所得税费用的确认与计量
中级会计实务第15章所得税
其他负债 如企业应交的罚款和滞纳金等，在尚未支付之前按照会计规定确认为费用，同时作为负债反映。税法规定，罚款和滞纳金不得税前扣除，其计税基础为账面价值减去未来期间计税时可予税前扣除的金额0之间的差额，即计税基础等于账面价值。
【例20-13】
特殊交易或事项中产生的资产、负债计税基础的确定 除企业在正常生产经营活动过程中取得的资产和负债以外，对于某些特殊交易中产生的资产、负债，其计税基础的确定应遵从税法规定，如企业合并过程中取得资产、负债计税基础的确定。 由于会计与税收法规对企业合并的划分标准不同，处理原则不同，某些情况下，会造成企业合并中取得的有关资产、负债的入账价值与其计税基础的差异。
（三）特殊项目产生的暂时性差异
1．某些交易或事项发生以后，因不符合资产、负债的确认条件而未体现为资产负债表中的资产或负债，但按税法规定能够确定其计税基础的，其账面价值0与计税基础之间的差异也构成暂时性差异。 如筹建期间发生的费用、广告费、业务宣传费 会计：管理费用、销售费用 税收：开始生产经营后5年分期计入应纳税所得额。 【例20-14】 2．按税法规定以后年度可弥补的亏损 【例20-15】
第十五章 所得税
第一章
掌握资产计税基础的确定；
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掌握负债计税基础的确定；
掌握应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异的确定；
掌握递延所得税资产和递延所得税负债的确认；
掌握所得税费用的确认和计量等。
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主要内容
第一节 所得税会计概述
所得税会计是从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照企业会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差额分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一期间利润表中的所得税费用。
课程资料：第31讲_其他—所得税(2)
第二部分典型例题解析【考点3】所得税费用的确认和计量【例题1·单选题】20×3年，甲公司实现利润总额420万元，包括：20×3年收到的国债利息收入20万元，因违反环保法规被环保部门处以罚款40万元。
甲公司20×3年年初递延所得税负债余额为40万元，年末余额为50万元，上述递延所得税负债均产生于固定资产账面价值与计税基础的差异。
甲公司适用的所得税税率为25%。
不考虑其他因素，甲公司20×3年的所得税费用是（）。
A.105万元B.110万元C.115万元D.120万元【答案】B【解析】本期因固定资产账面价值和计税基础不一致确认递延所得税负债10万元（50-40），即产生应纳税暂时性差异=10/25%=40（万元），所以本期计算应交所得税时纳税调减40万元，即甲公司20×3年应交所得税=（420-20+40-40）×25%=100（万元），确认递延所得税费用=50-40=10（万元），甲公司20×3年确认的所得税费用=应交所得税+递延所得税=100+10=110（万元）。
【做题技巧】影响损益的暂时性差异，在计算应交所得税时应当进行纳税调整，同时确认了递延所得税，两者对所得税费用的影响为一增一减，最终不影响所得税费用的总额。
因此，在税率不变的情况下，计算所得税费用时，可以采用简化做法，即所得税费用=不考虑暂时性差异的应纳税所得额×适用的所得税税率。
承前例，甲公司20×3年的所得税费用=（420-20+40）×25%=110（万元）。
【例题2·单选题】甲公司采用资产负债表债务法进行所得税费用的核算，该公司2×18年度利润总额为4000万元，适用的所得税税率为25%，已知自2×19年1月1日起，适用的所得税率变更为15%。
2×18年发生的交易和事项中会计处理和税收处理存在差异的有：本期计提国债利息收入500万元；年末持有的交易性金融资产公允价值上升1500万元；年末持有的其他权益工具投资公允价值上升100万元。
企业会计准则第 18 号——所得税
企业会计准则第 18 号——所得税第一章总则第一条为了规范企业所得税的确认、计量和相关信息的列报，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。
第二条本准则所称所得税包括企业以应纳税所得额为基础的各种境内和境外税额。
第三条本准则不涉及政府补助的确认和计量，但因政府补助产生暂时性差异的所得税影响，应当按照本准则进行确认和计量。
第二章计税基础第四条企业在取得资产、负债时，应当确定其计税基础。
资产、负债的账面价值与其计税基础存在差异的，应当按照本准则规定确认所产生的递延所得税资产或递延所得税负债。
第五条资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。
第六条负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。
第三章暂时性差异第七条暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额；未作为资产和负债确认的项目，按照税法规定可以确定其计税基础的，该计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异。
按照暂时性差异对未来期间应税金额的影响，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。
第八条应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。
第九条可抵扣暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。
第四章确认第十条企业应当将当期和以前期间应交未交的所得税确认为负债，将已支付的所得税超过应支付的部分确认为资产。
存在应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异的，应当按照本准则规定确认递延所得税负债或递延所得税资产。
第十一条除下列交易中产生的递延所得税负债以外，企业应当确认所有应纳税暂时性差异产生的递延所得税负债：（一）商誉的初始确认。
（二）同时具有下列特征的交易中产生的资产或负债的初始确认：1．该项交易不是企业合并；2．交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额（或可抵扣亏损）。
新会计准则下所得税的确认与计量问题探讨
上 ， 照 适 用 税 收 法 规 的 要 求 进 行 调 整 ， 算 出 当 期 应 纳 税 所 得 按 计
使 财 会 人 员在 利 润 表 中准 确 填 报 所得 税 费 用 ．从 而 达 到 国 家 税 收
个 经 济 接 轨 的 发 展 中 国 家 ， 国 目前 还 我
没 有 相 同 或 类 似 的 经 济 交 易 事 项 ． 者 我 或
国相 同和 类似 经济 交易 事项 才 刚刚起 步 ， 经 验 还 很 少 ， 还 没 有 制 定 相 应 的 会 计 标
欧 美 国 家 开 始 对 我 国 完 全 市 场 经 济 地 位 的 认 定 ， 改 善 了我 国企 业 的 出 口环 境 ， 促
国 际 地 位 五 、 会 计 准 则 趋 同 的 思 考 新
１ 借 鉴 国 际 惯 例 与 立 足 国 情 的 关 系 、 相 结 合 我 们 提 倡 与 国 际 规 则 接 轨 ， 并 不 是 地 把 西方 的东 西简单 地采 取“ 来 主义 ” ． 拿 时 应 当 充 分 借 鉴 国 际 财 务 报 告 准 则 及 其 他 得
额 ， 照 应 纳 税 所 得 额 与 适 用 所 得 税 税 率 计 算 确 定 当 期 应 交 所 按
得税。 ２、 延 所 得 税 递 递 延 所 得 税 ， 指 按 照 企 业 会 计 准 则 规 定 应 予 确 认 的 递 延 所 是
利 益和企业收益 兼顾的工作要 求。 关键词 ： 业所得 税 ； 企 当期 ； 延 ； 认 ： 量 递 确 计
得税 的确认与计 量关 系着 国家税 款征收 和企 业收益分 配。本 文通
新准则下所得税费用的确认和计量
征 税 收 入 或 免 税 收 入 ±按 照 会 计 准 则 计 入 损 益 但
究 开发 费 用加 计 扣 除 而调 减应 税 所 得 ， 者 因业 务 或 招 待 费调 增 应 税 所 得 ，都 属 传 统 意 义 的 永 久 性 差 异 ， 因 资产 、 而 负债 的 公 允价 值 计 量 而 导 致 调 整 应 税 所 得 ，因 计提 资产 减 值 准备 而应 调 增 应 税 所得 ，
３ ．当期 所 得 税 费 用 的 确认 与 确 认 、转 回 递延
所得 税 资 产 、递 延 所 得 税 负债 （ 下 统 称 递 延 税 以
款 ） 直接 关联 。递 延 税 款 确 认 或 转 回 的原 因在 于 无
准 则计 入 损 益 的 成 本 费 用 与 按 税 法 规 定 可 以在 税 前 扣 除 的成 本 费用 的 差 额 ±其 他 需 要 作 为 纳 税 调
额 ，作 为 期 末 递 延 所 得 税 资 产 和 递 延 所 得 税 负债 期 末应 有 余 额 ； ５ 根 据 递 延 所 得 税 资产 和 递 延 所 （）
“ 延 所得税 费用” “ 递 与 当期所 得税 费用” 一样 在 得 税 负债 应 有 余 额 与 账 面 现 有 余 额 的 差 额 ，确认 新 准则 下都是 “ 所得 税 费用 ” 目的明 细科 目， 递 延 或 转 回 递 延 所 得税 资 产 和 递 延 所 得 税 负债 。 对 于 科 “ 所得 税 费用” 的核 算 内容是 确 认 、 回莲 延税 款 而影 与 其 相 对 应 的递 延 所 得 税 ，则 向按 其 抵 销 后 的 净 转 响 所得 税 费 用的金 额 ， “ 延所 得 税 费用 ” 为一 但 递 作
中级会计师难点讲解及典型例题16
第十六章重点、难点讲解及典型例题一、所得税核算的程序熟悉二、资产、负债的计税基础(一)资产的计税基础掌握资产的计税基础是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。
具体来讲：初始确认时，资产的计税基础一般为取得成本；持续持有过程中，为资产取得成本减去以前期间按照税法规定已经税前扣除金额后的余额。
常见资产的账面价值与计税基础以及暂时性差异的产生原因如下表所示：(二)负债的计税基础圈负债的计税基础是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。
即：负债的计税基础=账面价值-未来可税前列支的金额。
常见负债的计税基础如下表所示：【提示】负债计税基础的确定关键是看税法规定以后期间能不能税前扣除，如不能税前扣除则计税基础等于账面价值。
【例题1·单选题】下列关于计税基础的说法中，不正确的是（）。
A．交易性金融资产的计税基础等于初始确认成本B．固定资产的计税基础不考虑减值准备C．预计负债的计税基础均为0D．应付职工薪酬的计税基础通常等于账面价值【答案】C【解析】选项C，如果预计负债的相关支出实际发生时允许税前扣除，则计税基础=0，如果不允许税前扣除，则计税基础=账面价值。
(三)特殊交易或事项中产生的资产、负债计税基础的确定除企业在正常生产经营活动过程中取得的资产和负债以外，对于某些特殊交易中产生的资产、负债，其计税基础的确定应遵从税法规定，如企业合并过程中取得资产、负债计税基础的确定。
由于会计准则与税收法规对企业合并的划分标准不同，处理原则不同，某些情况下,会造成企业合并中取得的有关资产、负债的人账价值与其计税基础之间产生差异。
三、暂时性差异掌握暂时性差异是指资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生的差额。
【提示1】暂时性差异的理解：应纳税暂时性差异：现在少纳税，以后期间应(多)纳税可抵扣暂时性差异：现在多纳税，以后期间可抵税(少纳税)【提示2】暂时性差异是核算递延所得税的基础，要注意掌握。
注会会计-第95讲-递延所得税资产及负债的确认和计量(3),所得税费用及列报(1)
第95讲-递延所得税资产及负债的确认和计量（3），所得税费用及列报（1）第四节递延所得税资产及负债的确认和计量三、特殊交易或事项中涉及递延所得税的确认和计量（一）与直接计入所有者权益的交易或事项相关的所得税与当期及以前期间直接计入所有者权益的交易或事项相关的当期所得税及递延所得税应当计入所有者权益。
直接计入所有者权益的交易或事项主要有：会计政策变更采用追溯调整法或对前期差错更正采用追溯重述法调整期初留存收益、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产公允价值的变动变动金额、同时包含负债及权益成分的金融工具在初始确认时计入所有者权益等。
（二）与企业合并相关的递延所得税在企业合并中，购买方取得的可抵扣暂时性差异，按照税法规定可以用于抵减以后年度应纳税所得额，但在购买日不符合递延所得税资产确认条件而不予以确认。
购买日后12个月内，如取得新的或进一步信息表明购买日的相关情况已经存在，预期被购买方在购买日可抵扣暂时性差异带来的经济利益能够实现的，应当确认相关的递延所得税资产，同时减少商誉，商誉不足冲减的，差额部分确认为当前损益；除上述情况以外，确认与企业合并相关的递延所得税资产，应当计入当期损益。
【提示】此处指的是购买日不符合递延所得税资产确认条件的可抵扣暂时性差异，购买日后符合条件确认递延所得税资产的会计处理。
对购买日符合递延所得税资产确认条件的可抵扣暂时性差异，应确认递延所得税资产，同时减少商誉。
【教材例20-20】甲公司于20×8年1月1日购买乙公司80%股权，形成非同一控制下企业合并。
因会计准则规定与适用税法规定的处理方法不同，在购买日产生可抵扣暂时性差异300万元。
假定购买日及未来期间企业适用的所得税税率为25%。
购买日，因预计未来期间无法取得足够的应纳税所得额，未确认与可抵扣暂时性差异相关的递延所得税资产75万元。
购买日确认的商誉为50万元。
在购买日后6个月，甲公司预计能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣企业合并时产生的可抵扣暂时性差异300万元，且该事实于购买日已经存在，则甲公司应作如下会计处理：借：递延所得税资产750 000贷：商誉500 000所得税费用250 000假定，在购买日后6个月，甲公司根据新的事实预计能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣企业合并时产生的可抵扣暂时性差异300万元，且该新的事实于购买日并不存在，则甲公司应作如下会计处理：借：递延所得税资产750 000贷：所得税费用750 000（三）与股份支付相关的当期及递延所得税与股份支付相关的支出在按照会计准则规定确认为成本费用时，其相关的所得税影响应区别于税法的规定进行处理：如果税法规定与股份支付相关的支出不允许税前扣除，则不形成暂时性差异；如果税法规定与股份支付相关的支出允许税前扣除，在按照会计准则规定确认成本费用的期间内，企业应当根据会计期末取得的信息估计可税前扣除的金额计算确定其计税基础及由此产生的暂时性差异，符合确认条件的情况下，应当确认相关递延所得税。
《企业会计准则第18 号——所得税》应用指南
《企业会计准则第18 号——所得税》应用指南一、资产、负债的计税基础资产的账面价值大于其计税基础或者负债的账面价值小于其计税基础的，产生应纳税暂时性差异；资产的账面价值小于其计税基础或者负债的账面价值大于其计税基础的，产生可抵扣暂时性差异。
（一）资产的计税基础本准则第五条规定，资产的计税基础是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。
通常情况下，资产在取得时其入账价值与计税基础是相同的，后续计量过程中因企业会计准则规定与税法规定不同，可能造成账面价值与计税基础的差异。
比如，交易性金融资产的公允价值变动。
按照企业会计准则规定，交易性金融资产期末应以公允价值计量，公允价值的变动计入当期损益；如税法规定交易性金融资产在持有期间公允价值变动不计入应纳所得额，即其计税基础保持不变，则产生了交易性金融资产的账面价值与计税基础之间的差异。
假定某企业持有一项交易性金融资产，成本为1000 万元，期末公允价值为1500 万元，而计税基础仍维持1000万元不变，该计税基础与其账面价值1000 万元之间的差额500 万元即为应纳税暂时性差异。
（二）负债的计税基础本准则第六条规定，负债的计税基础是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。
通常情况下，短期借款、应付票据、应付账款、其他应交款等负债的确认和偿还，不会对当期损益和应纳税所得额产生影响，其计税基础即为账面价值。
但在某些情况下，负债的确认可能会影响损益，并影响不同期间的应纳税所得额，使其计税基础与账面价值之间产生差额。
比如，企业因或有事项确认的预计负债。
企业会计准则规定对于预计负债，在满足确认条件时，按照履行现时义务所需支出的最佳估计数确认，假定企业因产品售后服务确认了100 万元预计负债，计入相关资产成本或者当期损益。
按照税法规定，与预计负债相关的费用，视相关交易事项的具体情况，一般在实际发生时准予税前扣除，该类负债的计税基础为零，其账面价值与计税基础之间形成可抵扣暂时性差异。
所得税费用的确认和计量--注册会计师辅导《会计》第十九章讲义8
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注册会计师考试辅导《会计》第十九章讲义8
所得税费用的确认和计量
考点七：所得税费用的确认和计量 （一）当期所得税
当期所得税，是指企业按照税法规定计算确定的针对当期发生的交易和事项，应交纳给税务部门的所得税金额，即应交所得税，应以适用的税收法规为基础计算确定。
即： 当期所得税＝当期应交所得税
企业在确定当期所得税时，对于当期发生的交易或事项，会计处理与税收处理不同的，应在会计利润的基础上，按照适用税收法规的要求进行调整，计算出当期应纳税所得额，按照应纳税所得额与适用所得税税率计算确定当期应交所得税。
【思考问题】常见的纳税调整事项：。
企业所得税费用的确认与计量的若干探索
、
当 期 所 得 税 的 确 认 与 计■
所 谓 当期 所 得 税 。 具体指的是以税法相关规定为依据 。 针 对 企 业 当 期实现的交易及事项 ， 对需 要 向税 务 机 关 缴 纳 的 所 得 税 数 额 进 行 计 算 。 关于企业当期所得税 ． 针 对 当 前发 生 的 交 易 或 事 项 。 如 果 出 现会 计 处 理 不同于税务处理的情况 。 需 要 以会 计 利 润 为 基 础 ， 以税 收 法 规 适 用 规 定
同主要体现 为： 第一 ， 自 １月份 开始计提折 旧的一项 １ ５ ０ ０万元 的固定
资产， 使用年 限 ｌ Ｏ年 ， 净 残 值 ０， 会计处 理与税收处 理存在差异 。 前 者
允 许 税 前 扣 除 的 费用 一计 人 利 润 表 的 费 用 与 按 照 税 法 规 定 可 予 税 前 抵扣的金额之间的差额 ＋ ， 一计 入 利 润 表 的 收 入 与 按 照 税 法 规 定 应 计 入
通 常 情 况 下 ．确 认 计 量 企 业 所 得 税 需 要 建 立 在 已经 明 确 当期 所 得 税 及 递 延 所 得 税 的 基 础 之 上 。 下 面 笔 者 将 通 过 实 例 对 企 业 所 得 税 费 用 的确 认 及 计 量 进 行 分 析 说 明 。 某公 司 ２ ０ １ １ 年 度 利 润 表 中列 举 利 润 总 额 ３ ０ ０ ０万 人 民 币 ．适 用 ２ ５ ％的 企 业 所 得 税 税 率 ，递 延 所 得 税 资产 及 递 延 所得 税 负 债 不 存 在 期
整 完 之 后 的项 目为 基 础 ，可 以 得 到 递 延 所 得 税 资 产 以 及 递 延 所 得 税 负 债 两 个 科 目 的应 有 余 额 ； 最后 ， 以 两 个 项 目的 应 有 余 额 与 账 面 上 的 实 际 金 额 进 行 比对 ， 从 而 为 二 者 的 确 认 与 转 回提 供 依 据 。
《企业会计准则(16)——所得税》
4、其他负债
其他负债如应交纳的罚款和滞纳金等，一 般情况下，计税基础＝账面价值。
2013年8月27日
31
（三）特殊交易中产生资产、负债计税基础的确定 非同一控制下的企业合并中，购买方对于合并中 取得的被购买方各项可辨认资产和负债按公允价值 计量。 以货币性资产作为合并对价 按照税法规定，如企业合并为应税改组——不会 产生差异。 全部以发行的权益性证券作为合并对价 按照税法规定，如企业合并为免税改组——会产 生差异。 （税收上维持有关资产、负债的原账面价值，会
2013年8月27日 19
（2）计提减值准备产生的差异
会计准则——可以计提无形资产减值准备，计提 后无形资产账面价值下降。 税法——计提的减值准备不能税前扣除，计税基 础不会随减值准备的计提发生变化。 例：某项无形资产取得成本为160万元，因其使 用寿命无法合理估计，会计上视为使用寿命不确定 的无形资产，不予摊销，但税法规定按不短于10年 的期限摊销。取得该项无形资产1年后。 账面价值＝160万元 计税基础＝160－16=144万元
2013年8月27日 14
（2）折旧年限产生的差异
会计准则——由企业按照固定资产的性质和使用情 况合理确定。
税 法——规定每一类固定资产的折旧年限。 (3）计提减值准备产生的差异 会计准则——可以计提固定资产减值准备，计提后 固定资产账面价值下降。 税 法——计提的减值准备不能税前扣除，计税基 础不会随减值准备的计提发生变化。
值。
某些情况下，负债的确认（如自费用中提取的负 债）可能会涉及损益，进而影响不同期间应纳税所 得额，使得其计税基础与账面价值之间产生差额。
2013年8月27日 26
1、预计负债
（1）企业因销售商品提供售后服务等确认的预计负债
新准则下所得税费用的确认和计量
新准则下所得税费用的确认和计量
根据新准则，所得税费用的确认和计量可以按如下步骤进行：
第一步：计算税务利润
税务利润是根据税务法规定的准则计算出来的，通常与财务报表上的利润不同。
在计算税务利润时，需要根据税法规定的税前准则来确认收入和费用。
第二步：计算可抵免税收入
可抵免税收入是指税法规定的可以用来抵免所得税的收入，例如一些地区和行业的税收优惠政策等。
根据税法规定，计算可抵免税收入。
第三步：计算应纳税所得额
应纳税所得额是指在减去可抵免税收入后的余额，计算公式为：税务利润-可抵免税收入=应纳税所得额。
应纳税所得额是计算所得税费用的基础。
第四步：确定所得税费用
根据税法规定的税率和税法规定的计算方法，计算所得税费用。
根据税法规定的税率，将应纳税所得额乘以税率，得到所得税费用。
第五步：确认所得税负债或所得税资产
如果所得税费用大于预缴税款（即已缴税款减去可抵免税收入），则确认所得税负债；如果所得税费用小于预缴税款，则确认所得税资产。
所得税负债是指企业所需要支付的未来所得税，所得税资产是指预付税款或者预缴过多的税款。
第六步：披露相关信息
根据会计准则的要求，对所得税费用、所得税负债或所得税资产进行
披露，包括各类税收政策、税收利润和税收分析等。
需要注意的是，按新准则计算的所得税费用可能与按旧准则计算的所
得税费用存在差异。
企业必须根据新准则的要求进行确认和计量，并清晰
地披露相关信息，以提高财务报表的透明度和可比性。
同时，企业还应及
时调整预期未来税率和税收政策的变化对所得税负债或所得税资产的影响，并及时更新相关信息。
074讲_所得税费用的确认和计量
第三节所得税费用的确认和计量按照在资产负债表债务法进行核算的情况下，利润表中的所得税费用由两个部分组成：当期所得税和递延所得税费用（或收益）。
一、当期所得税借：所得税费用贷：应交税费——应交所得税其中：1.应纳税所得额=会计利润（利润总额）+纳税调整增加额-纳税调整减少额+境外应税所得弥补境内亏损-弥补以前年度亏损2.当期所得税=应纳税所得额×适用税率-减免税额-抵免税额二、递延所得税费用（或收益）递延所得税费用（或收益）：是指按照企业会计准则规定应予确认的递延所得税资产和递延所得税负债在会计期末应有的金额相对于原已确认金额之间的差额，即递延所得税资产和递延所得税负债的当期发生额（★★），但不包括计入所有者权益的交易或事项的所得税影响（★★）。
递延所得税费用（或收益）=当期递延所得税负债的增加+当期递延所得税资产的减少-当期递延所得税负债的减少-当期递延所得税资产的增加【特别提示】如果某项交易或事项按照会计准则规定应计入所有者权益，由该交易或事项产生的递延所得税资产或递延所得税负债及其变化也应计入所有者权益（其他综合收益），不构成利润表中的递延所得税费用（或收益）。
【例15-15】丙公司2×17年9月取得的某项可供出售金融资产，成本为2 000 000元，2×17年12月31日，其公允价值为2 400 000元。
丙公司适用的所得税税率为25%。
会计期末在确认400 000元（2 400 000-2 000 000）的公允价值变动时：借：可供出售金融资产——公允价值变动 400 000贷：其他综合收益 400 000分析：账面价值为2 400 000，计税基础为2 000 000，账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异。
确认应纳税暂时性差异的所得税影响时：（3）当年度发生研究开发支出5 000 000元，较上年度增长20%。
其中3 000 000元予以资本化；截至2×16年12月31日，该研发资产仍在开发过程中。
新准则下所得税费用的确认和计量
新准则下所得税费用的确认和计量引言在财务报表中，所得税是一项重要的费用，而所得税费用的确认和计量在新准则下有一些变化。
新准则强调了更准确的所得税计量，以反映企业实际发生的税收负担。
本文将讨论新准则下所得税费用的确认和计量的变化，以帮助读者更好地理解新准则对企业财务报表的影响。
所得税费用的确认在新准则下，所得税费用的确认需要基于实际发生的税收负担。
企业需要按照该准则的规定，对当期的应纳税所得额进行计算，并计提相应的所得税费用。
在确认所得税费用时，企业需要考虑涉及税法和会计准则之间的差异，以及可能发生的未实现损益和可抵扣亏损。
1. 应纳税所得额的计算应纳税所得额是企业根据税法规定，按照税收所得额进行计算的金额。
新准则要求企业根据实际发生的税收负担来计算应纳税所得额，包括考虑税法和会计准则之间的差异。
企业在计算应纳税所得额时，需要审慎考虑各种税前收入、费用和损益的确认和计量。
2. 未实现损益的确认在新准则下，未实现损益是指企业在确认利润（或亏损）时，还没有在税法上确认的损益。
企业应当根据相关规定对未实现损益进行计量，并考虑其对应的税收影响。
在确认所得税费用时，企业需要同时考虑已实现损益和未实现损益。
3. 可抵扣亏损的利用在新准则下，可抵扣亏损是指企业未来可以用于抵扣应纳税所得额的净亏损额。
企业在确认所得税费用时，需要考虑可抵扣亏损的利用情况，并进行计量。
新准则要求企业基于实际发生的税收负担来计算可抵扣亏损的金额，并在财务报表中披露相关信息。
所得税费用的计量新准则要求企业根据实际发生的税收负担来计量所得税费用，以反映企业实际税收负担的情况。
在计量所得税费用时，企业需要考虑税率的变化、税收政策的调整以及未来预计的可抵扣亏损等因素。
1. 税率的变化新准则要求企业在计量所得税费用时，考虑税率的变化对税收负担的影响。
企业需要根据税法规定的税率来计算所得税费用，并在财务报表中披露相关信息。
在税率变化时，企业需要对之前已确认的所得税费用进行调整，并将调整金额计入当期损益。
《企业会计准则第18号——所得税》应用指南
《企业会计准则第18号——所得税》应用指南一、资产、负债的计税基础资产的账面价值大于其计税基础或者负债的账面价值小于其计税基础的，产生应纳税暂时性差异；资产的账面价值小于其计税基础或者负债的账面价值大于其计税基础的，产生可抵扣暂时性差异。
（一）资产的计税基础本准则第五条规定，资产的计税基础是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。
通常情况下，资产在取得时其入账价值与计税基础是相同的，后续计量过程中因企业会计准则规定与税法规定不同，可能产生资产的账面价值与其计税基础的差异。
比如，交易性金融资产的公允价值变动。
按照企业会计准则规定，交易性金融资产期末应以公允价值计量，公允价值的变动计入当期损益。
如果按照税法规定，交易性金融资产在持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额，即其计税基础保持不变，则产生了交易性金融资产的账面价值与计税基础之间的差异。
假定某企业持有一项交易性金融资产，成本为1000万元，期末公允价值为1500万元，如计税基础仍维持1000 万元不变，该计税基础与其账面价值之间的差额500万元即为应纳税暂时性差异。
（二）负债的计税基础本准则第六条规定，负债的计税基础是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。
短期借款、应付票据、应付账款等负债的确认和偿还，通常不会对当期损益和应纳税所得额产生影响，其计税基础即为账面价值。
但在某些情况下，负债的确认可能会影响损益，并影响不同期间的应纳税所得额，使其计税基础与账面价值之间产生差额。
比如，上述企业因某事项在当期确认了100万元负债，计入当期损益。
假定按照税法规定，与确认该负债相关的费用，在实际发生时准予税前扣除，该负债的计税基础为零，其账面价值与计税基础之间形成可抵扣暂时性差异。
企业应于资产负债表日，分析比较资产、负债的账面价值与其计税基础，两者之间存在差异的，确认递延所得税资产、递延所得税负债及相应的递延所得税费用（或收益）。
CPA考试所得税确认与计量的特殊问题
其他资本公积” ，贷记 “ 递延所得税负债” ；调减资产价值时， 借
记 “ 资本公积——其他资本公积” ，贷记 “ 资产 ” ｘ× ，同时 ，借 记 “ 递延所得税资产” ，贷记 “ 资本公积——其他资本公积” 。在
继后期 间合并财务报表 日，随着资产的收回，应减少递延所得税 负债或递延所得税资产 ，并将 “ 资本公积——其他资本公积 ”转
子公司资产 、负债 的账面价值 时 ，则会产生暂时性差异 。其会计
处 理如下 ：在购 买 日，调增资产价值时 ，借记 “ ××资产” ，贷
记 “ 资本公积——其他资本公积” ，同时，借记 “ 资本公积——
规为基础计算确定。 二是递延所得税。 递延所得税是指按 照所得税 准则规定应予确认 的递延所得税资产 和递延所得税 负债在期末应 有的金额相对于原已确认金额之问的差额 ，即递延所得税资产及
（ ） 三 所得税 费用的确认和计 量 按照资产负债表债务法 核 算所得税的情况下 ，利润表 中的所得税费用 由两个部分组成：当 期 所得税和递延所得税 。 一是 当期所得税 。 当期 所得税是指企业按 照税法规定计算确 定的针对 当期发生 的交易和事项 ，应交纳给税 务门的所得税金额 ， 即应 交所得税 ， 当期所得税应以适用 的税收法
公司资产 、负债 的计税基础不发生变化 ，调整子公 司资产 、负债
诗人氟 誊
计入资本公积
的账面价值 时，则会产生暂时性 差异 。②非同一控制下企业合并 中取得 的子公司 。对 于非 同一 控制下企业合并 中取得的子公司 ， 除应考虑会计政策及会计期间的差别，需要对子公 司的个别财务
负 债账面价幽 ｊ 、
【会计实操经验】企业所得税费用的确认和计量
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【会计实操经验】企业所得税费用的确认和计量
在资产负债表债务法下，所得税核算有三个步骤：
一、计算应交所得税
应交所得税=应纳税所得额×所得税率
二、递延所得税
计算暂时性差异的影响额，分别确认递延所得税资产和负债期末余额
①延所得税资产期末余额=可抵扣暂时性差异期末余额×适用所得税税率
②递延所得税负债期末余额=应纳税暂时性差异期末余额×适用所得税税率
三、计算所得税费用
所得税费用=当期所得税＋递延所得税＝当期应交所得税+（期末递延所得税负债-期初递延所得税负债）-（期末递延所得税资产-期初递延所得税资产）
会计是一门很实用的学科，从古至今经历漫长时间的发展，从原来单一的以记账和核账为主要工作，发展到现在衍生出来包括预测、决策、管理等功能。
会计是一门很基础的学科，无论你是企业老板还是投资者，无论你是税务局还是银行，任何涉及到资金决策（有些可能不涉及资金）的部门都至少要懂得些会计知识。
而我们作为专业人员不仅仅是把会计当作“敲门砖”也就是说，不仅仅是获得了资格或者能力就结束了，社会是不断向前进步的，具体到我们的工作中也是会不断发展的，我们学到的东西不可能会一直有。
中华网上关于无形资产递延所得税的确定
矿产资源开发利用方案编写内容要求及审查大纲
矿产资源开发利用方案编写内容要求及《矿产资源开发利用方案》审查大纲一、概述
㈠矿区位置、隶属关系和企业性质。
如为改扩建矿山, 应说明矿山现状、
特点及存在的主要问题。
㈡编制依据
(1简述项目前期工作进展情况及与有关方面对项目的意向性协议情况。
(2 列出开发利用方案编制所依据的主要基础性资料的名称。
如经储量管理部门认定的矿区地质勘探报告、选矿试验报告、加工利用试验报告、工程地质初评资料、矿区水文资料和供水资料等。
对改、扩建矿山应有生产实际资料, 如矿山总平面现状图、矿床开拓系统图、采场现状图和主要采选设备清单等。
二、矿产品需求现状和预测
㈠该矿产在国内需求情况和市场供应情况
1、矿产品现状及加工利用趋向。
2、国内近、远期的需求量及主要销向预测。
㈡产品价格分析
1、国内矿产品价格现状。
2、矿产品价格稳定性及变化趋势。
三、矿产资源概况
㈠矿区总体概况
1、矿区总体规划情况。
2、矿区矿产资源概况。
3、该设计与矿区总体开发的关系。
㈡该设计项目的资源概况
1、矿床地质及构造特征。
2、矿床开采技术条件及水文地质条件。
浙江会计继续教育网上课程——新准则下所得税会计04
浙江会计继续教育网上课程——新准则下所得税会计
第五节所得税费用的确认与计量
一、所得税费用
当期应纳税所得额×税率×××
加(减)：递延所得税资产的减少(增加) ×××
加(减)：递延所得税负债的增加(减少) ×××
所得税费用(I/S) ×××
二、不可抵扣递延所得税资产的转出
1、设置递延税款备查登记薄，记录暂时性差异的原因、金额、预计转销期限、已转销数额等。
2、每一资产负债表日，对递延所得税资产的账面价值进行复核，如果未来期间不可能获得足够的应税利润可供抵扣，应减记递延所得税资产。
借：资产减值损失
贷：递延所得税资产
三、新旧准则的衔接
1、原应付税款法
首次执行日，应调整有关资产、负债的账面价值，计算确定计税基础，确认相关的递延所得税影响，同时调整盈余公积和未分配利润。
2、原纳税影响法
按调整后的账面价值与计税基础比较，确认递延所得税资产和递延所得税负债，冲减原已。
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一般在资产负债表日 特殊交易或事项——在确认资产、负债时
基本核算程序
确定资产、负债的账面价值 确定资产、负债的计税基础 比较账面价值与计税基础，确定暂时性差异 确认递延所得税资产或递延所得税负债 确定利润表中的所得税费用
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第二节 计税基础和暂时 性差异
资产的计税基础
借：所得税费用
514 800
贷：应交税费——应交所得税 514 800
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第一节 所得税会计概述
暂时性差异的会计处理方法
应付税款法 递延法 利润表债务法 资产负债表债务法
当今世界主流方法
资产负债表债务法
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第一节 所得税会计概述
暂时性差异对所得税的影响采用资产负债表 债务法的理论基础
会计处理：符合资本化条件后发生的支出构成无 形资产成本
10
第一节 所得税会计概述
资产负债表债务法
税收：利润总额 预计保修费用 应纳税所得额
2007 1000 200 1200
2008 1000 (净利润
(396) 66
670
(264) (66) 670
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第一节 所得税会计概述
资产负债表债务法核算基本要求
指企业收回资产账面价值的过程中，计算应 纳税所得额时按照税法可以自应税经济利益 中抵扣的金额，即该项资产在未来使用或最 终处置时，允许作为成本或费用于税前列支 的金额。
资产的计税基础＝未来可税前列支的金额
某一资产负债表日的计税基础＝成本－以前 期间已税前列支的金额
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第二节 计税基础和暂时性 差异
会计利润
应纳税所得额
会计利润与应纳税所得额之间的差异
永久性差异
指在某一会计期间，由于会计准则和所得税法在计算利润、费用或损失 时的口径不同，所产生的税前会计利润与应纳税所得额之间的差异。
暂时性差异
是指由于资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额；未作为资产 和负债确认的项目，按照税法规定可以确定其计税基础的，该计税基础 与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异。
3 所得税会计
Chapter 3 2020/8/31
1
学习目标
掌握资产和负债计税基础的确定方法 掌握暂时性差异的计算方法 掌握递延所得税资产和递延所得税负债的
确认 所得税费用的确定 了解所得税在财务报表上的列示
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2
第一节 所得税会计概述
所得税及其性质
所得税包括企业以应纳税所得额为基础的各种境内和境外税 额。
符合资产、负债的界定
资产的账面价值小于其计税基础的，表明该项资产于未 来期间产生的经济利益流入低于按照税法规定允许税前 扣除的金额，产生可抵减未来期间应纳税所得额的因素， 减少未来期间以应交所得税的方式流出企业的经济利益， 应确认为递延所得税资产
一项资产的账面价值大于其计税基础的，两者之间的差 额会增加企业于未来期间应纳税所得额，对企业形成经 济利益流出的义务，应确认为递延所得税负债
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7
第一节 所得税会计概述
符合权责发生制原则
交易或事项在某一会计期间确认，与其相关的所 得税影响亦应在该期间内确认
符合配比原则
同一会计期间的会计利润与所得税费用应相互配 比
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8
第一节 所得税会计概述
例：某公司每年税前利润总额为1 000万， 2007年预计了200万元的产品保修费用， 实际支付发生于2008年，适用的所得税 税率为33%
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第一节 所得税会计概述
永久性差异产生的四种情况
企业会计准则确认为会计收益，但税法规定不作为应 纳税所得额而产生的差异
按税法规定应计入应纳税所得额而企业会计准则不确 认为收益
按企业会计准则确认的费用和损失，在计算应纳税所 得额时不允许扣除而产生的差异
二者扣除范围不同 二者扣除的标准不同
按企业会计准则不确认为费用或损失，在计算应纳税 所得额时则允许扣除
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4
第一节 所得税会计概述
永久性差异的会计处理方法
应付税款法
应交所得税作为当期所得税费用。
示例：某公司年末报表中税前会计利润为150万元， 当年不允许税前抵扣的费用 5万元，赞助支出3万元， 国库券利息收入2万元，所得税率33%。
资产账面价值与计税基础可能存在差异的情 况
固定资产 无形资产 交易性金融资产 可供出售金融资产 长期股权投资 其他计提减值准备的资产
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第二节 计税基础和暂时性差 异
固定资产账面价值与计税基础的确定
会计：实际成本－累计折旧－减值准备
税收：实际成本－累计折旧
例：某项环保设备，原价为1000万元，使用年限 为10年，会计处理时按照直线法计提折旧，税收 处理允许加速折旧，企业在计税时对该项资产按 双倍余额递减法计列折旧，净残值为0。计提了2 年的折旧后，会计期末，企业对该项固定资产计 提了80万元的固定资产减值准备。
会计处理：2007年计入损益 税收处理：实际发生时允许税前扣除
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第一节 所得税会计概述
应付税款法
税收：利润总额 预计保修费用 应纳税所得额
2007 1000
200 1200
2008 1000 (200) 800
会计：所得税费用 净利润
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(396) 604
(264) 736
例：某项无形资产取得成本为160万元，因其使 用寿命无法合理估计，会计上视为使用寿命不确 定的无形资产，不予摊销，但税法规定按不短于 10年的期限摊销。取得该项无形资产1年后。
账面价值＝160万元 计税基础＝144万元
2020/8/31
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第二节 计税基础和暂时性差 异
内部研发形成的无形资产的账面价值与计税 基础的确定
账面价值＝1000－100－100－80＝720万元
计税基础＝1000－200－160＝640万元
2020/8/31
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第二节 计税基础和暂时性 差异
无形资产的账面价值与计税基础的确定
账面价值＝实际成本－累计摊销－减值准备
对于使用寿命不确定的无形资产，账面价值＝实 际成本－减值准备
税收：计税基础＝实际成本－累计摊销