内部控制审计与财务报表审计意见相关性探析

内部控制审计与财务报表审计意见相关性探析在国内外资本市场经历过数次财务舞弊的风雨洗礼后的信息繁杂时代,会计师事务所作为财务信息需求者与提供者之间的沟通纽带,需要就其所承接的审计业务形成审计报告,而市场参与者非常关注审计报告中最为凝练表达的审计意见。继我国财政部1996年首次提出内部控制审计概念后,同证监会、审计署、银监会、保监会于2008年联合出台《企业内部控制基本规范》、2010年颁布《内部控制

配套指引》等企业内部控制政策。至今,审计随着内部控制审计这个新兴领域从自愿披露发展到强制阶段而跨进了内部控制审计与财务报表审计并重的新时代。因此,探析企业内部控制审计执行情况对其财务信息的影响是个重大的课题。

目前,国内外学者对审计意见影响因素的研究较为广泛和深入,针对内部控

制审计的规范研究硕果累累,但实证方面的研究比较少,而在内部控制审计与财

务报表审计意见这个方向课题更是少之甚少。本文基于内部控制审计这一视角,用理论分析与实证研究相结合的方法,选取自愿披露阶段和强制执行阶段中2010—2013年四年数据为样本,分别以是否自愿披露内部控制审计和强制执行

内部控制审计为自变量构建两个模型,运用SPSS 19.0软件实证考察内部控制审计的执行对财务报表审计意见的影响。实证结果表明:自愿披露阶段,披露了内部控制审计的公司获得财务报表审计意见为无保留意见的更多;强制执行阶段,在

内部控制审计方面,之前未进行的公司与已经自愿披露的公司相比,对其财务报

表审计意见的类型受内部控制审计影响更明显。说明我国在相关法律法规对信息使用者保护不尽周全及信息披露环境不十分完善的背景下,内部控制良好的优质公司选择内部控制审计并披露,以便将公司内部控制良好及财务信息可靠的等信息输送出去,从而有别于劣质公司获得竞争优势。

同时,企业自愿改进内部控制建设,防止会计师事务所发表非标准审计意见

而造成负面影响。所以,当内部控制审计在自愿披露阶段,披露行为显现在财务报表审计意见中为标准审计意见。此外,当法律等进一步完善,我国逐步应用强制执行政策推动企业改进其内部控制建设体系来满足信息使用者高涨的信息质量要求,共同规范和完善整个资本市场。本文验证了我国内部控制审计的执行已初步达到了预期效果,进入了良性循环中。

为进一步规范我国内部控制审计市场高效运行,本文提出了一些建议。最后,

对本文变量的度量和设计及选取研究对象方面存在的局限性进行了说明,并指出有待进一步研究的方向。