第二十五章合并财务报表-存货跌价准备的抵消处理

2015年注册会计师资格考试内部资料
会计
第二十五章 合并财务报表
知识点：存货跌价准备的抵消处理
● 详细描述：
（一）初次编制合并财务报表时存货跌价准备的抵消处理
从商品的可变现净值来说，某一商品的可变现净值，对于企业集团还是持有该商品的企业来说，基本上都是一致的。

从商品的取得成本来说，持有内部购进商品的企业，该商品的取得成本包括销售企业所实现的利润，而对于企业集团整体来说，则是指从外部购买该商品的成本或生产这一产品的生产成本。

编制合并财务报表时，计提存货跌价准备应当是将该商品的可变现净值与从企业集团的取得成本进行比较确定的计提金额。

对内部销售形成的存货计提跌价准备的合并处理，从购买企业来看有两种情况：第一种情况是购买企业本期期末内部购进存货的可变现净值低于其取得成本，但高于销售企业销售成本（准备全部冲回）。

第二种情况是，购买企业本期期末内部购进存货的可变现净值既低于该存货的取得成本，也低于销售企业的该存货的取得成本（准备部分冲回）。

（二）连续编制合并财务报表时存货跌价准备的抵消处理
首先，将上期资产减值损失中抵消的存货跌价准备对本期期初未分配利润的影响予以抵消，即按上期资产减值损失项目中抵消的存货跌价准备的数额，借记“存货”项目，贷记“期初未分配利润”项目。

其次，对于本期对内部购进存货在个别财务报表中补提或者冲销的存货跌价准备的数额也应予以抵消，借记“存货”项目，贷记“资产减值损失”项目（或相反分录）。

例题：
1.A公司为B公司的母公司，A公司当期销售一批产品给B公司，销售成本为
500万元，售价为750万元。

截至当期期末，子公司已对外销售该批存货的60%，期末留存的存货的可变现净值为225万元。

不考虑其他因素，则A公司在当期期末编制合并报表时应抵销的存货跌价准备的金额为（）。

A.75万元
B.100万元
C.0万元
D.250万元
正确答案：A
解析：对于期末留存的存货，站在B公司的角度，应该计提75万元
[750×（1－60%)－225]的存货跌价准备，而站在集团的角度，不需要计提存货跌价准备，因此在编制抵销分录时应该抵销存货跌价准备75万元。