所得税费用的确认与计量

会计处理：符合资本化条件后发生的支出构成无 形资产成本
账面价值＝1000－100－100－80＝720万元
计税基础＝1000－200－160＝640万元
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第二节 计税基础和暂时性 差异
无形资产的账面价值与计税基础的确定
账面价值＝实际成本－累计摊销－减值准备
对于使用寿命不确定的无形资产，账面价值＝实 际成本－减值准备
税收：计税基础＝实际成本－累计摊销
会计处理：2007年计入损益 税收处理：实际发生时允许税前扣除
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第一节 所得税会计概述
应付税款法
税收：利润总额 预计保修费用 应纳税所得额
2007 1000
200 1200
2008 1000 (200) 800
会计：所得税费用 净利润
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(396) 604
(264) 736
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第一节 所得税会计概述
符合权责发生制原则
交易或事项在某一会计期间确认，与其相关的所 得税影响亦应在该期间内确认
符合配比原则
同一会计期间的会计利润与所得税费用应相互配 比
Baidu Nhomakorabea2020/8/31
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第一节 所得税会计概述
例：某公司每年税前利润总额为1 000万， 2007年预计了200万元的产品保修费用， 实际支付发生于2008年，适用的所得税 税率为33%
会计利润
应纳税所得额
会计利润与应纳税所得额之间的差异
永久性差异
指在某一会计期间，由于会计准则和所得税法在计算利润、费用或损失 时的口径不同，所产生的税前会计利润与应纳税所得额之间的差异。
暂时性差异
是指由于资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额；未作为资产 和负债确认的项目，按照税法规定可以确定其计税基础的，该计税基础 与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异。
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第一节 所得税会计概述
永久性差异产生的四种情况
企业会计准则确认为会计收益，但税法规定不作为应 纳税所得额而产生的差异
按税法规定应计入应纳税所得额而企业会计准则不确 认为收益
按企业会计准则确认的费用和损失，在计算应纳税所 得额时不允许扣除而产生的差异
二者扣除范围不同 二者扣除的标准不同
3 所得税会计
Chapter 3 2020/8/31
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学习目标
掌握资产和负债计税基础的确定方法 掌握暂时性差异的计算方法 掌握递延所得税资产和递延所得税负债的
确认 所得税费用的确定 了解所得税在财务报表上的列示
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第一节 所得税会计概述
所得税及其性质
所得税包括企业以应纳税所得额为基础的各种境内和境外税 额。
按企业会计准则不确认为费用或损失，在计算应纳税 所得额时则允许扣除
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第一节 所得税会计概述
永久性差异的会计处理方法
应付税款法
应交所得税作为当期所得税费用。
示例：某公司年末报表中税前会计利润为150万元， 当年不允许税前抵扣的费用 5万元，赞助支出3万元， 国库券利息收入2万元，所得税率33%。
例：某项无形资产取得成本为160万元，因其使 用寿命无法合理估计，会计上视为使用寿命不确 定的无形资产，不予摊销，但税法规定按不短于 10年的期限摊销。取得该项无形资产1年后。
账面价值＝160万元 计税基础＝144万元
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第二节 计税基础和暂时性差 异
内部研发形成的无形资产的账面价值与计税 基础的确定
符合资产、负债的界定
资产的账面价值小于其计税基础的，表明该项资产于未 来期间产生的经济利益流入低于按照税法规定允许税前 扣除的金额，产生可抵减未来期间应纳税所得额的因素， 减少未来期间以应交所得税的方式流出企业的经济利益， 应确认为递延所得税资产
一项资产的账面价值大于其计税基础的，两者之间的差 额会增加企业于未来期间应纳税所得额，对企业形成经 济利益流出的义务，应确认为递延所得税负债
时点
一般在资产负债表日 特殊交易或事项——在确认资产、负债时
基本核算程序
确定资产、负债的账面价值 确定资产、负债的计税基础 比较账面价值与计税基础，确定暂时性差异 确认递延所得税资产或递延所得税负债 确定利润表中的所得税费用
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第二节 计税基础和暂时 性差异
资产的计税基础
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第一节 所得税会计概述
资产负债表债务法
税收：利润总额 预计保修费用 应纳税所得额
2007 1000 200 1200
2008 1000 (200)
800
会计：当期所得税 递延所得税 净利润
(396) 66
670
(264) (66) 670
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第一节 所得税会计概述
资产负债表债务法核算基本要求
借：所得税费用
514 800
贷：应交税费——应交所得税 514 800
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第一节 所得税会计概述
暂时性差异的会计处理方法
应付税款法 递延法 利润表债务法 资产负债表债务法
当今世界主流方法
资产负债表债务法
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第一节 所得税会计概述
暂时性差异对所得税的影响采用资产负债表 债务法的理论基础
指企业收回资产账面价值的过程中，计算应 纳税所得额时按照税法可以自应税经济利益 中抵扣的金额，即该项资产在未来使用或最 终处置时，允许作为成本或费用于税前列支 的金额。
资产的计税基础＝未来可税前列支的金额
某一资产负债表日的计税基础＝成本－以前 期间已税前列支的金额
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第二节 计税基础和暂时性 差异
资产账面价值与计税基础可能存在差异的情 况
固定资产 无形资产 交易性金融资产 可供出售金融资产 长期股权投资 其他计提减值准备的资产
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第二节 计税基础和暂时性差 异
固定资产账面价值与计税基础的确定
会计：实际成本－累计折旧－减值准备
税收：实际成本－累计折旧
例：某项环保设备，原价为1000万元，使用年限 为10年，会计处理时按照直线法计提折旧，税收 处理允许加速折旧，企业在计税时对该项资产按 双倍余额递减法计列折旧，净残值为0。计提了2 年的折旧后，会计期末，企业对该项固定资产计 提了80万元的固定资产减值准备。