《消费税的会计核算》PPT课件

消费税；
― 啤酒、黄酒为从量计征消费税，即啤酒、黄酒计征消费税和销售
额没有关系，所以其逾期包装物押金只计算缴纳增值税，不计算 缴纳消费税。
（九）卷烟消费税在生产和批发两个环节征收后，批发企业在计算纳 税时不得扣除已含的生产环节的消费税税款。
•
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调整后的烟产品消费税税目税率表
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• 注意：
– 从事卷烟批发的，批发销售的所有牌号规格
的卷烟的，都要5%的税率缴纳批发环节的消 费税。纳税人应将卷烟销售额与其他商品销 售额分开核算，未分开核算的，一并征收消 费税。
第三节
消费税的会计核算
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本章学习要点：
• 消费税的计算与申报 • 消费税的会计处理
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第一节 消费税概述
• 消费税的特点：
征税项目具有选择性 纳税环节具有单一性 征税方法具有多样性 一、消费税的纳税人和纳税范围 （一）纳税人
• 范围：在中华人民共和国境内的消费行为
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• 具体包括：生产、进口、委托加工
宝首饰及珠宝玉石： 5％ 5、鞭炮、焰火： １５％ 6、 9、汽车轮胎 １０％ 10、摩托车 １０％
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8、小汽车 1）小轿车 气缸容量在2200毫升以上的(含2200毫升) 8％ 气缸容量在1000毫升至2200毫升的(含1000毫升)５％ 气缸容量在1000毫升以下的 ３％ ２）越野车（四轮驱动） 气缸容量在2400毫升以上的(含2400毫升) ５％ 气缸容量在2400毫升以下的 ３％ ３）小客车（面包车） ２２座以下 气缸容量在2000毫升以上的（含２０００毫升）５％ 气缸容量在2000毫升以下的 ３％
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二、消费税税目和税率
• 采用比例税率、定额税率以及复合税率 • 采用复合税率（比例税率加定额税率）的应税消
费品有：
2.白酒定额税率为每斤0.5元，比例税率为20％。
• 消费税适用最高税率
– 未分别核算的 – 成套消费品销售的
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• 使用税率的特殊规定：
（1）外购酒精生产的白酒，凡酒精原料无法确 定的一律按粮食白酒税率征税。
– 卷烟消费税在生产和批发两个环节征收后，
批发企业在计算纳税时不得扣除已含的生产 环节的消费税税款。
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三、消费税的纳税环节
• 只在一个环节纳税:销
售环节
• 自产自用的，用于连
续生产的不纳税；用 于其它方面的于移送 时纳税。
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四、消费税的纳税期限和纳税地点
➢纳税人核算地主管税务机关
• 委托加工的应税消费品由受托方提货时
代扣代缴（受托方为个体经营者除外）， 自产自用的应税消费品由自产自用单位 在移送使用时缴纳。
• 从事进口应税消费品的进口人或代理人
按照规定缴纳消费税。
（二）纳税范围
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（七）税目、税率
1、烟 １）卷烟 ：每箱（50000支）150元
每条（200支）：45%（50元以上） 30%（50元及以下）
一是承运部门开具给购货方的运费发票
二是纳税人将该项发票转交给购货方的
• 销售额不包括向购买方收取的增值税税额。 • 对包装物的规定：
– 1.应税消费品连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价
，均并入应税消费品的销售额。
– 2.收取押金的：
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包装物押金收入：
― 未逾期的，不征税； ― 逾期未收回而没收的押金，应按所包装货物适用的比例税率计征
（2）外购两种以上酒精生产的白酒，一律从高 确定税率。
（3）以外购的不同品种白酒勾兑的白酒一律按 粮食白酒税率计算。
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财政部 国家税务总局关于 调整烟产品消费税政策的通知
财税[2009]84号
一、调整烟产品生产环节消费税政策 （一）调整卷烟生产环节消费税计税价格
新的卷烟生产环节消费税最低计税价格由国家Fra Baidu bibliotek务总局核定并下 达。 （二）调整卷烟生产环节（含进口）消费税的从价税税率。
2）雪茄烟：25％ 3）烟丝：30％
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2、酒及酒精 １）粮食白酒 0.5元/每斤
２５％ ２）薯类白酒 0.5元/每斤
１５％ ３）黄酒 ２4０元/吨 ４）啤酒 ２5０元/吨（3000元/吨以上）
２2０元/吨（3000元/吨以下） ５）其他酒 １０％ ６）酒精 ５％
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3、化妆品 包括成套化妆品：３０％ 4、贵重首饰及珠宝玉石 包括各种金、银、珠
1.甲类卷烟，即每标准条（200支，下同）调拨价格在70元（不含 增值税）以上（含70元）的卷烟，税率调整为56%.
2.乙类卷烟，即每标准条调拨价格在70元（不含增值税）以下的 卷烟，税率调整为36%.
卷烟的从量定额税率不变，即0.003/支。
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（三）调整雪茄烟生产环节（含进口）消费 税的从价税税率。
（五）适用税率：5%.
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（六）纳税人销售给纳税人以外的单位和个人的卷烟于销售时纳税。 纳税人之间销售的卷烟不缴纳消费税。
（七）纳税义务发生时间：纳税人收讫销售款或者取得索取销售款凭 据的当天。
（八）纳税地点：卷烟批发企业的机构所在地，总机构与分支机构不 在同一地区的，由总机构申报纳税。
➢到外县市销售，在机构所在地纳税； ➢总机构与分支机构不在一地的，分别纳税；经
授权后可在总机构所在地纳税。
➢委托个人加工的，由委托方向其机构所在地缴
纳；
➢进口的，由进口人或代理人向海关申报缴纳；
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第二节 消费税的确认计 量
• 销售额的确定 • 销售数量的确定 • 应纳税额的确定
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• 将雪茄烟生产环节的税率调整为36%.
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二、在卷烟批发环节加征一道从价税
（一）纳税义务人：在中华人民共和国境内从事卷烟批发 业务的单位和个人。
（二）征收范围：纳税人批发销售的所有牌号规格的卷烟
（三）计税依据：纳税人批发卷烟的销售额（不含增值税 ）。
（四）纳税人应将卷烟销售额与其他商品销售额分开核算 ，未分开核算的，一并征收消费税。
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一、纳税义务的确认
1.有偿转让应税消费品所有权的行为 2.纳税人自产自用的应税消费品用于其他方
面的。 3.委托加工的应税消费品
• 委托加工收回的应税消费品直接出售的，
可不计算销售额，不再征收消费税。 cuowu
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二、销售额的确定
• 包括从购买方收取的全部价款和价外费用。但下
列款项不属于价外费用：