会计监督职能之我见

会计监督职能之我见

【摘要】会计监督是会计的基本职能，随着市场经济的不断发展，会计工作的发展产生了很大变化，会计失真现象时有发生，会计监督职能面临严峻挑战。针对目前会计形势，加强会计监督职能，必须要尽快完善法律体系；明确会计监督的重要地位；明晰会计监督权限；明确会计责任主体，加强负责人在会计监督中的责任，不断加强提高会计人员职业道德与综合能力。

【关键词】会计信息会计监督完善法制

会计监督是会计的职能之一，是我国经济监督体系的重要组成部分。随着市场经济的不断完善与发展，国家已不完全是企业财产的所有者，国家直接干预企业财政的时期已经过去，新的会计监督体系已逐渐建立，国家要通过财政、税收、货币、产业政策等来实现与企业的协调。

当今企业建立的是自主经营、自负盈亏、自我发展、自我约束的管理机制。在追求利益最大化的过程中，往往出现一些会计失真的现象，不少单位财务制度不健全，账目混乱，数目不实；偷税漏税和违反财经法规的现象时有发生，使得会计工作秩序混乱，严重影响了投资者，债权人以及公众的利益。因此规范会计行为，加强会计信息质量，加强会计监督已成为完善市场经济的一项重要内容。

我们必须要正确认识会计监督的重要性；加快法律体系的建设；建立健全单位内部控制、社会监督和国家监督三位一体的会计监督体制；还要提高企事业负责人与会计人员的职业道德；从而建立能促进市场经济完善与发展的会计监督体系。

一、对会计监督职能的认识

（一）《会计基础学》中会计监督的定义

会计监督就是经授权的会计人员按照本单位的相关规章制度，使用特定的程序和方法，对单位内部经济活动的全过程进行综合监督和督促，以确保会计信息的相关性和可靠性，为管理和决策服务。

会计作为一种记录、计量的工具，产生于人们对经济利益分配的需要，同时在利益形成过程中也发挥着重要作用。会计参与了经济利益的形成与分配过程，在分配过程中，

人们最关心的是公平问题，而不是对分配结果的反映。只有监督才是实现公平的最重要途径。监督作为一种活动，其本身不可能独立存在，也不可能独立发挥作用，他必须依附一定的载体，并由特定人员或机构来完成，而且这种人员或机构必须具有相对的独立性。也就是说，会计监督职能比其他的会计职能更为重要，并且始终伴随着其他职能的运作过程。

（二）会计监督在实际工作中的两层作用

1、是对会计工作、会计人员行为的监督，即自我监督，应当理解为会计人员在从事会计工作时，应以职业道德规范或行为准则来自我约束。

2、是对企业经济活动的合法性、合理性的监督。这里指会计人员依据《会计法》赐予的职权，将《会计法》规定的各项内容适用于具体的人和事，对单位经济业务事项的合法性、真实性和有效性所进行的监督、督促，落实法律法规应依法办理的业务内容。

二、会计环境对会计监督职能存在的影响

（一）在计划经济体制下，国家作为企业财产的所有者，通过政府的代表直接行使企业财产的经营权，同时也直接插手会计工作，实行统一的，而且都是为宏观经济管理需要设计的会计制度。会计工作仅限于记账、算账、报账，为宏观管理提供设定的各项财务指标和数据，而且会计作为国家财政计划在企业的延伸，理所当然的代表国家对企业的经济活动进行监督。

（二）在市场经济体制下，企业生存于日臻成熟与完备的市场中，政府对经济的干预形式已发生根本转变，新的会计监督体系已逐渐建立，国家要通过财政、税收、货币、产业政策等来实现企业的协调。目前社会上有一些部门和单位受局部利益或个人利益的驱动，会计工作违规、违纪、弄虚作假的现象时有发生，造成会计工作秩序混乱，会计信息失真，严重影响了投资者，债权人以及公众的利益。

从每年的财务大检查来看，有不少单位财务制度不健全，账目混乱，数目不实，偷税漏税和违反财经法规的情况相当普遍。比如，2001年3月财政部公布的对159家企业1999年度会计信息质量的抽查表明，其中147户资产不实，157户利润额不真。从违反财经纪律的情况来看，繁目极多，有乱挤乱摊成本，有随意提高开支标准，有滥发奖金，有私分商品物资，有收入不入账，私利“小钱柜”，有请客送礼，大吃大喝，有贪污盗窃，徇私舞弊，这些都严重干扰了经济体制改革的顺利进行，影响社会主义事业建设。因此，加强会计监督的意义十分重大。

三、对会计监督问题的分析

（一）我国会计监督法律机制不全，使得会计不能有效的行使其监督职能

随着会计环境的不断变化，新的经济情况不断涌现，而相关的制度、法律尚未健全，使得会计对经济事项的处理产生不确定性，1992年11月颁布的《企业会计准则》随着社会主义市场经济体制的建立和逐步完善已呈现一定程度的不适应。2001年中国股市上的“银广厦”公司造假问题出现后，股价连续15个跌停，近68亿元的流通市值无形蒸发，对我国证券市场产生了巨大冲击，严重损害了公众股东的利益。但却没有相应的法律条款对其直接负责人进行制裁，使得会计监督形同虚设。有的企业在新的财务制度运作之后，仍用传统的做法来看待新制度，没有按新制度的要求健全企业内部的管理制度，使得出现“新制度、老观念、老办法”，会计管理混乱，缺乏相应的约束机制。

（二）内控制度不健全，会计监督权限不明确

由于长时间来，会计监督职能也被成为控制职能，还有认为会计只有控制而没有监督，由此形成了会计监督与会计控制等同和会计监督即会计控制等不同理解，这样实际工作中往往造成只有监督而没有控制，或有控制而没有监督的状况，事实上弱化了会计监督与会计控制以及同财务管理活动的统一和制约关系，影响会计监督职能的全面发挥，以致徇私舞弊现象经常发生。

（三）对企业负责人的约束机制不健全，阻碍会计监督的执行

一些企业的管理者为了追求自身利益的最大化，指使、授权、强令会计机构、会计人员作假账，伪造会计凭证，办理违法会计事项，从而使得会计工作受制于管理当局，不能独立行使其监督职能。在实际操作时又得不到群众的广泛理解与积极配合，在承办经济业务时只能睁一只眼闭一只眼。

（四）会计人员素质不高，能力偏低

众所周知美国“安达信”和我国的“银广夏”财务造假事件，都与会计人员缺乏起码的职业道德有关。因此，规范会计职业道德，加强会计基础工作非常必要。在我国，部分会计人员业务素质不高，业务能力偏低，职业道德观念不强，对一些明摆着不合法不合理的行为，在操作过程中任之顺之。另一方面，随着会计制度的不断完善，《企业会计准则》、《企业财务通则》以及新的行业会计制度相继出台，所有的理论知识已不能满足会计发展的需要。会计人员后续教育不够，不能及时更新专业知识，使得会计工作受到阻滞。