3财务会计概念框架

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（8）费用（Expenses）。是在某一个体在持续的、主要或核 心业务中，因交付或生产了货品，提供了劳务，或进行了其 他活动，而付出的或其他耗用的资产，或因而承担的负债 （或两者兼而有之）。 （9）利得（Gains）。或称溢余，是某一个体来自营业收入或 业主投资以外，来自边缘性或偶发性交易，以及来自一切其 他交易和其他事项与情况的权益（净资产）之增加。 （10）损失（Losses）。是某一个体除费用或派给业主款以外， 出于边缘性或偶发性交易，以及出于一切其他交易和其他事 项与情况的权益（净资产）之减少。
可比性
重
要 性 及时性
实 谨 中 完 质 慎 立 整 重 性 性 于 形 式 效益——成本（平衡）
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三、会计信息质量的相关性和可靠性
（一）相关性
相关性是指财务报告所提供的会计信息应与投资者、 债权人和其他部门或人员所做的投资、信贷和类似 的决策有关。 相关性的具体标志主要有预测价值、反馈价值和及 时性三个方面。

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三、财务报告目标的主流观点
（一）受托责任观 受托责任观认为，会计应如实反映受托责任及 其履行结果，强调信息的可靠性和客观性；在会计 确认上只确认企业实际发生的经济事项；在会计计 量上，由于历史成本具有客观性和可验证性，坚持 采用历史成本计量模式；在会计报表方面，侧重于 反映经营业绩的收益表。
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（三）两种观点的比较
2.会计信息使

用者和会计信 息内容不同：

受托责任观—资源的直 接委托者和间接委托者
决策有用观—还包括潜 在的投资者、债权人等
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（三）两种观点的比较
3.会计信息质

量（至少是主 要会计信息质 量）的要求也 不尽相同：
受托责任观—强调可靠 性

决策有用观—强调相关 性
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财务报表要素的定义—FASB的定义
（1） 资产（Assets)。指可能的未来经济利益，它是特定 个体从已经发生的交易或事项所取得的或加以控制的。 （2）负债（Liabilities)。指将来可能要放弃的经济利益， 它是特定个体由于已经发生的交易或事项，将来要向其他 个体转交资产或提供劳务的现有义务。 （3）权益或净资产（Equity or Net Assets)。是以某一个 体的资产减除其负债的剩余部分。 （4）业主投资（Investments by Owners)。是在特定企业 里权益的增加，它是由于其他个体转入有价值的东西以便 在其中取得或增加业主利益（或权益）的结果。
会计信息的质量特征，就是使会计信息有用的特征， 即会计信息所要达到或满足的质量标准，它是进行 会计选择时所应追求的质量标志。 它是联系财务会计目标和财务报告的桥梁。

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二、会计信息质量特征的内容
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FASB会计信息质量的层次结构
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IASC会计信息质量的层次结构
财务报表使用者 有用性 （主要质量特征） （相互制约） 可理解性 相关性 可靠性 如 实 反 映
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（5）派给业主款（Distributions to Owners)。是在特定企 业里权益的减少，它是企业向业主转交资产、提供劳务或承 担债务的结果。 （6）全面收益（Comprehensive Income）。是企业在报告期 内，从与业主以外的交易，以及其他事项和情况中所产生的 权益变化。它包括报告期内除业主投资和派给业主款外的一 切业主权益上的变化。 （7）营业收入（Revenues）。是某一个体在持续的、主要或 核心业务中，因交付或生产了货品，提供了劳务，或进行了 其他活动，而获得的或其他增加的资产，或因而清偿的负债 （或两者兼而有之）。
第三章 财务会计概念框架
可以说，现代西方会计理论研究是以财务会计概念 框架为中心的。在国际会计趋同的今天，各国会计 准则的制订，必须奠定在大致相同的概念基础之上， 否则概念基础不一致将给会计准则和会计的国际化 带来诸多障碍。 当然，概念框架的表现形式各国可能不一，在我国 表现为基本准则。

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第一节 财务会计概念框架概述
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（二）可靠性
可靠性是指财务报告所反映的会计信息应使决策者 足以信赖。它要求会计信息避免错误并减少偏差， 忠实地表达企业的财务状况和经营成果。只有可靠 的会计信息，才可能引起决策者的注意。 可靠性的具体标志主要有真实性（如实反映）、中 立性（不偏不倚）和可核性（可验证性）三个方面。
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（三）两者的关系
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（三）两种观点的比较
4.计量属性与

受托责任观—历史成本
计量模式不同：

决策有用观—主张多种 计量属性并存
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四、我国财务报告目标的研究和制定

按“决策有用观”建立我国的财务报告目标比较恰当， 因为： 第一，“受托责任观”和“决策有用观”的实质基 本相同，只是决策目的不同； 第二，我国的证券市场发展速度很快，“决策有用 观”所需的环境已基本具备； 第三，有利于财务会计概念框架与会计准则国际化； 第四，避免经常修改财务报告目标，节约研究制定 成本。
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二、财务报表要素分类与比较
1. FASB（10要素）
资产、负债、权益（或净资产）、业主投资、派给业主款、 营业收入、费用、利得、损失 、全面收益。
2. IASC（5要素）
资产、负债、权益、收益（包括收入和利得）、费用（包 括费用和损失）。
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3. 我国（6要素）
资产、负债、所有者权益、收入（不包括利得）、费用 （不包括损失）、利润。 利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利 得和损失等。

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三、财务会计概念框架的作用
第一，CF的出现是制定和评估会计准则的需要； 第二，CF是会计实务发展的需要； 第三，CF是会计信息使用者阅读和理解会计信息的 需要； 第四，CF的产生与发展是会计理论自身发展的需要。

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第二节 财务报告目标
一、影响财务报告目标的环境因素
（一）影响财务报告目标的存在因素
一、财务报表要素的含义
要素：是某一事物总体中必要的组成部分，是构成 事物的必要因素。 会计要素：将要素的概念应用于会计,那么会计要 素就应该是构成会计这一事物的基本因素。 财务报表要素：这是西方的流行提法。从目标推演 而来。
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财务报表要素是财务会计对象的具体体现，
是对资金运动的两种形态的基本分类，是会 计人员基于一定目标对其工作内容进行合理 与系统划分而形成的基本类目。
相关性和可靠性是同等重要的会计信息质量特征， 二者紧密相连，它们总是同时影响或决定着信息的 有用性。一般而言，越是可靠的信息，其相关性也 越大；而相关性越大的信息，其可靠性也越强。 相关性和可靠性也常常相互冲击。有的信息相关性 很好，但可靠性较差；有的信息可靠性很好，相关 性却较差。

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第四节 财务报表要素
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从静态（照相式）描述一瞬间的资产或对资产要求权的水平 （余额），包括资产、负债和产权。即：资产＝负债＋产权 或：资产－负债＝产权（净资产） 其余七个要素则以动态描述在一定时距（期间）资产或对资 产要求权的流动和变动的结果，它们的关系是：全面收益＝ （收入一费用）＋利得－损失 某一期间的全面收益＋该期间的业主投资－该期间内的分派 业主款＝期末净资产－期初净资产＝产权（净资产）的期间 内全部变动
一、财务会计概念框架的形成与发展
财务会计概念框架是会计界重视理论研究的产物， 是制定会计准则的需要，也是社会、经济环境综合 作用的结果。 美国最早开始了对财务会计概念框架的研究，而 FASB颁布的概念公告最具代表性，被世界上其他国 家所效仿。

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二、财务会计概念框架的内涵
财务会计概念框架，又称财务会计概念结构（CF）。 按照FASB的定义，CF是指一套目标与基本原理相互 关联的有内在逻辑关系的财务会计理论体系，是一 个由相互关联的目标和基本概念组成的协调一致的 系统，是用来指导并评价会计准则的基本理论框架。
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（二）决策有用观 决策有用观认为，会计目标就是向会计信息的 使用者提供对他们决策有用的信息，而对决策有用 的信息主要是关于企业现金流动的信息和关于经营 业绩及资源变动的信息。
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（三）两种观点的比较
1.二者依托的

外部经济环境 不同：

受托责任观—所有者和 经营者关系明确
决策有用观—通过资本 市场联结
1.政治因素 2.法律因素 3.文化因素
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（二）影响财务报告目标的定位因素
1.经济因素
2.教育因素
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二、财务报告目标的作用
财务报告目标是会计基本理论的中心，也是财务 会计概念框架的起点。 在财务会计概念框架中，财务报告目标起着指引 方向的作用。以财务报告目标为基础，财务会计 信息的质量特征、财务报表的要素及其确认与计 量就可有机地建立并联系起来。


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第五节 财务报表要素的确认与计量
一、财务报表要素的确认
SFAC No.5 的定义，“确认是指把一个事项作 为资产、负债、收入和费用等正式加以记录和列入 财务报表的过程。确认包括文字和数字来描述一个 项目，其数额包括于财务报表的合计数之内。”
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二、财务报表要素的基本确认标准
1.可定义性—应予确认的项目必须符合某个财务 报表要素的定义； 2.可计量性—应予确认的项目应具有相关并充分 可靠的可计量属性； 3.相关性—项目的有关信息应能在使用者的决策 中导致差别； 4.可靠性—信息应如实反映，可验证和不偏不倚。 此外，确认标准也要服从普遍适用的效益大 于成本和重要性的约束条件。
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ຫໍສະໝຸດ Baidu
财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供 与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会 计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助 于财务会计报告使用者作出经济决策。 财务会计报告使用者包括投资者、债权人、政府及 其有关部门和社会公众等。

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第三节 会计信息质量特征
一、会计信息质量特征的含义