企业会计准则应用案例讲解金融工具确认和计量

企业会计准则应用案例讲解金融工具确
认和计量
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金融资产分类之间不得随意转换
以公可允供价出值计售量金且融其资变动计入当期损益的金融资产
产与持有至到期
投资之间可有条
件转X换
X
X
持有至到期投资
可供出售金融资产
贷款和应收款项
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可供出售金融资产重分类为持有至到期投资
《企业会计准则》 讲解
（38-22）
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金融工具确认和计量
主要概念 以公允价值计量且其变动计入 当期损益的金融资产 持有至到期投资 贷款和应收款项 可供出售金融资产 金融资产减值 金融负债
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一、涉及的主要概念
半年利息2万元。
借：银行存款 公2允万价值变动损益和利息 贷：应收利息收益确认2万的时间？
（3）2007年6月30日，该债券的公允价值为115万
元（不含利息）。
借：交易性金融资产——公允价值变动15万
贷：公允价值变动损益
15万
借：应收利息
2万
贷：投资收益
2万
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2007年1月1日，购入债券
借：交易性金融资产——成本 100万
应收利息
2万
投资收益 怎么理解取得交易2性万
贷：银行存金款融资产，按其公允104万 价值计量？
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（2）2007年1月5日，甲公司受到该债券2006年下
“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资
收益”科目。
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例甲股份有限公司（以下简称甲公司） 2007年至2008年发生如下与金融资产有关 的业务：
（1）2007年1月1日，甲公司从证券市场以 银行存款102万元（含已到期付息但尚未领 取的利息2万元）购入A公司发行的债券， 另发生交易费用2万元。该债券面值100万 元，剩余期限为2年，票面年利率为4％， 每半年付息一次。甲公司取得该项金融资 产是以赚取债券差价为目的，将其划分为 交易性金融资产。
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（4）2007年12月31日，将该债券出售，取
得118万元（含下半年利息2万元）。
金融工具：
企业用于投资、融资、风 险管理的工具等
是指形成一个企业的金融资产，并形成其他 单位的金融负债或权益工具的合同。
甲公司：
乙公司：
发行公司债券 （金融负债） 发行公司普通股
（权益工具）
债券投资 （金融资产）
股权投资 （金融资产）
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基本金融工具
金融工具
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例外：企业不 可控因素引起
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二、
以公允价值计量且其变动 计入当期损益的金融资产
交易性金融资产
直接指定为以公允价值计量且其 变动计入当期损益的金融资产
▪ 为赚取价差为目的所 购的有活跃市场报价的 股票/债券投资/基金投 资等
▪ 有效套期工具以外的 衍生工具
产——公允价值变动”科目，贷记“公允价值变
动损益” 科目；公允价值低于其账面余额的差额
做相反的会计分录。
（四）出售交易性金融资产，应按实际收到的金额，
借记“银行存款”等科目，按该金融资产的账面
余额，贷记“交易性金融资产”科目，按其差额，
贷记或借记“投资收益”科目。同时，将原计入
该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记
---企业的持有意图或能力发生改变，满足
划分为持有至到期的要求 ---可供出售金融资产的公允价值不再能够
可靠计量 ---持有可供出售金融资产的期限超过两个
完整的会计年度
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持有至到期投资重分类为可供出售金融资产
---企业“违背承诺”出售或重分类持有至到期投资 金 额相对出售或重分类前的总额较大的，剩余部分应 划分为的可供出售类，且随后两个完整的会计年度 内不能将任何金融资产划分为此类。
即期卖出1000万美元,取得人民币; 签订6个月远期合同，按照约定汇率以 人民币买入1000万美元.
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6Leabharlann 金融资产和金融负债的分类金
以公允价值计量且其变动计入当 期损益的金融资产和金融负债
融
资
持有至到期投资
产
和
贷款和应收款项
金
融
可供出售金融资产
负
债
其他金融负债
交叉货币互换 国内某银行
互换:公司“愿意”承担美元负债,将日元负 债转为美元负债;期间以“固定—固定”利率
互换，期末进行本金交换。
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例 某公司收到国外进口商支付的货款 1000万美元,需要将货款结汇成人民币用于 国内支出,同时该公司需要采购国外生产设 备,并将于6个月后支付1000万美元货款。为 规避美元贬值风险,该公司可与银行办理一 笔即期对6个月远期的人民币与美元互换业 务:
（二）交易性金融资产持有期间被投资单位宣告 发放的现金股利，或在资产负债表日按分期付息、 一次还本债券投资的票面利率计算的利息，借记 “应收股利”或“应收利息”科目，贷记“投资 收益”科目。
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（三）资产负债表日，交易性金融资产的公允价值
高于其账面余额的差额，借记“交易性金融资
▪由于该金融资产的计量基础 不同所导致的相关利得或损失 在确认或计量方面不一致;基 于风险管理、战略投资需要等 等
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以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资 产的会计处理
（一）企业取得交易性金融资产，按其公允价值， 借记“交易性金融资产——成本”科目，按发生 的交易费用，借记“投资收益”科目，按已到付 息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现 金股利，借记“应收利息”或“应收股利”科目， 按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目。
衍生(金融)工具
价值衍生/净投资很少或零/未来交割
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现金 应收款项 应付款项 债券投资 股权投资等
金融期货 金融期权 金融互换 金融远期 净额结算的商
品期货等
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衍生工具运用(实例): 例 国内某上市公司运用衍生工具
日本海协基金会
固 定 利 率 借 款
国内上市公司