2019年环境保护税培训
2023年税务师之税法一历年经典题含答案
2023年税务师之税法一历年经典题含答案单选题（共200题）1、非房地产开发企业的下列业务中，应计算缴纳土地增值税的是（）。
A.将新建房以成本价销售给职工B.企业分立，且分立企业与原企业投资主体相同的，原企业将房地产转移.变更到分立后的企业C.企业合并，且原企业投资主体存续的，原企业将房地产转移.变更到合并后的企业D.企业在改制重组时以新建房作价入股进行投资，房地产转移.变更到被投资的企业【答案】 A2、某烟厂为增值税一般纳税人，2020年2月从烟农手中收购烟叶支付价款300万元，并按规定支付了10%的价外补贴，已开具烟叶收购发票，该烟厂当月应缴纳烟叶税（）万元。
A.100B.60C.85D.66【答案】 D3、甲向融资租赁公司乙出售设备一台，售价1200万元，之后将该设备租回，租期10年，每月支付租金20万元（含本金10万），融资租赁公司乙（增值税一般纳税人）为购入设备向银行借款，每月支付利息3万元。
则乙公司每月销项税额为（）万元。
A.3.00B.3.38C.2.81D.0.40【答案】 D4、某油田企业为增值税一般纳税人，该公司2020年10月发生业务如下：（1）开采原油10万吨，销售5万吨，取得不含税收入1000万元，将其中4万吨用于加工成品油，当月成品油全部销售，取得不含税收入1500万元，剩余1万吨原油用于加热矿井。
（2）从某深水油气田中开采天然气100万立方米，当月销售80万立方米，不含税单价为2元/立方米。
剩余20万立方米赠送给长期合作的供暖公司。
（3）2020年9月以分期收款方式销售一批原油，约定9月、10月各收取不含税货款500万元，但因购货方资金紧张，上月未收到货款，本月一次性收取不含税货款1000万元及违约金30万元。
（4）支付勘探服务费，取得增值税专用发票，注明金额600万元。
（5）从小规模纳税人处购入一台炼油设备，取得增值税专用发票，注明金额100万元。
已知：天然气资源税税率为6%，原油资源税税率为6%。
第09讲_资源税法和环境保护税法
第八章资源税法和环境保护税法第八章习题精析课程目录一、本章命题常规二、本章新增易考知识点三、本章重要考点示例四、跨章节知识点组合一、本章命题常规本章收录了资源税和环境保护税的政策法规。
本章分值在6分左右，其中资源税分值在4分左右，环境保护税分值在2分左右。
易出单选题、多选题、计算问答题。
二、本章新增易考知识点1.明确资源税应代扣代缴的范围【例题·多选题】以下属于资源税代扣代缴范围的有（）。
A.天然气B.煤炭C.黏土D.砂石【答案】CD2.修改销售额运杂费用扣减的规定同时符合以下条件的运杂费用，纳税人在计算应税产品计税销售额时，可予以扣减：（1）包含在应税产品销售收入中；（2）属于纳税人销售应税产品环节发生的运杂费用，具体是指运送应税产品从坑口或者洗选（加工）地到车站、码头或者购买方指定地点的运杂费用；（3）取得相关运杂费用发票或者其他合法有效凭据；（4）将运杂费用与计税销售额分别进行核算。
纳税人扣减的运杂费用明显偏高导致应税产品价格偏低且无正当理由的，主管税务机关可以合理调整计税价格。
3.明确纳税人核算并扣减当期外购已税产品购进金额的依据纳税人核算并扣减当期外购已税产品购进金额，应依据外购已税产品的增值税发票、海关进口增值税专用缴款书或者其他合法有效凭据。
4.细化资源税视同销售的情形【例题·单选题】下列关于资源税视同销售的表述中，正确的是（）。
A.纳税人以自采原矿直接加工为非应税产品的，视同原矿销售B.纳税人以自采原矿洗选（加工）后的精矿连续生产非应税产品的，视同原矿销售C.以应税产品投资、分配、抵债、赠与、以物易物等，视同原矿销售D.以应税产品投资、分配、抵债、赠与、以物易物等，视同精矿销售【答案】A5.进一步明确资源税税收优惠政策【例题·单选题】某页岩气开采企业2019年3月开采销售页岩气收入200万元（不含增值税）其应纳资源税（）。
A.0万元B.8.4万元C.12万元D.20万元【答案】B【解析】为促进开发增加供给，页岩气资源税按6%规定税率减征30%，应纳资源税=200×6%×（1-30%）=8.4（万元）6.增加环保税的特点【例题·多选题】以下符合环境保护税特点的有（）。
税法(第四版)环境保护税
特别提示1：
污染当量是指根据污染物或者污染排放活动对环境的 有害程度以及处理的技术经济性,衡量不同污染物对环境污 染的综合性指标或者计量单位。同一介质相同污染当量的 不同污染物,其污染程度基本相当。
特别提示2：
纳税人有下列情形之一的,以其当期应税大气污染物、 水污染物的产生量作为污染物的排放量:
征收情形归纳表：
征收情形
依法设立的污水集中处理、符合国家和地方规定的排放标准
生活垃圾集中处理场排放
应税污染物
超过国家和地方规定的排放标准
贮存或者处置固体废物
符合国家和地方环境保护标准 不符合国家和地方环境保护标准
达到省级人民政府确定的 规模的畜禽养殖场
有污染物排放口,依法对畜禽养殖 废弃物进行综合利用和无害化处 理的
(2)应税水污染物的应纳税额为污染当量数乘以具体适用 税额。
1)一般水污染物的应纳税额为污染当量数乘以具体适 用税额。
【例17-4·计算题】 甲化工厂是环境保护税纳税人,该厂仅有1个污水 排放口且直接向河流排放污水,已安装使用符合国家规定和监测规范的污染 物自动监测设备。检测数据显示,该排放口2018年2月共排放6万立方米,应 税污染物为六价铬,浓度为0.5mg/L。请计算该化工厂2月份应缴纳的环境 保护税(该厂所在省的水污染物税率为2.8元/污染当量,六价铬的污染当量值 为0.02)。
【答案】污染当量数=100÷0.1=1000 应纳税额=1000×2.8=2800(元)
3)医院排放的水污染物的应纳税额为污染当量数乘以 具体适用税额。其污染当量数以病床数或污水排放量除以污 染当量值计算。
【例17-6·计算题】 某县医院有床位56床,每月按时消毒,无 法计量月污水排放量,污染当量值为0.14床,假设当地水污染物适用 税额为每污染当量2.8元,当月应纳环境保护税税额计算如下:
中国环境保护税现状与不足分析
中国环境保护税现状与不足分析中国环境保护税是指国家根据有关法律法规，对排放污染物的单位征收的一种税种，旨在促使企业和公众更加重视环境保护，减少对环境的污染和破坏，提高环境治理的效率和效果。
目前，中国环境保护税征收已经成为了一项有力的环境管理工具。
在税制改革试点城市的实践中，环境保护税有一定的积极作用。
根据数据显示，截至2019年底，中国累计征收环境保护税1545亿元。
其中，2019年征收额为359亿元，同比增长25.7%，环境保护税的征收额占税收总收入的比重也逐年提高，达到了1.2%。
就目前来看，中国环境保护税存在以下不足：第一，环境保护税制度设计不合理。
目前环保税的计算采用排污系数法，这种方法会对缺乏排污误差，而且容易被企业操纵，无法真正反映企业对环境的破坏程度。
同时，现行税制对不同行业、不同企业的征收标准也存在较大差异，不公平性也需要进一步解决。
第二，环境保护税的征收制度仍有不足。
环保税目前只征收废气、废水、固体废物和噪声四类污染物的排放。
但是，在生产过程中还存在其他形式的环境破坏，如土壤污染、石油泄漏等，这都需要考虑到税制的设计中，进一步细化污染物分类，使税制覆盖更广。
第三，税收管理手段不够完善。
税收管理官员在协调不同部门之间的征收标准和管理问题方面缺乏强有力的措施，监管手段不够完善，容易导致企业逃税、漏税等问题的出现。
同时，当前垃圾处理领域普遍境遇也限制了环保税的征收能力，包括垃圾处理设施的不足、垃圾分类意识的缺乏等等。
因此，为有效推动环保税制节能减排和资源利用，建议：一是制定科学的税制设计并强化税制征收社会性和属性，促使企业更加注重环境保护，降低其对自然环境的污染程度。
二是进一步细化污染物分类，扩大环保税征收范围。
环保税征收涉及到的污染物种类不够全面，需要完善环境管理制度，包括扩大污染物种类和征收标准的范围，使税制覆盖更广。
三是加强税收管度措施，避免企业逃税和漏税问题的出现。
要加强税收管理机构的相应能力提升，并加强与其他相关部门的协调联动和信息共享，建立完善的税收监督机制。
环保税核定计算管理办法(20191023)
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第四条 核定计算方法（按年）
环境保护税纳税人适用核定计算方法的，原则上按年确 定。在一个纳税年度中间开业或终止经营活动，经营期不足 十二个月的，应当以其实际经营期进行核定计算。
环保税核定计算管理办法 业务学习
2019年10月
1
一、《江西省环境保护税核定计算管理办法 （试行）》（2018年第4号） 二、《财政部 税务总局关于继续支持企业 事 业单位改制重组有关契税政策的通知》（财税
【2018】17号）
2
一、《江西省环境保护税核定计算管理办法（试行）》
第一条 办法制定的背景和依据 第二条 适用范围 第三条 应纳税额的核定计算方法 第四条 核定计算方法（按年） 第五条 办理首次纳税申报注意事项 第六条 及时调整计算方式的情况 第七条 税务机关应加强管理 第八条 小型企业划分标准 第九条 执行时间
根据规定，建筑行业的污染为建筑扬尘，适用一般性粉 尘税目，污染当量值为4。
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（三）确定计算消减系数 建筑扬尘排放当量值=（扬尘产生量-扬尘削减量）（千克/平方
米·月）×月建筑面积（或施工面积平方米）/一般性粉尘污染当 量值（千克） 建筑工程初始系数为1.01，该企业设置了边界围挡，减掉系数 0.047，进行了易扬尘物料覆盖，减去系数0.025，运输车辆机械 冲洗，减去系数0.31，该企业扬尘最终系数。 =1.01-0.047-0.025-0.31=0.628
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第二条 适用范围
本办法适用于不能按照自动监测数据、监测机构监测数 据以及不能按照排污系数、物料衡算等方法计算污染物排放 量的小型企业、第三产业、畜禽养殖业、医院和建筑施工企 业等纳税人。
税务师职业资格税法一(环境保护税)模拟试卷1(题后含答案及解析)
税务师职业资格税法一（环境保护税）模拟试卷1(题后含答案及解析)题型有：1. 单项选择题 2. 多项选择题单项选择题共40题，每题1分。
每题的备选项中，只有l个最符合题意。
1．某养殖场2019年2月月均养牛存栏量为100头，污染当量值为0．1头，假设当地水污染物适用税额为每污染当量2．8元，当月应纳环境保护税税额( )元。
A．0B．28C．280D．2800正确答案：D解析：不管什么行业，只要排放大气污染物或水污染物，都要首先注意计算污染当量数，一般只用除法计算，特殊情况下在除之前有乘浓度或超标倍数的情形。
畜禽养殖业水污染物污染当量数＝畜禽养殖场的月均存栏量÷污染当量值水污染物污染当量数＝100÷0．1＝1000；应纳税额＝1000×2．8＝2800(元)。
知识模块：环境保护税2．假设某企业2019年3月产生尾矿1000吨，其中综合利用的尾矿300吨(符合国家相关规定)，在符合国家和地方环境保护标准的设施贮存300吨。
尾矿环保税适用税额为每吨15元，该企业当月尾矿应缴纳的环境保护税( )元。
A．15000B．10500C．6000D．4500正确答案：C解析：固体废物的计税依据需要用减法计算：固体废物排放量＝当期固体废物的产生量－当期固体废物的综合利用量－当期固体废物的贮存量－当期固体废物的处置量尾矿排放量＝1000－300－300＝400(吨)尾矿环境保护税应纳税额＝400×15＝6000(元)。
知识模块：环境保护税3．企业事业单位和其他生产经营者向依法设立的污水集中处理、生活垃圾集中处理场所排放应税污染物的( )。
A．属于直接向环境排放污染物，应缴纳相应污染物的环境保护税B．不属于直接向环境排放污染物，但应缴纳相应污染物的环境保护税C．属于直接向环境排放污染物的特殊行为，享受环境保护税免税政策D．不属于直接向环境排放污染物，不缴纳相应污染物的环境保护税正确答案：D解析：企业事业单位和其他生产经营者向依法设立的污水集中处理、生活垃圾集中处理场所排放应税污染物的，不属于直接向环境排放污染物，不缴纳相应污染物的环境保护税。
2019年税务师《税法一》考试真题及答案
2019年税务师税法一考试真题一、单项选择题1.甲房地产开发公司对一项开发项目进行土地增值税清算，相关资料包括：取得土地使用权支付的金额为40000万元；房地产开发成本101000万元；销售费用4500万元；管理费用2150万元；财务费用3680万元，其中包括支付给非关联企业的利息500万元，已取得发票；支付给银行贷款利息3000万元，已取得银行开具的相关证明，且未超过商业银行同类同期贷款利率。
项目所在省规定房地产开发费用扣除比例为5%。
不考虑其他情况，该房地产开发公司在本次清算中可以扣除的房地产开发费用为（）万元。
A.10050B.10375C.10550D.10730【答案】A【解析】（1）纳税人能按转让房地产项目分摊利息支出并能提供金融机构贷款证明的，允许扣除的房地产开发费用=利息+（取得土地使用权所支付的金额+房地产开发成本）*5%=3000+（40000+101000）5%=10050（万元）（2）向非关联企业借款的利息支出500万元，不能提供金融机构贷款证明，不得直接作为利息据实扣除。
2.下列情形中，应缴纳环境保护税的是（）。
A.企业向依法设立的污水集中处理场所排放应税污染物B.个体户向依法设立的生活垃圾集中处理场所排放应税污染物C.事业单位在符合国家环境保护标准的设施贮存固体废物D.企业在不符合地方环境保护标准的场所处置固体废物【答案】D【解析】根据环境保护税的规定，有下列情形之一的，不属于直接向环境排放污染物，不缴纳相应污染物的环境保护税：（1）企业事业单位和其他生产经营者向依法设立的污水集中处理、生活垃圾集中处理场所排放应税污染物的选项AB）（2）企业事业单位和其他生产经营者在符合国家和地方环境保护标准的设施、场所贮存或者处置固体废物的（选项C）。
4.某企业为增值税一般纳税人，2019年4月提供汽车租赁服务，开具增值税专用发票，注明金额50万元；提供汽车车身广告位出租服务，开具增值税专用发票，注明金额60万元；出租上月购置房屋，开具增值税专用发票，注明金额100万元。
企业环保法律法规政策培训课件
《环境保护法》确立的环境管理制度
环境影响评价制度 “三同时”制度 征收排污费制度 限期治理制度 总量控制和区域限批制度 排污许可证制度 环境监测制度 环境标准制度 生态保护红线制度
《环境保护法》确立的环境管理制度
环境影响评价制度
定义：在建设项目动工之前，必须先对它的选址、 设计、以及在建设施工中和建成投产后可能对环 境造成的影响进行科学的预测和估计，并预先制 定可行的对策。
我国环境保护基本政策
保护和建设好生态环境，实现可持续发展，是我国现代化 建设中必须始终坚持的一项基本国策。
保护环境实质是保护生产力，环境意识和环境质量如何， 是衡量一一个国家和民族文明程度的重要标志。
➢ 基本政策(简称为环境保护的“三大政策”) 预防为主、防治结合、综合治理， 谁污染，谁治理， 强化环境管理
理念”，将绿色发展作为“十三五”乃至更长时期经济社会发展的一个重要理念， 成为党关于生态文明建设、社会主义现代化建设规律性认识的最新成果。
（二）十九大关于生态文明建设和生态环保的新要求、新目标
2017年，党的十九大提出：加快生态文明体制改革，建 设美丽中国。 2018年5月18日，全国生态环境保护大会在京召开。习 近平出席会议并发表重要讲话：要自觉把经济社会发展 同生态文明建设统筹起来，充分发挥党的领导和我国社 会主义制度能够集中力量办大事的政治优势，充分利用 改革开放40年来积累的坚实物质基础，加大力度推进生 态文明建设、解决生态环境问题，坚决打好污染防治攻 坚战，推动我国生态文明建设迈上新台阶。
税法 第9章 资源税和环境保护税
（7）地热。
• 金属矿产Байду номын сангаас
（1）黑色金属。包括铁、锰、铬、钒、钛。 （2）有色金属。包括铜、铅、锌、锡、镍、汞；钨；钼；金、银；轻稀土；中重稀土等。
• 非金属矿产
（1）矿物类。包括高岭土；石灰岩；磷；石墨、硫铁矿、水晶、工业用金刚石、芒硝、 钠硝石、明矾石、石膏等。
（2）岩石类。包括大理岩、花岗岩、白云岩、石英岩、砂岩、砂石等。 （3）宝玉石类。包括宝石、玉石、宝石级金刚石、玛瑙、黄玉、碧玺。
要点提示：资源税应税产品的销售额不包 括增值税税款，同时准予扣除计入销售额
中的符合条件的运杂费用。
（2）特殊情形下销售额的确定
纳税人申报的应税产品销售额明显偏低且无正当理由的，或者有自用应税产品行为而无 销售额的，主管税务机关可以按下列方法和顺序确定其应税产品销售额： ①按纳税人最近时期同类产品的平均销售价格确定。 ②按其他纳税人最近时期同类产品的平均销售价格确定。 ③按后续加工非应税产品销售价格，减去后续加工环节的成本利润后确定。 ④按应税产品组成计税价格确定。 组成计税价格＝成本×（1+成本利润率）÷（1-资源税税率）
• 水气矿产 •盐
（1）二氧化碳气、硫化氢气、氦气、氡气。 （2）矿泉水。
（1）钠盐、钾盐、镁盐、锂盐。 （2）天然卤水。 （3）海盐。
各税目征税时有的对原矿征税，有的对选矿征税，具体适用的征税对 象按照《税目税率表》的规定执行，主要包括以下三类：
1.按原矿征税。 2.按选矿征税。 3.按原矿或者选矿征税。
（1）纳税人将开采或者生产的应税产品用于连续生产应税产品的，不缴纳资源税。例如，将铁原 矿用于继续生产铁精粉，在移送使用铁原矿时不缴纳资源税。因为该种情形下后面生产出的铁精粉 是要缴税的，如果移送环节视同销售会造成重复征税。
2019环境保护专题测试(试题及答案)
［单选］1。
最新《最高人民法院最高人民检察院关于办理环境污染刑事案件适用法律若干问题的解释》自（)起实施。
正确答案：D• A 2013年7月1号• B 2015年1月1号• C 2016年12月8号• D 2017年1月1号[单选] 2. 根据最新《“两高”司法解释》，“排放、倾倒、处置含（）、铬、砷、铊、锑的污染物，超过国家或者地方污染物排放标准三倍以上”,应当认定为“严重污染环境"。
正确答案:C• A 镍、铜、锌• B 银、钒、锰• C 铅、汞、镉• D 钴、汞、镉[单选] 3。
根据《环境保护税法》，需要缴纳环境保护税的纳税人不包括（）。
正确答案:C• A 直接向环境排放应税污染物的企业• B 直接向环境排放应税污染物的事业单位• C 直接向环境排放应税污染物的居民个人• D 直接向环境排放应税污染物的其他生产经营者[单选] 4. 根据《环保法》第六十三条，环境保护主管部门或者其他有关部门将案件移送公安机关，有公安机关对（）和其他直接责任人，处以十日以上十五日以下拘留;情节较轻的，处以五日以上十日以下拘留. 正确答案：A• A 直接负责的主管人员• B 法人代表• C 经营管理者• D 主要股东［单选］5。
下列不属于适用于《环保法》第六十三条的违法行为是( ）。
正确答案：B• A 建设项目未依法进行环境影响评价,被责令停止建设，拒不执行的• B 未通过环境保护竣工验收并已经投产和排放污染物，被责令停止排污，拒不执行的• C 未取得排污许可证排放污染物，被责令停止排污，拒不执行的• D 通过暗管、渗井、渗坑、灌注或者篡改、伪造监测数据，或者不正常运行防治污染设施等逃避监管的方式违法排放污染物的[单选］6。
企业事业单位和其他生产经营者违法排放污染物，受到罚款处罚，被责令改正，拒不改正的，依法作出处罚决定的行政机关可以自责令改正之日的次日起，按照原处罚数额（)。
正确答案:D• A 按两倍处罚• B 按月连续处罚• C 按情形继续处罚• D 按日连续处罚［单选］7. 根据最新《“两高”司法解释》,实施刑法第三百三十八条、第三百三十九条规定的行为，以下情形不属于应当认定为“后果特别严重”的是（）。
关于我国环境保护税征管问题的综述
关于我国环境保护税征管问题的综述环境保护税是我国税收立法过程中迈出的坚实一步，为构建我国五位一体经济建设贡献了法制力量，但作为费改税中的新税种，环境保护税面临着征收范围较窄、征管方式较新、征收方式复杂、需多部门协同合作等诸多问题，本文通过我国学者的最新研究，对环境保护税问题的文献进行梳理，找出环境保护税存在的问题、问题存在的原因、以及对环境保护税征管的建议。
标签：环境保护税;税收征管;法制改善随着经济社会的发展，环境保护也越发被重视，我国自2018年1月1日起正式施行《中华人民共和国环境保护税法》，使我国环境保护建设提上法制化进程。
然而，环境保护税作为新建立的税种，在税收征管方面仍存在可以完善的部分，如何完善环境保护税的征管，使环境保护税发挥出调节环境建设的作用，是我国学者关注并为之研究的方向。
一、环境保护税征管存在的问题（一）征收面相对较窄，无法有效遏制环境污染我国环境保护税以排污费为基础进行立法，为了维护费改税的平稳过度，排污费改为环境保护税的征税范围、税率、纳税人仅做了微调，导致我国环境保护税的征税范围相对较窄。
董静怡（2019）在《我国现行环境保护税存在的问题及建议》中提出环境保护税不仅应当在现有的生产过程交税，而且可以在产品的消费和运输等方面进行征纳税款。
常倩、蒲丹（2019）在《成本管理视角下环境保护税现状与问题浅探》中提出，我国在经济全球化过程中面对的污染愈发多样化，仅对大气污染物、水污染物、噪音、固体废弃物征税，无法使生产其他污染物并对生态环境造成破坏的企业产生遏制。
（二）税收遵从成本相对过高，征管方式有待完善征管信息相对不太透明，纳税人征管文件准备不全，征管手续不熟练等问题带来了税收遵从成本偏高的问题。
周克清、刘文慧（2019）在《税收遵从与法律实施：环保税征管体系的完善路径分析》中指出，我国环境保护税的税收遵从的货币成本较高，由于符合国家标准的污染检测设备报价高昂。
我国第三方检测机构发展尚不成熟，且环境保护税的评测标准要求的专业度高，导致我国在环境保护税的税收遵从成本价格长期居高不下。
第十七章 环境保护税(税法PPT课件2019)
二、环境保护税的特点
（一）只对特定污染物征税 （二）核心目的为保护环境 （三）税收征管采取“企业申报、税务征收、环
保监测、信息共享”模式
项目十七 环境保护税
1 任务一
环境保护税概述
2 任务二
学习环境保护税的基本规定
3 任务三 掌握计税依据与应纳税额的计算
4 任务四 了解环保税的税收优惠及征收管理
二、应纳税额的计算
（一）应税大气污染物、水污染物应纳税额的公式为： 应纳税额=污染当量数×适用税额 （二）应税固体废物应纳税额的计算公式为： 应纳税额=固体废物排放量×适用税额 （三）应税噪声应纳税额的计算公式为： 应纳税额=超过国家规定标准的分贝数×适用税额
二、应纳税额的计算
【例17-1】 某污水处理厂处理工业废水500千克，已知该工
（1）企业事业单位和其他生产经营者向依法设立的污 水集中处理、生活垃圾集中处理场所排放应税污染物的；
（2）企业事业单位和其他生产经营者在符合国家和地 方环境保护标准的设施、场所贮存或者处置固体废物的。
二、税目和税率
税目
计税单位
税额
大气污染物 每污染当量
1.2元-12元
水污染物
每污染当量
1.4元-14元
一、计税依据
（一）从价定率征收的计税依据 1.销售额的规定
“销售额”是指纳税人销售应税产品向购买方 收取的全部价款和价外费用，但不包括收取的增值 税销项税额和运杂费用。
“价外费用”参考增值税规定 “运杂费用”是指应税产品从坑口或洗选（加 工）地到车站、码头或购买方指定地点的运输费用 、建设基金以及随运销产生的装卸、仓储、港杂费 用。
固体废物
每吨
5元-1000元
工业噪声 超标1分贝以上 350元/月-1100元/月
环境保护税的征收管理存在的问题及建议
排放对环境的污染也是很严重的问题，处理成本也较高。
排污的纳税成本，促使企业主动选择治理污染而不是缴纳环保
（二）税率过低
税，同时可以考虑增加地方根据情况提高税率的权利，给当地
尽管已经从排污费改进成环境保护税，但其计税计税税率 的排污给予逐步地上升压力，根据污染处理和环境保护的支出
较低，与排污费标准相比无明显变化，但费改税后征税成本是 水平不断调整税率，使得税负水平与污染情况相匹配。
是以企业污染物的排放量为依据，而没有从实际情况考虑污染 物的污染程度，这相对来说不公平，也更加不利于对重度污染 物的排放控制。
（三）部门之间协作困难 开征环境保护税后，征管工作的进行主要是由环保部门向 环保税税征收部门移交监测数据，再由税务机关工作人员将纳 税人自行申报的数据与环保部门交送的数据与环保部门递交 的数据进行比对，从而核定征收税款。在环境保护税制度下， 环保部门没有了曾经的排污费收入来源，且环保监测工作繁
识到环境保护的重要性，另一方面，加大了环境治理的投入，改 从环保部门调派专业人员到税务部门进行指导，或完全由环保
善生态环境。
部门来完成核定工作，长此以往，税务机关依赖环保部门的协
（二）完善环境保护制度
助来完成审核工作，将导致税务机关在征管中失去税法中规定
我国长期依靠实行征收排污费的制度来减轻经济发展给 的主体地位；其次如果税务机关减少借助于环保部门的力量，
关键词：环境保护税；征收管理；建议
一、环境保护税法实施的意义
性，以及如何协调部门之间利益分配，减轻其财政负担成为了
（一）改善的生态环境
新的问题。
我国以往的经济发展模式盲目追求 GDP，造成了严重的环
（四）环境税收专业人员缺乏
境污染，生态平衡遭到破坏等一系列问题，严重制约了我国经
税法(2019)考试辅导第37讲_环境保护税法
第二节环境保护税法环境保护税（简称“环保税”）是对在中华人民共和国领域和中华人民共和国管辖的其他海域，直接向环境排放应税污染物的企业事业单位和其他生产经营者征收的一种税。
2016年12月25日，第十二届全国人民代表大会常务委员会第二十五次会议通过了《中华人民共和国环境保护税法》，这是我国第四部经过立法机关正式立法的税收实体法。
环境保护税作为费改税开征的税种，自2018年1月1日起施行。
作为落实生态文明建设的重要税制改革举措而推出的环境保护税，具有以下基本特点：（新增）（1）属于调节型税种；（2）其渊源是排污收费制度；（3）属于综合型环境税；（4）属于直接排放税；（5）对大气污染物、水污染物规定了幅度定额税率；（6）采用税务、环保部门紧密配合的征收方式；（7）收入纳入一般预算收入，全部划归地方。
【例题·多选题】以下符合环境保护税特点的有（）。
A.属于调节型税种B.属于单一型环境税C.属于直接和间接排放税D.收入纳入一般预算收入，全部划归地方【答案】AD一、纳税义务人（★）在中华人民共和国领域和中华人民共和国管辖的其他海域，直接向环境排放应税污染物的企业事业单位和其他生产经营者为环境保护税的纳税人，应当依法缴纳环境保护税。
【提示1】环保税的纳税人有直接向环境排放应税污染物的行为。
【提示2】所称应税污染物，是指《环境保护税税目税额表》《应税污染物和当量值表》规定的大气污染物、水污染物、固体废物和噪声。
有下列情形之一的，不属于直接向环境排放污染物，不缴纳相应污染物的环境保护税：（1）企业事业单位和其他生产经营者向依法设立的污水集中处理、生活垃圾集中处理场所排放应税污染物的；（2）企业事业单位和其他生产经营者在符合国家和地方环境保护标准的设施、场所贮存或者处置固体废物的。
依法设立的城乡污水集中处理、生活垃圾集中处理场所超过国家和地方规定的排放标准向环境排放应税污染物的，应当缴纳环境保护税。
【政策解释】企业事业单位和其他生产经营者向依法设立的污水集中处理、生活垃圾集中处理场所排放应税污染物的，不缴纳环境保护税；依法设立的城乡污水集中处理、生活垃圾集中处理场所超过国家和地方规定的排放标准向环境排放应税污染物的，应当缴纳环境保护税。
文秘知识-中华人民共和国环境保护税法(2019) 精品
中华人民共和国环境保护税法（2019）环保税制定是由费改税，即从排污费平移而来，由此弥补过去执法刚性不足、地方政府干预、环保意识不强等问题。
下面是中华人民共和国环境保护税法，欢迎大家阅读!中华人民共和国环境保护税法第一章总则第一条为了保护和改善环境，减少污染物排放，推进生态文明建设，制定本法。
第二条在中华人民共和国领域和中华人民共和国管辖的其他海域，直接向环境排放应税污染物的企业事业单位和其他生产经营者为环境保护税的纳税人，应当依照本法规定缴纳环境保护税。
第三条本法所称应税污染物，是指本法所附《环境保护税税目税额表》、《应税污染物和当量值表》规定的大气污染物、水污染物、固体废物和噪声。
第四条有下列情形之一的，不属于直接向环境排放污染物，不缴纳相应污染物的环境保护税：(一)企业事业单位和其他生产经营者向依法设立的污水集中处理、生活垃圾集中处理场所排放应税污染物的;(二)企业事业单位和其他生产经营者在符合国家和地方环境保护标准的设施、场所贮存或者处置固体废物的。
第五条依法设立的城乡污水集中处理、生活垃圾集中处理场所超过国家和地方规定的排放标准向环境排放应税污染物的，应当缴纳环境保护税。
企业事业单位和其他生产经营者贮存或者处置固体废物不符合国家和地方环境保护标准的，应当缴纳环境保护税。
第六条环境保护税的税目、税额，依照本法所附《环境保护税税目税额表》执行。
应税大气污染物和水污染物的具体适用税额的确定和调整，由省、自治区、直辖市人民政府统筹考虑本地区环境承载能力、污染物排放现状和经济社会生态发展目标要求，在本法所附《环境保护税税目税额表》规定的税额幅度内提出，报同级人民代表大会常务委员会决定，并报全国人民代表大会常务委员会和国务院备案。
第二章计税依据和应纳税额第七条应税污染物的计税依据，按照下列方法确定：(一)应税大气污染物按照污染物排放量折合的污染当量数确定;(二)应税水污染物按照污染物排放量折合的污染当量数确定;(三)应税固体废物按照固体废物的排放量确定;(四)应税噪声按照超过国家规定标准的分贝数确定。
我国环境保护税与排污许可管理的制度耦合与衔接机制
Institutional Coupling and Cohesion Mechanism of Environmental Tax and Pollution Permit
Management in China
作者： 史学瀛[1,2];杨博文[3,4]
作者机构： [1]南开大学法学院;[2]南开大学环境司法研究中心;[3]南开大学;[4]日本爱知大学
出版物刊名： 税收经济研究
页码： 17-24页
年卷期： 2019年 第1期
主题词： 环境保护税;排污许可管理条例;税负平移;违证排污;点源污染
摘要：�中华人民共和国环境保护税法》立法的总体考量是以“税负平移”原则为基准,实现排污“费改税”的平稳过渡,同时建立了环境保护税收征管协作机制。
然而,《排污许可管理条例(草案征求意见稿)》主要针对点源污染物排放监管制度,合理建立协同机制,以实现环境保
护“税”与“证”的衔接,解决环境保护税与企业排污许可管理中数据共享、信息集成以及制度耦合等问题。
应在环境保护税法中“违证排污”条款的指导下,构建实际排污许可管理中各项固定污染数据来源的衔接机制,协同执法监管机制以及建立公众参与和信息监管平台的双重评估体系,以此来提高企业排污成本,倒逼高污染企业转型升级,使两种制度耦合效果实现优化。
施工扬尘环境保护税相关问题探讨
施工扬尘环境保护税相关问题探讨尹杰【摘要】施工扬尘环境保护税的征收,不仅要从征收依据、征收对象等两个层面来把握政策确定性,而且还要从推进生态文明建设、建设美丽中国视角来认识其实施的必要性.施工扬尘环境保护税的征收模式有天津、南京和扬州等三种典型模式,这些模式各有其特点与优势.考虑到施工扬尘属于无组织排放,且监测困难,因此,建议现阶段施工扬尘环境保护税征收应以核定征收的方式为主.【期刊名称】《盐城工学院学报（社会科学版）》【年(卷),期】2019(032)002【总页数】5页(P58-62)【关键词】施工扬尘;环境保护税;征收模式【作者】尹杰【作者单位】国家税务总局扬州市税务局,江苏扬州 225000【正文语种】中文【中图分类】F812.42《中华人民共和国环境保护税法》于2016年12月25日由第十二届全国人民代表大会常务委员会第二十五次会议通过，2018年1月1日已正式施行。
环境保护税开征后，过去的部分征收范围不再征收环保税，如建筑噪声、VOC(挥发性有机物)等。
对于施工扬尘是否征收环境保护税，以及如何征收，各方尚未达成一致。
本文就此问题，提出政策和征管方面相关看法和建议。
一、政策确定性探讨排污费征收近40年间，全国范围内征收扬尘排污费的地区屈指可数，开征时间也相对较晚，基本始于2012年之后。
同时，各地扬尘排污费的征收往往单独发文予以明确，征收对象有的地区确定为建设方，有的地区确定为施工方。
因此，扬尘费征管在排污费时代就较为特殊。
“费改税”后，环保税税额税目表中明确没有建筑噪声、VOC(挥发性有机物)等，不再征收相关环保税。
但是，扬尘是否继续征收环保税，以何种税目征收，以及向谁征收(建设方或施工方)都需要加以探讨和确定。
1.征收依据环保税法第二条规定，在中华人民共和国领域和中华人民共和国管辖的其他海域，直接向环境排放应税污染物的企业事业单位和其他生产经营者为环境保护税的纳税人，应当依照本法规定缴纳环境保护税。
环境保护税(建筑扬尘)201910
征收建筑扬尘环境保护税法理依据
• 第十条 应税大下列方法和顺序计 算：
• （一）纳税人安装使用符合国家规定和监测规范的污染物自动监测设备的，按照污染物自动监测数 据计算；
• （二）纳税人未安装使用污染物自动监测设备的，按照监测机构出具的符合国家有关规定和监测规 范的监测数据计算；
谢谢
申报类型分为“抽样测算”和“按次申报”。
金三系统适用场景
本地建安企 业需填写采 • 抽样测算：采集表中“是否采用抽样测算计算”选择“是”
集表
外来报验登 记户暂不填 • 只能完成按次申报 写采集表
申报表B类（抽样测算） —本地建安企业适用
税款所属期起止为季初、季末
系统自动选择
征收品目为税法附表四抽样测算污染物
1、特征指标数量为当月完工面积 2、特征系数。可手工录入，计算方法为产生量系数减削减系数 3、承包多个项目，相同月份可重复增行采集不同的特征系数。
申报表B类（按次申报）—外来建安适用
税款所属期起、止为同一天
系统自动选择按次申报
征收品目为一般性粉尘，征收子目应自行选择
1、仅可录入污染物类别、征收品目、征收子目、计税依据。其余数据项不可录入。 2、计税依据为自行录入，不是系统计算，计算公式如下，务必熟知。
• 排放量 （扬尘产生量系数 扬尘排放量削减系数）×月建筑面积或施工面积 • 建筑面积或施工面积，根据不同施工类型对大气的污染程度分别确定：对于建筑工地按建筑面
积计算；市政工地按施工面积计算，施工面积为建设道路红线宽度乘以施工长度，其他为三倍 开挖宽度乘以施工长度，市政工地分段施工时按实际施工面积计算。 • 施工工地必须采取道路硬化措施、边界围挡、裸露地面（含土方）覆盖、易扬尘物料覆盖、持 续洒水降尘、运输车辆冲洗装置等措施，并按控制措施达标与否，扣除削减量。施工扬尘产生 、削减系数及控制措施详见附件 ，同时采取多种扬尘污染控制措施的，一次扬尘排放量削减系 数按采取的措施对应系数的合计计算；二次扬尘排放量削减系数按采取的措施对应系数中最高 的一项计算。
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4
第一部分 环境保护税概述
（一）什么是环境税
1.广义的环境税：是对具有减少污染排放、保护环境为目的的税收 制度的统称。
（1）对个体作用：增加排污者的生产经营成本，促使其减少污染
排放，达到保护环境的目的。
（2）对行业作用：社会资源由高耗能高污染行业，转向绿色低碳
产业和高效能产业。
5
第一部分 环境保护税概述
（一）环境保护税法规定
《环境保护税法》 第2 条
在中华人民共和国领域和中华人民共和国 管辖的其他海域，直接向环境排放应税污 染物的企业事业单位和其他生产经营者为 环境保护税的纳税人 排污费的缴纳人为排放污染物的企业事 业单位和其他生产经营者
《环境保护法》Leabharlann 第三部分 环境保护税的纳税人
1.时间上的规定
结合12条第三项的免税规定—— 税法设定只有超标才征税，是对纳税人的一种优惠。
中华人民共和国环境保护税法规定
超标排放 不超标排放
缴纳环境保护税 不缴纳环境保护税
36
中华人民共和国环境保护税法实施条例规定
37
第三部分 环境保护税的纳税人
2、规模化禽畜养殖场
（1）农业生产是免征环境保护税的。具体范围包括：农业、林业、牧
从2018年1月1日起
对具有直接向环境排放应税污染物行为的企业、 事业单位和其他生产经营者，才成为环境保护税 的纳税义务人
30
第三部分 环境保护税的纳税人
2.空间上的规定
（1）在中华人民共和国主权领域范围内 我国行使国家主权的空间范围，包括领陆、领水、领空。 （2）中华人民共和国管辖的其他海域 我国法律规定的领海毗连区、领海以外200海里的专属海洋经济 区。
2.29%
56.17% 100%
12
**市环境保护税概况
2018年度环境保护税净入库数 单位： 万元 行标签 采矿业 电力、热力、燃 租赁和 批发和 制造业 气及水生产和供 商务服 零售业 应业 务业 总计
1 2 3 4
5 6 7 8 9 10
一般性粉尘（气） 氮氧化物（气） 二氧化硫（气） 烟尘（气） 化学需氧量(CODcr)（ 水） 苯并(a)芘（气） 氨（气） 煤矸石（固） 超标10-12分贝（噪） 悬浮物(SS)（水） 总计 5825.59 2174.64
煤和石油燃烧产生的一次颗粒物及其转化生成的二次颗粒物曾在世界上造成 多次污染事件。当前已引起人们重视的颗粒物分为两类：PM2.5和PM10（可 吸入颗粒物），前者直径不超过2.5微米，是人类头发直径的1/30，2017年10 月27日，世界卫生组织国际癌症研究机构公布的致癌物清单初步整理参考， 含颗粒物的室外空气污染在一类致癌物清单中。
应税污染物
大气污染物
水污染物
固体废物
噪声
15
大气污染物
向环境排放影响大气环境质 量的物质 向环境排放影响水环境质量 的物质 工业生产活动中产生的固体 废物
水污染物
应税污染物 固体废物 危险废物 省级人民政府确定、报同 级人大常委会决定的其他 固体废物 噪声 工业生产活动中产生的影 响周围生活环境的声音
对大气、水污染物最低税额分别定为每污染当量1.2元、1.4元；对城乡污水 集中处理、城乡生活垃圾集中处理场所符合国家和地方标准的排放行为不征 税，只对其超标准排放的行为才征税；对农业生产（规模化养殖除外）、移 动污染源、符合规定的固体废物综合利用等暂免征税。
8
三是按照便利征管原则合理确定税基。 先选择防治任务繁重、技术标准成熟的收费项目平移作为税目征税。对于 二氧化碳，目前不征税；取消对建筑噪声征税，减少工业噪声档次并降税负， 取消对VOC(挥发性有机化合物)和林格曼黑度征税。赋予省级人大一定的地方 环境税立法权，可增加计税污染物种类、大气污染物无组织排放规定等。 四是按照减少污染物排放原则科学设计税收减免。包括五种免税情形，二 档优惠税率。发挥政策激励导向。
环境保护税
---XXX
1
2 3 4
5
6
2
1
环境保护税概述
3
年度 排污费 （亿元）
2013年 204.8
2014年 186.8
2015年 173.5
2016年 205.68
累计 769.98
另据统计：2003年至2016年，全国累计征收排污费2321.68亿元，但主要弊端如下： 一是排污费不具备税收特有的强制性、无偿性和固定性特征，导致排污费在征收上容易出现缺乏 刚性、协商收费、人情收费、易受地方政府干涉等问题。 二是排污费征收和使用的主体都是环保部门，收费养人、管理使用不严格等问题也一直存在。
7
四个特点：
一是按照税负平移原则进行环境保护费改税。通过平移，使排污收费关 键制度要素保持平稳转成税制要素内容，同时又对排污收费政策进行诸多改
良，如取消超浓度、超总量加倍征收规定，对目前不易监测的污染物因子暂
不纳入征税范围。 二是按照“污染者负担原则”科学确定纳税人和税额标准。根据2014年
将主要污染物收费标准由0.6元、0.7元提至1.2元、1.4元每当量，现行税法
6579.62 2171.43 657.10 103.28
100.52 30.67 27.90 23.39 15.26 13.64 9809.20
13
1488.07
153.48
68.30
2
征税对象
14
《环境保护税法》第三条 本法所称应税污染物，是指本法所附《环境 保护税税目税额表》、《应税污染物和当量值表》规定的大气污染物、水 污染物、固体废物和噪声。
22
颗粒物 排放部门分布
23
（二）水污染物
第一类水污 染物10类
总汞、总镉、总铅、总铬、总砷、 六价铬、总镍、苯并芘、总银、总铍
其他类水 污染物55类
悬浮物、化学需氧量、氨氮、石油类 色度、PH值、大肠菌群余氯量等
24
（三）固体废物
煤矸石
尾矿
应税固体废物
危险废物
冶炼渣、粉煤灰、 炉渣
国家危险废物名目
6
2015年6月，《中华人民 共和国环境保护税法 （征求意见稿）》公开 向社会公众征求意见。
2016年5月4日，国 务院常务会议审议 了《税法草案》。
2018年1月1日， 《环境保护税法》 施行。
2015年12月，《中 华人民共和国环境 保护税法（草案） 》上报国务院审议。
2016年12月25日全 国人大常委会第二 十五次会议审议通 过。
16
（一）大气污染物
大气污染物：具体是依照环境保护税法附表二中表四《应税污染物
和当量值表》规定，大气污染物有44类，主要是：
① ②
SO2，二氧化硫 NOX，氮氧化物
③
④ ⑤
颗粒物（PM10和PM2.5）
O3，臭氧 CO，一氧化碳
1.电力热力生产和供应业； 2.非金属矿物制品； 3.黑色金属冶炼及压延加工业 4.其他工业源
20
NOX 氮氧化物 排放部门分布
21
颗粒物
颗粒物，又称尘，均匀分散的各种固体或液 体微粒。颗粒物可分为一次颗粒物和二次颗 粒物。一次颗粒物是由直接污染源释放到大 气中造成污染的颗粒物。二次颗粒物是由大 气中某些污染气体组分（如二氧化硫、氮氧 化物等）之间，或与大气中的正常组分（如 氧气）之间通过化学反应转化生成的颗粒物
2.狭义的“环境税”：指对以环境保护为目的、针 对污染物排放和二氧化碳排放的行为课征的税种。 狭义环境税的范围相对较窄，根据具体征税对象的 不同命名：大气污染税、二氧化硫税、氮税、废水 税、垃圾税、噪声税、碳税、温室气体排放税等税 种。
我国开征的“环境保护税”是独立税种，属
于狭义的环境税概念。
业、渔业。
（2）规模化养殖属于农业生产，有特定的概念（牛、猪、鸡等畜禽的 养殖，且有一定数量要求）。但其不在《环境保护税法》规定的暂免
征税范围内。
38
第三部分 环境保护税的纳税人
2、规模化禽畜养殖场
《环境保护税法实施条例》第4条：达到省级人民政府确定的规模标准，并且 有污染物排放口的畜禽养殖场，应当依法缴纳环境保护税； 规模化畜禽养殖业（产生的污染物——废水、废渣、臭气），须具备一定 前提条件才成为纳税人。 —— 排放。仅指水污染物排放，不是大气污染物排放。因为对养殖场的大气 污染规定的是臭气，但是臭气不在《应税污染物和当量值》表中，所以对大气 污染物不征税。 ——未依法对其养殖产生的废弃物进行综合利用和无害化处理的，需要缴纳环 境保护税。
10
一年以来，作为中国第一部体现“绿色税制”的 税法，平稳实现了排污费“费改税”，填补了“排污 费”地方灵活性大、执法力度小的弊病，而且促使企 业和机构主动自发升级污染治理，国家税务总局财行 税司负责人介绍，2018年前三季度全国共有76.4万 户次纳税人顺利完成税款申报，累计申报税额218.4 亿元，其中减免税额达68.6亿元。
9
1、有利于解决排污费制度存在的执 法刚性不足、地方政府干预等问题。
4、通过“清费立税”，有利于规范 政府分配秩序，优化财政收入结构， 强化预算约束。同时有利于环境监 测和治理能力的提升。
2、有利于提高纳税人环保意识和遵 从度，强化企业治污减排的责任。
3、有利于构建促进经济结构调整、 发展方式转变的绿色税制体系，强 化税收调控作用，形成有效的约束 机制，提高全社会环境保护意识， 推进生态文明建设和绿色发展。
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SO2 二氧化硫排放部门分布
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NOX，氮氧化物
氮氧化物指的是只由氮、氧两种元素组成 的化合物。 人为活动排放的氮氧化物，大 部分来自化石燃料的燃烧过程，如汽车、 飞机、内燃机及工业窑炉的燃烧过程；也 来自生产、使用硝酸的过程，如氮肥厂、 有机中间体厂、有色及黑色金属冶炼厂等 。