上市公司会计信息披露

第十三章上市公司会计信息披露

一、有关概念

1、公司

指按照公司法的规定，在中国境内设立的、由法定数额的股东所组成的企业法人。我国公司法规定，公司是依照公司法规定在中国境内设立的有限责任公司和股份有限公司。

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2、股份有限公司

指依照公司法在中国境内设立的，其全部资本分为等额股份，股东以其所持股份为限对公司承担责任，公司以其全部资产对公司的债务承担责任的企业法人。

3、上市公司

指所发行的股票经国务院或国务院授权证券管理部门批准，在证券交易所上市交易的股份有限公司。

二、股份有限公司股票上市的条件

根据我国《公司法》的规定，股份有限公司申请其股票上市必须符合下列条件：

1、股票经国务院证券管理部门批准已向社会公开发行；

2、公司股本总额不少于人民币5000万元；

3、开业时间在三年以上，最近三年连续盈利；原国有企业依法改建而设立的，其主要发起人为国有大中型企业的，可连续计算；

4、持有股票面值达人民币1000元以上的股东人数不少于1000人，向社会公开发行的股份达公司股份总数的25%以上；公司股本总额超过人民币4亿元的，其向社会公开发行股份的比例为15%以上；

5、公司在最近三年内无重大违法行为，财务会计报告无虚假记载；

6、国务院规定的其他条件。

三、上市公司会计信息披露的目的

1、充分保护社会公众和投资者的合法权益

在证券市场上，信息是联系上市公司与投资者的纽带。上市公司对会计信息的公开披露则是股东、潜在股东、债权人及社会公众等获得信息的唯一渠道。因此，上市公司会计信息披露能够使各种会计信息使用者及时掌握公司财务状况和经营成果，防止少数人通过非正常渠道取得垄断信息而牟取不正当的利益，保证广大股东及潜在投资者等能够公平的获得真实、充分的信息，为他们进行投资决策提供科学的依据，使其做出正确的投资决策，充分保护其合法权益的实现。

2、保障证券市场正常秩序，实现资源有效配置

有效建立规范的会计信息披露制度，维护证券市场秩序，使证券市场在良好的秩序下运行。健全完善的会计信息披露制度有助于投资者做出购买、持有或转让的投资决策，并且能够引导社会资金的投向，实现社会资源的有效配置，为国家通过证券市场了解社会资源的配置情况提供依据。同时，健全完善的会计信息披露制度也是确保证券市场交易公开、公平、公正和诚实信用的前提条件，也为国家证券管理部门实施监管等提供了依据。

3、落实公司经营管理责任，为股东和社会带来最大利益

上市公司会计信息披露制度一方面有助于将公司各种经营活动置于社会公众的公开监督之下，保证公司经营的合法性、有效性；其次可以给管理当局提供资源的控制信息或报告资源的保管和核算工作责任成果的信息，切实保障公司所控制资源的安全完整和有效利用；最终，有助于评价、落实公司管理当局履行股东、债权人及全社会所赋予的经营管理责任，切实保护公司资源的安全无损，并使之得到充分有效的利用，为股东和社会带来最大的利益。

四、上市公司会计信息披露的规范

目前，规范我国上市公司会计信息披露的法规体系。如图所示：

五、遵循上市公司会计信息披露的原则

上市公司根据有关规范的规定披露会计信息时，应遵循如下基本原则，以保证所披露信息的质量，满足信息使用者的需求。

1、可靠性

要求上市公司所披露的会计信息应以客观事实为依据，真实，完整地反映公司状况，不得以虚假信息欺骗，误导信息使用者。

2、相关性

要求上市公司所披露的会计信息具有反馈价值和预测价值，有助于投资者作出正确的决策。

3、统一性

有两层含义，其一，要求上市公司会计信息披露的内容、格式应保持一致；其二，要求形成会计信息的原则，程序和方法在不同公司之间及同一公司的不同期间保持一致，以便信息使用者的理解和使用。

4、时效性

要求上市公司应按照法律法规和公司章程的规定，及时公布定期或临时会计信息，以满足信息使用者决策的需要。

5、充分性

要求上市公司采用多种方式（包括报表、报表附注、文字说明），对可能会影响股东、债权人、政府、潜在投资者等决策的各种财务信息和非财务信息进行充分的披露，不应有任何的隐瞒。

6、重要性

要求上市公司披露的会计信息应主次分明，对可能会对股票价格、投资者的决策产生较大影响的事项应详尽披露；对某些次要的信息则可以简要说明，以保证信息使用者对信息的有效利用。

六、比较招股说明书、上市公告书、年度报告、中期报告中如何披露会计信息内容及具体要求

1、招股说明书

是指上市公司在向社会公众发行股票时，由发起人向社会公众公开披露的关于公司总体状况、股本总额、股权结构、发行股票的种类、总额、每股面值、发行对象、股票认购和股款缴纳方式、筹资目的、公司的财务状况和获利能力等内容的书面报告。

招股说明书中应披露的主要财务会计信息有

⑴审计报告;

注册会计师依据独立审计准则要求，实施了必要审计程序后出具的，对被审计单位的财务会计报告发表意见的书面文件。招股说明书应全文本披露审计报告的内容和经过审计的财务会计报告。

⑵会计报表;

不少于最近三年的简要利润表，不少于最近三年末的简要资产负债表，不少于最近1年的现金流量表。

⑶会计报表编制基础与方法;

会计报表编制主体、会计年度划分、记账本位币、执行会计制度、记账基础与计价原则、会计估计、会计政策、会计政策变更调整方法。

⑷会计报表主要项目注释;

对会计报表中主要项目进行的分析与说明。

利润形成的有关情况。包括销售收入与利润的变动趋势及原因；业务收入的构成；重大投资收益和非经营损益的变