时进行调整。
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账务处理的注意事项
准确核算销售额和应纳税额
企业应当按照会计准则和税收法规的规定，准确核算销售额和应 纳税额，确保账务处理的准确性。
及时缴纳税款
企业应当按照规定期限向税务机关申报缴纳消费税税款，避免因延 迟缴纳税款而产生滞纳金和罚款。
合理利用税收优惠政策
企业应当关注税收优惠政策，合理利用税收优惠政策降低税负，提 高经济效益。
金额和减免期限等。
纳税申报的注意事项
准确计算税额
根据税法规定和企业的实际情况，准 确计算应纳消费税税额，避免因计算 错误导致不必要的税务风险。
及时申报与缴纳
按照税务机关规定的申报期限，及时 完成纳税申报并缴纳税款，避免因逾 期申报或缴纳而产生罚款。
保存好相关凭证
妥善保管与消费税相关的会计凭证、 账簿和财务报表等资料，以便在税务 检查时能够及时提供。
消费税的特点
消费税是一种间接税，由商品和服务的购买者承担。
《消费税的会计核算》PPT课件
〔五〕适用税率：5%.
〔六〕纳税人销售给纳税人以外的单位和个人的卷烟于销售时纳税。 纳税人之间销售的卷烟不缴纳消费税。
〔七〕纳税义务发生时间：纳税人收讫销售款或者取得索取销售款凭 据的当天。
〔八〕纳税地点：卷烟批发企业的机构所在地，总机构与分支机构不 在同一地区的，由总机构申报纳税。
〔九〕卷烟消费税在生产和批发两个环节征收后，批发企业在计算纳 税时不得扣除已含的生产环节的消费税税款。
1－消费税税率
五、从量定额的计算
消费税=应税消费品的数量*单位税额
六、复合计税的计算
本节主要内容：
一．会计科目设置 二．销售及视同销售的核算 三．自产自用应税消费品的核算 四．委托加工应税消费品的核算 五．进口应税消费品的核算
一. 会计科目设置
• 应交税费 ——应交消费税〔负债类账户 〕 • 贷方——应缴纳的消费税 • 借方——已缴纳的消费税 • 期末贷方余额——尚未缴纳的消费税 • 期末借方余额——多交的消费税
将雪茄烟生产环节的税率调整为36%.
二、在卷烟批发环节加征一道从价税
〔一〕纳税义务人：在中华人民共和国境内从事卷烟批发 业务的单位和个人。
〔二〕征收范围：纳税人批发销售的所有牌号规格的卷烟
〔三〕计税依据：纳税人批发卷烟的销售额〔不含增值税 〕。
〔四〕纳税人应将卷烟销售额与其他商品销售额分开核算 ，未分开核算的，一并征收消费税。
委托个人加工的应税消费品，由委托方收回后
• 对受托方来讲，只有加工业务收入，没
有应税消费品的销售收入，因此受托方 不缴纳消费税。
• 2.组成计税价格计算 • 〔1〕有同类消费品销售价格的，按该价
格
• 〔2〕没有同类消费品销售价格的，按组
成计税价格。
〔六〕纳税人销售给纳税人以外的单位和个人的卷烟于销售时纳税。 纳税人之间销售的卷烟不缴纳消费税。
〔七〕纳税义务发生时间：纳税人收讫销售款或者取得索取销售款凭 据的当天。
〔八〕纳税地点：卷烟批发企业的机构所在地，总机构与分支机构不 在同一地区的，由总机构申报纳税。
〔九〕卷烟消费税在生产和批发两个环节征收后，批发企业在计算纳 税时不得扣除已含的生产环节的消费税税款。
1－消费税税率
五、从量定额的计算
消费税=应税消费品的数量*单位税额
六、复合计税的计算
本节主要内容：
一．会计科目设置 二．销售及视同销售的核算 三．自产自用应税消费品的核算 四．委托加工应税消费品的核算 五．进口应税消费品的核算
一. 会计科目设置
• 应交税费 ——应交消费税〔负债类账户 〕 • 贷方——应缴纳的消费税 • 借方——已缴纳的消费税 • 期末贷方余额——尚未缴纳的消费税 • 期末借方余额——多交的消费税
将雪茄烟生产环节的税率调整为36%.
二、在卷烟批发环节加征一道从价税
〔一〕纳税义务人：在中华人民共和国境内从事卷烟批发 业务的单位和个人。
〔二〕征收范围：纳税人批发销售的所有牌号规格的卷烟
〔三〕计税依据：纳税人批发卷烟的销售额〔不含增值税 〕。
〔四〕纳税人应将卷烟销售额与其他商品销售额分开核算 ，未分开核算的，一并征收消费税。
委托个人加工的应税消费品，由委托方收回后
• 对受托方来讲，只有加工业务收入，没
有应税消费品的销售收入，因此受托方 不缴纳消费税。
• 2.组成计税价格计算 • 〔1〕有同类消费品销售价格的，按该价
格
• 〔2〕没有同类消费品销售价格的，按组
成计税价格。
《消费税的会计核算》PPT课件
3
(2)包装物计入销售额的规定。 ①应税消费品连同包装物销售的，无论包装物
是否单独计价，也无论在会计上如何核算，均 应并入销售额，征收消费税。 不单独计价：其收入记入“主营业务收入”， 应缴的消费税应一同记入“营业税金及附加” 单独计价：其收入记入“其他业务收入”，消 费税记入“营业税金及附加”
借：长期股权投资
1 989 000
贷：主营业务收入
1 700 000
应交税费——应交增值税（销项税额）
289 000
借：营业税金及附加
153 000
贷：应交税费——应交消费税 153 000
借：主营业务成本
1 200 000
贷：库存商品
1 200 000
12
【 案 例 4－3】远征汽车制造厂（增值税一般纳税人） 将5辆乘用车转作企业自用固定资产。该类乘用车的不 含税销售价每辆为12万元，成本价为9万元，消费税税 率为9%。其会计分录为：
借：固定资产
606 000
贷：库存商品
450 000
应交税费——应交增值税（销项税额）
102 000
应交税费——应交消费税 54 000
13
3.应税消费品的包装物应纳消费税的会计核算
9
4.2 消费税的会计核算
4.2.1 会计科目的设置 –应交税费—应交消费税
应交费税
应缴纳的消费税
2.待抵扣的消费税
余额：1.多缴的消费税 余额：尚未缴纳的消费税
2.待抵扣的消费税
10
4.2.2 企业对外销售应税消费品的会计核算 1.直接对外销售的会计核算
“单位”指各种不同所有制企业和行政单位、 事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。 “个人”指个体经营者及其他个人。
(2)包装物计入销售额的规定。 ①应税消费品连同包装物销售的，无论包装物
是否单独计价，也无论在会计上如何核算，均 应并入销售额，征收消费税。 不单独计价：其收入记入“主营业务收入”， 应缴的消费税应一同记入“营业税金及附加” 单独计价：其收入记入“其他业务收入”，消 费税记入“营业税金及附加”
借：长期股权投资
1 989 000
贷：主营业务收入
1 700 000
应交税费——应交增值税（销项税额）
289 000
借：营业税金及附加
153 000
贷：应交税费——应交消费税 153 000
借：主营业务成本
1 200 000
贷：库存商品
1 200 000
12
【 案 例 4－3】远征汽车制造厂（增值税一般纳税人） 将5辆乘用车转作企业自用固定资产。该类乘用车的不 含税销售价每辆为12万元，成本价为9万元，消费税税 率为9%。其会计分录为：
借：固定资产
606 000
贷：库存商品
450 000
应交税费——应交增值税（销项税额）
102 000
应交税费——应交消费税 54 000
13
3.应税消费品的包装物应纳消费税的会计核算
9
4.2 消费税的会计核算
4.2.1 会计科目的设置 –应交税费—应交消费税
应交费税
应缴纳的消费税
2.待抵扣的消费税
余额：1.多缴的消费税 余额：尚未缴纳的消费税
2.待抵扣的消费税
10
4.2.2 企业对外销售应税消费品的会计核算 1.直接对外销售的会计核算
“单位”指各种不同所有制企业和行政单位、 事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。 “个人”指个体经营者及其他个人。
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➢ 借方余额——多交的消费税
营业税金及附加（费用类账户） 待扣税金—代扣消费税
➢借方——按税法规定应计缴的税金 ➢借方—提货时支付的消费税
➢贷方——期末转入本年利润的金额 会计处理：
➢贷方—准予抵扣的消费税
1.计算应交税金时： 借：营业税金及附加
贷：应交税费—应交消费税
2.实际上交税金时： 借：应交税费—应交消费税
返回
应交税费—应交消费税
360
3.自产应税消费品投资（①具有商业实质 ②非商业实质）
①借：交易性金融资产（长期股权投资） 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额）
借：主营业务成本 贷：库存商品
借：营业税金及附加 贷：应交税费——应交消费税
②借：交易性金融资产（长期股权投资） 贷：库存商品 应交税费——应交增值税（销项税额） ——应交消费税
➢ 发生销货退回及退税时作相反的会计分录
例题1：P127（例4-11、4-12）
例题2
某化妆品厂当月采取直接收款方式销售化妆品3000套， 不含税出厂价220元/套，增值税专用发票上注明的 税额为112 200元，实际生产成本为140元/套，款项 均已通过银行收讫。化妆品消费税税率30%。
① 销售实现，确认收入
应纳消费税额=1 404/（1＋17%）×30%=360（元）
借：其他应付款
1404
贷：其他业务收入
1200
应交税费——应交增值税（销项税额） 204
借：营业税金及附加
360
贷：应交税费——应交消费税
360பைடு நூலகம்
或者作如下处理：
借：其他应付款
1404
贷：其他业务收入
840
应交税费—应交增值税（销项税额） 204
借：营业税金及附加 贷：应交税费—应交消费税
或者：
借：其他应付款
贷：其他业务收入
应交税费—应交增值税（销项税额）
应交税费—应交消费税
例题：P129（例4-14）
例题
某化妆品厂销售化妆品取得不含税收入60000元，随同产 品销售出借包装物30只，每只成本价30元，每只收取 押金46.8元。款项均已通过银行收讫。在约定的退还 期限因包装物损坏而无法收回。
借：银行存款
772200
贷：主营业务收入
660000
应交税费——应交增值税（销项税额）112200
② 计算应交纳的消费税
应纳消费税额=660000×30%=198000(元)
借:营业税金及附加
198000
贷:应交税费——应交消费税 198000
③ 结转成本
借：主营业务成本 贷：库存商品
420000 420000
贷：银行存款
返回
二. 销售及视同销售的核算
生产销售应税消费品
包装物的处理
自产应税消费品投资
自产应税消费品换取生产资料、消费资料或抵偿债务
用于生产非应税消费品
用于在建工程或者直接转为固定资产
用于职工福利、促进产品销售等
用于捐赠
返回
1.生产销售应税消费品
➢ 消费税应计入“营业税金及附加”科目 ① 借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） 借：营业税金及附加 贷：应交税费——应交消费税 ② 实际缴纳时, 借：应交税费——应交消费税 贷：银行存款
① 确认销售收入、收取押金时
借：银行存款
71604
贷：主营业务收入
60000
其他应付款
1404
应交税金——应交增值税（销项税额）10200
② 计算销售化妆品应的消费税时
借：营业税金及附加
18000
贷：应交税费——应交消费税
18000
③ 逾期未收回包装物，没收押金时
应纳增值税额=1 404/（1＋17%）×17%=204（元）
返回
2.包装物的会计处理
➢ 随同产品销售
方式 使用科目
单独计价
不单独计价
销售收入
其他业务收入 主营业务收入
应交消费税 成本结转
营业税金及附 营业税金及附
加
加
其他业务成本 销售费用
例题：P129（例4-13）
例题
某酒厂销售散装粮食白酒10吨，不含税售价2400 元/吨，生产成本1600元/吨。随同白酒出售单独 计价的包装桶400只，每只不含税售价20元，成 本价12元/只。
第三节
消费税的会计核算
本节主要内容：
一． 会计科目设置 二． 销售及视同销售的核算 三． 委托加工应税消费品的核算 四． 进口应税消费品的核算 五． 金银首饰、钻石及其饰品零售业务的会计处理
一. 会计科目设置
应交税费 ——应交消费税
➢ 贷方——应缴纳的消费税 ➢ 借方——已缴纳的消费税 ➢ 贷方余额——尚未缴纳的消费税
例题：P131（例4-17）
例题
某汽车厂将一辆小轿车移交厂部使用，该种型号的汽车不 含税售价为154000元，单位成本为130000元，消费税 税率为8%。
应纳增值税=154000×17%=26180（元） 应纳消费税=154000×8%=12320（元）
借：主营业务成本
贷：库存商品 例题：P130（例4-16）
返回
5.用于生产非应税消费品：
➢ 在移送使用环节缴纳消费税 ➢ 会计分录
借：生产成本 贷：库存商品 应交税费——应交消费税
返回
6.用于在建工程或者直接转为固定资产
➢ 消费税和增值税的计税依据：同类消费品的平 均销售价格
➢ 会计分录:
借：在建工程（固定资产） 贷：库存商品 应交税费——应交增值税（销项税额） ——应交消费税
例题：P130（例4-15）
返回
4.自产应税消费品换取生产资料、消费资料或抵偿债务
➢ 按同类消费品的最高销售价格计算消费税，按加权平均价格计
算增值税
借：原材料【应交税费——应交增值税（进项税额）】
应付账款
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
借：营业税金及附加
贷：应交税费——应交消费税
借：营业税金及附加
16400
贷：应交税费——应交消费税
16400
借：主营业务成本
16000
其他业务成本
4800
贷：库存商品
16000
周转材料—包装物
4800
2.包装物的会计处理
包装物押金收入 ➢ 收取押金时
借：银行存款 贷：其他应付款
➢ 没收押金时 借：其他应付款
贷：其他业务收入 应交税费—应交增值税（销项税额）
应纳增值税= 10 ×2400×17%＋400×20×17%=5440（元） 应纳消费税=10×2000×0.5＋ 10×2400×20%＋
400×20×20%=16400（元）
会计处理
借：银行存款
37440
贷：主营业务收入
24000
其他业务收入
8000
应交税费——应交增值税（销项税额） 5440