税收筹划-第四章消费税66页PPT文档
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消费税的税收筹划PPT课件
每年到工厂直接购买的白酒大约1000箱（每箱12瓶，每 瓶500克），企业每年销售给批发商的白酒大约为10,000 箱。销售给零售户及消费者的价格为（不含税）1400元， 企业销给批发部的价格为每箱（不含税）1200元。已知 粮食白酒的税率为20%，定额税率为5角/斤。 （1）该酒厂每年应纳多少消费税？ （2）如何筹划可节税？ （3）节税额是多少？
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案例3
企业A
粮食白酒 20％，5角/斤 9000万元消费税
2亿元 5000万千克
企业B
药酒 10％ 2500万元消费税
2.5亿元 5000万千克
两企业合计应纳消费税为11 500万元。
30
案例3分析
筹划：使A、B企业成为一家企业（A收购 B），用白酒生产药酒变为连续生产环节， 白酒不用纳消费税，只有药酒销售了才纳 消费税。
2 460 000+286 000=2 746 000（元）
16
案例1分析
筹划方法：企业在本地设立了一独立核算 的经销部，企业按1000元
（1400×70%=980元）的价格销售给经销
部，再由经销部销售给批发商、零售户、 酒店及顾客。
17
案例1分析
注意：酒类关联企业间关联交易价格的确定 白酒消费税最低计税价格核定管理办法
4. 消费税的税收筹划
1
4. 消费税的税收筹划
4.1纳税人及税率 4.2消费税纳税人的筹划 4.3消费税税基的筹划 4.4消费税税率的筹划 4.5消费税计税核算的筹划
2
4.1纳税人及税率
纳税人：
凡在我国境内从事以下6种经济业务的单位和 个人：
自产自销应税消费品 自产自用应税消费品 委托他人加工应税消费品 进口应税消费品 零售金银首饰、钻石及其饰品的零售单位 商业批发卷烟的单位
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案例3
企业A
粮食白酒 20％，5角/斤 9000万元消费税
2亿元 5000万千克
企业B
药酒 10％ 2500万元消费税
2.5亿元 5000万千克
两企业合计应纳消费税为11 500万元。
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案例3分析
筹划：使A、B企业成为一家企业（A收购 B），用白酒生产药酒变为连续生产环节， 白酒不用纳消费税，只有药酒销售了才纳 消费税。
2 460 000+286 000=2 746 000（元）
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案例1分析
筹划方法：企业在本地设立了一独立核算 的经销部，企业按1000元
（1400×70%=980元）的价格销售给经销
部，再由经销部销售给批发商、零售户、 酒店及顾客。
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案例1分析
注意：酒类关联企业间关联交易价格的确定 白酒消费税最低计税价格核定管理办法
4. 消费税的税收筹划
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4. 消费税的税收筹划
4.1纳税人及税率 4.2消费税纳税人的筹划 4.3消费税税基的筹划 4.4消费税税率的筹划 4.5消费税计税核算的筹划
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4.1纳税人及税率
纳税人：
凡在我国境内从事以下6种经济业务的单位和 个人：
自产自销应税消费品 自产自用应税消费品 委托他人加工应税消费品 进口应税消费品 零售金银首饰、钻石及其饰品的零售单位 商业批发卷烟的单位
税务筹划课件 第四章消费税税务筹划
按照习惯做法，将产品包装后再销售给商家：每套 应纳消费税＝(60+20+30+50+16+4+20+10)×30% ＝63(元)
筹划分析如下：若改变做法，将上述产品先分别销 售给商家，再由商家包装后对外销售，实际操作上， 只是换了个包装地点，并将产品分别开具发票，会 计上分别核算销售收入。 应纳消费税＝(60+20+30)×30%=33(元) 通过税收筹划，每套消费品减少消费税＝63-33＝ 30(元)
消费税筹划的特点
消费税筹划要从消费税的特点着手： 从征税范围看，消费税只对部分消费品征税，具有 选择性； 从纳税环节看，消费税实行一次课征制，对生产销 售、自产自用、进口、委托加工或零售应税消费品 征收消费税； 从税率角度看，消费税采用比例税率、定额税率和 复合税率，具有极大的差别性； 从税基角度看，从价消费税是价内税，税基包含消 费税本身。
税务筹划 消费税政策规定：纳税人将自产的应税消费 品与外购或自产的非应税消费品组成套装销 售的，以套装产品的销售额(不含增值税)为 计税依据。所以，纳税人采取先销售后包装 的方法，可降低计税依据，节省消费税。
【案例】某日用化妆品厂，将生产的化妆品、
护肤护发品、小工艺品等组成成套消费品销 售。每套消费品由下列消费品组成：化妆品 包括一瓶香水60元，一瓶指甲油20元，一支 口红30元；非高档护肤护发品包括一瓶浴液 50元，一瓶摩丝16元，一块香皂4元；化妆 工具及小工艺品20元，塑料包装盒10元。化 妆品消费税率30%，非高档护肤护发品已停 止征收消费税。上述销售价格均为不含增值 税的销售价格。
二、消费税计税依据税务筹划的案例分析 （一）生产后销售的消费税税务筹划
消费税纳税筹划(PPT 92张)
2.委托加工应税消费品的纳税人。
委托加工是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只
收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。委托加 工以委托方为纳税人，一般由受托方代收代缴消费税。但是，
委托个体经营者加工应税消费品的，一律于委托加工的应税
消费品收回后，在委托方所在地缴纳消费税。委托加工的消 费品在提货时已经缴纳消费税的，委托方收回后如直接对外
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/
经分析可以看出，这样的组织形式实际上是将门市部 销售环节增加的价值也包括在“出厂”时计征消费税的价 格之中了，增加了企业应缴的消费税。为此，筹划的方法 就是通过将下设非独立核算门市部独立出去，从而将不应
包括在计税价格中的那部分价值剥离出去，实现了计税价
核算门市部销售自产应税消费品，应当按门市部对外销售 额或者销售量缴纳消费税。则其当月应纳消费税：
33万元 [257.4÷（1+17%）×5000 ×30% ]
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案例导入 某化妆品厂下设非独立核算门市部销售自制化妆品， 某月移送给门市部化妆品5000套，出厂价每套234元（含 增值税），门市部按每套257.4元（含增值税）将其全部销 核算门市部销售自产应税消费品，应当按门市部对外销售 额或者销售量缴纳消费税。则其当月应纳消费税：
化妆品 消费税税率 售出去。按消费税暂行条例规定，纳税人通过自设非独立 30%
33万元 [257.4÷（1+17%）×5000 ×30% ]
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如果该化妆品厂为了达到少缴消费税的目的，将下设的 非独立核算的门市部改为独立核算。按上述资料，其当月申 报缴纳消费税为30万元[234 ÷（1+17%）×5000 ×30% ]。 与第一种情况相比，该厂少缴消费税3万元。
税务筹划PPT(4)第四章 消费税的纳税筹划
4.2 消费税计税依据的税收筹划
4.2.2.6 包装物的筹划
酒类产品包装物的税收规定
《财政部 国家税务总局关于酒类产品包装物押金征税 问题的通知》（财税字[1995]53号）规定： 对酒类产品生产企业销售酒类产品而收取的包装物押 金，无论押金是否返还与会计上如何核算，均需并入 酒类产品销售额中，依酒类产品的适用税率征收消费 税。
4.3 消费税税率的税收筹划
比例税率 1.雪茄烟、烟丝
2.其他酒、酒精
3.化妆品
4.贵重首饰及珠宝玉石
消
5.鞭炮、焰火
费
6.汽车轮胎 7.摩托车
税
8.小汽车
税
9.高尔夫球及球具
率
10.高档手表 11.游艇
12.木制一次性筷子
13.实木地板
定额税率 黄酒、啤酒、成品油
相关法规 4.3 消费税税率的税收筹划
500(公斤)×2×0.5+120×500×20%=500+12 000=12,500(元)
因此，该税务机关提出补缴消费税的结论符合税法 规定。黄山酿造厂应补缴消费税税款 : 12,500-8,500 4 000元
4.2 消费税计税依据的税收筹划
案例总结
根据税法规定，纳税人用于换取生产资料和消费资料、 投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人 同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。
案例4-2 4.2 消费税计税依据的税收筹划 4.2.2.3 以应税消费品抵债、入股的筹划 2013年12月，黄山酿造厂以500公斤B牌白酒抵偿原 企业经营中欠东方粮食加工有限公司的债务40,000 元。该酿造厂以80元/公斤的价格计算并按期申报缴 纳该笔抵债白酒的消费税税款： 500×2×0.5+80×500×20%= 500+8 000=8 500(元) 2019年初，税务机关在稽查时发现该酿造厂当月销 售B牌白酒的情况为：以80元/公斤的价格销售了 600公斤，以100元/公斤的价格销售了1 500公斤， 以120元/公斤的价格销售了600公斤。决定用于抵债 的白酒应当补缴消费税。该税务机关提出补缴消费 税的结论是否合法？有何法律依据？
税收筹划课程-第四章消费税的税收筹划45页PPT.pptx
3、复合计税的消费品计税依据的确定
复合计税的应税消费品主要有： 卷烟、粮食白酒和薯类白酒。
1）酒类产品计税依据的确定
粮食白酒的比例税率为20%，定额税率为每500克（每斤）0.5元 应纳税额=销售数量×定额税率（0.5/500克）
+销售额×比例税率（20%）
【案例】：粮食白酒生产成本每公斤为1元。销售价格为每
只有收取的加工费与其盈利有关。
（3）自行加工完毕后销售 生产者自购原料，自行加工应税消费品对外销售，税负如何呢？仍
以上例，A厂自行加工的费用为170万元，售价为900万元. 应缴纳消费税=900×56%+150×0.4=564（万元）
缴纳城建税及教育费附加=564×（7%+3%） =56.4（万元）
消费税价内税意思是说：交纳消费税的计算依据里要含有消费税，也 就是说销售额中要含有消费税，而实际中的销售额里是不含消费税 的，所以要把不含消费税的销售额换算成含消费税的销售额：含消 费税税销售额=不含消费税销售额/（1-消费税税率） 所以应交消费税额=销售额/（1-消费税税率）再乘消费税税率
二、纳税人的税收筹划
调拨价格，70元/条以上的卷烟税率是56%，70元/条以下的卷烟 税率为36%，
同时：在批发环节征收5%的消费税。 【例】
如100元一条烟需向国家缴纳消费税为：
=100×56%+100×5%+1×0.6
=61.6元。
二、计税依据的税收筹划
1、关联企业转移定价 1）关联企业之间不依照市场规则和市场价格进行交易， 而是依据他们之间的共同利益进行产品和非产品转让。以达
公斤1.5元。计算应纳消费税额。
应纳税额=销售数量×定额税率+销售额×比例税率 =1×2×0.5+1×1.5×20%=1.3元
第四章--消费税纳税筹划PPT课件
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消费税的优惠政策
4出口退（免）税
– （1）出口免税。 – （2）特定出口货物免税。 – （3）特殊纳税人免税。 – （4）高税率货物和贵重物品退税。 – （5）自营或委托出口免税。 – （6）收购国产货物出口免税。
16
消费税的优惠政策
– （7）免税店销售国产货物退免税。 – （8）出口机电产品退免税。 – （9）保税区出口货物退免税。 – （10）外贸企业委托加工出口产品退税。 – （11）运入出口加工区内货物退税。 – （12）出口加工区内货物免税。
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任务4.2 通过设立销售公司来降低计税 依据的税务筹划
– 任务案例： – 甲酒厂生产葡萄酒。销售给批发商的价格为每箱
1800元，销售给零售户及消费者的价格为每箱2000 元。2015年预计零售商及消费者到甲企业直接购买 葡萄酒10000箱。葡萄酒10% – 相关知识点： – 葡萄酒的消费税终止于生产、委托加工和进口环节； – 增加独立核算的销售公司
34
筹划思路（续）
只要将自用产品应负担的间接费用少留 一部分，而将更多地费用分配给其他产 品，就会降低用来计算组成计税价格的 成本，从而使计算出来的组成计税价价 格缩小，使自用产品应负担的消费税也 相应地减少。
35
案例 哈维亚（连州）饮品有限公司按统 一的原材料、费用分配标准计算企 业自制自用产品成本为20万元，成 本利润率25％，消费税税率10％， 共组成计税价格应和应纳消费税计 算如下：
（30×15000＋60×10000＋85×1000）×20%=227000（元）
如果这三类酒单独核算，则应纳税额的计算分别采用各自税 率，从价计征的消费税税额分别为：
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厦门大学财政系
兼营行为的税收筹划
消费税的优惠政策
4出口退（免）税
– （1）出口免税。 – （2）特定出口货物免税。 – （3）特殊纳税人免税。 – （4）高税率货物和贵重物品退税。 – （5）自营或委托出口免税。 – （6）收购国产货物出口免税。
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消费税的优惠政策
– （7）免税店销售国产货物退免税。 – （8）出口机电产品退免税。 – （9）保税区出口货物退免税。 – （10）外贸企业委托加工出口产品退税。 – （11）运入出口加工区内货物退税。 – （12）出口加工区内货物免税。
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任务4.2 通过设立销售公司来降低计税 依据的税务筹划
– 任务案例： – 甲酒厂生产葡萄酒。销售给批发商的价格为每箱
1800元，销售给零售户及消费者的价格为每箱2000 元。2015年预计零售商及消费者到甲企业直接购买 葡萄酒10000箱。葡萄酒10% – 相关知识点： – 葡萄酒的消费税终止于生产、委托加工和进口环节； – 增加独立核算的销售公司
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筹划思路（续）
只要将自用产品应负担的间接费用少留 一部分，而将更多地费用分配给其他产 品，就会降低用来计算组成计税价格的 成本，从而使计算出来的组成计税价价 格缩小，使自用产品应负担的消费税也 相应地减少。
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案例 哈维亚（连州）饮品有限公司按统 一的原材料、费用分配标准计算企 业自制自用产品成本为20万元，成 本利润率25％，消费税税率10％， 共组成计税价格应和应纳消费税计 算如下：
（30×15000＋60×10000＋85×1000）×20%=227000（元）
如果这三类酒单独核算，则应纳税额的计算分别采用各自税 率，从价计征的消费税税额分别为：
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厦门大学财政系
兼营行为的税收筹划
消费税的税收筹划PPT课件
案例
某地区有两家大型酒厂A和B，它们都是独立核算 的法人企业。企业A主要经营粮食类白酒，以当 地生产的大米和玉米为原料进行酿造，按照消费 税法规定，应该适用25%的税率。企业B以企业A 生产的粮食酒为原料，生产系列药酒，按照税法 规定，应该适用10%的税率。企业A每年要向企 业B提供价值2亿元，计5000万千克的粮食酒。经 营过程中，企业B由于缺乏资金和人才，无法经营 下去，准备破产。此时企业B共欠企业A共计5000 万货款。经评估，企业B的资产恰好也为5000万元 。企业A领导人经过研究，决定对企业B进行收购 ，其决策的主要依据如下：
由此可见，在各相关因素相同的情况下，自行加工方式的税后利 润与半委托加工方式税后利润相同。一般情况下，自行加工的费 用通常大于委托加工所支付的费用，在这种情况下，可选择委托
加工方式。
以应税消费品抵债、入股的筹划
根据税法规定,纳税人用于换取生产资料 和消费资料，投资入股和抵偿债务等方 面的应税消费品，应当以纳税人同类应 税消费品的最高销售价格作为计税依据 计算消费税。因此如果企业存在以应税 消费品抵债、入股的情况下，最好先销 售，再作抵债或入股的处理。
应纳城建税及教育费附加：[250×Y+ （X×17%－进项税额） ]×（7%+3%）
应纳所得税：{XY－成本－250×Y－[250×Y+ （XY×17%－进 项税额）]×（7%+3%）}×所得税税率
税后利润：{XY－成本－250×Y－[250×Y+ （XY×17%－进项 税 额 ） ]× （ 7%+3% ） }× （ 1- 所 得 税 税 率 ） …………………………①
每吨价格等于2999.99元时税后利润为：
{2999.99Y－成本－220×Y－[220×Y+(2999.99Y×17%)－进项税 额]}×(7%+3%)}×(1-所得税率)…………………………………②
第四章消费税的纳税筹划ppt课件
• 应纳税额=组成计税价格×适用税率
• 组成计税价格=（材料成本+加工费）÷（1—消费 税率）
精选课件ppt
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七、进口应税消费品应纳税额的计算
• 进口的应税消费品，由进口人或其代理人于报关进口时
向报关地海关申报纳税，海关代征消费税。
•
实行从价定率征收办法的进口应税消费品，按组成计
税价格计算消费税。
从价定率和从量定额两种计税方法计算应纳税额
。
• （一）从价定率计算应纳税额的方法
• 纳税人销售应税消费品时适用的计算公式是：
• 应纳税额=应税消费品的销售额×适用税率
•
需要注意的是，消费税是价内税，故销售额
包含消费税额，但不包括应向购货方收取的增值
税税款。
•
精选课件ppt
8
四、消费税应纳税额的计算
•
• （二）从量定额计算应纳税额的方法
•
实行从量定额征收办法的应税消费品
只有啤酒、黄酒、成品油三种，计税方法也
相对简单。计算公式为：
• 应纳税额=应税消费品数量×单位数额
精选课件ppt
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四、消费税应纳税额的计算
•
销售数量是指纳税人生产、加工和进口应税消费品
的数量。具体规定为：
•
①销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量；
适用。纳税人用外购的已税珠宝玉石生产的改在零售环节
征收消费税的金银首饰(镶嵌首饰)，在计税时一律不得扣除
外购珠宝玉石的已纳税款。
精选课件ppt
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五、自产自用应税消费品应纳税额的计算
•
所谓自产自用是指纳税人生产应税消费品
后，不是用于直接对外销售，而是用于自己连续生
第4章消费税的税收筹划 (2)ppt课件
当月以20辆同型号的摩托车与甲企业换取原材料。双方按当 月的加权平均销售价格确定摩托车的价格，摩托车消费税税率为 10%.
按税法规定，应纳消费税为？ 应纳消费税4800×20×10%＝9600（元） [筹划思路] 如果该企业按照当月的加权平均单位将这20辆摩托车 销售后，再购买原材料，则： 应纳消费税＝（4000×50＋4500×10＋4800×5）÷（50＋10＋ 5）×20×10%＝8276．92（元）
A厂税后利润：（900－100－75－82.5－95－ 489－48.9）×（1－25%）=7.2（万元）
委托加工收回的应税消费品连续生产应税消费品，其已纳税额准予从连续生产 的应税消费品应纳消费税税额中扣除
委托加工的消费品收回后，委托方不再继续加工，而是 直接对外销售
如上例，A厂委托B厂将烟叶加工成甲类卷烟，烟叶成本不变， 支付加工费为170万元；A厂收回后直接对外销售，售价仍为 900万元
消费税可扣除： （1）以委托加工收回的已税烟丝→卷烟。 （2）以委托加工收回的已税化妆品→化妆品。 （3）以委托加工收回的已税珠宝→贵重首饰及珠宝玉石。 （4）以委托加工收回的已税鞭炮、烟火→鞭炮、烟火。 （5）以委托加工收回的已税汽车轮胎→汽车轮胎。 （6）以委托加工收回的已税摩托车→摩托车 （7）以委托加工收回的已税杆头、杆身、握把→高尔夫球杆 （8）以委托加工收回的已税木制一次性筷子→木制一次性筷子 （9）以委托加工收回的已税实木地板→实木地板 （10）以委托加工收回的已税石脑油→应税消费品 （11）以委托加工收回的已税润滑油→润滑油
（1）这次收购支出费用较小。由于合并前， 企业B的资产和负债均为5000万元，净资产为 零。因此，按照现行税法规定，该购并行为属 于以承担被兼并企业全部债务方式实现吸收合 并，不视为被兼并企业按公允价值转让、处置 全部资产，不计算资产转让所得，不用缴纳所 得税。此外，两家企业之间的行为属于产权交 易行为，按税法规定，不用缴纳营业税。
按税法规定，应纳消费税为？ 应纳消费税4800×20×10%＝9600（元） [筹划思路] 如果该企业按照当月的加权平均单位将这20辆摩托车 销售后，再购买原材料，则： 应纳消费税＝（4000×50＋4500×10＋4800×5）÷（50＋10＋ 5）×20×10%＝8276．92（元）
A厂税后利润：（900－100－75－82.5－95－ 489－48.9）×（1－25%）=7.2（万元）
委托加工收回的应税消费品连续生产应税消费品，其已纳税额准予从连续生产 的应税消费品应纳消费税税额中扣除
委托加工的消费品收回后，委托方不再继续加工，而是 直接对外销售
如上例，A厂委托B厂将烟叶加工成甲类卷烟，烟叶成本不变， 支付加工费为170万元；A厂收回后直接对外销售，售价仍为 900万元
消费税可扣除： （1）以委托加工收回的已税烟丝→卷烟。 （2）以委托加工收回的已税化妆品→化妆品。 （3）以委托加工收回的已税珠宝→贵重首饰及珠宝玉石。 （4）以委托加工收回的已税鞭炮、烟火→鞭炮、烟火。 （5）以委托加工收回的已税汽车轮胎→汽车轮胎。 （6）以委托加工收回的已税摩托车→摩托车 （7）以委托加工收回的已税杆头、杆身、握把→高尔夫球杆 （8）以委托加工收回的已税木制一次性筷子→木制一次性筷子 （9）以委托加工收回的已税实木地板→实木地板 （10）以委托加工收回的已税石脑油→应税消费品 （11）以委托加工收回的已税润滑油→润滑油
（1）这次收购支出费用较小。由于合并前， 企业B的资产和负债均为5000万元，净资产为 零。因此，按照现行税法规定，该购并行为属 于以承担被兼并企业全部债务方式实现吸收合 并，不视为被兼并企业按公允价值转让、处置 全部资产，不计算资产转让所得，不用缴纳所 得税。此外，两家企业之间的行为属于产权交 易行为，按税法规定，不用缴纳营业税。
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=0.2607万元 结果：每只手表实际收益只有8393元。
案例分析：
价格调整：低于1万元，不征消费税 P=9999元 增值税额=0.9999*1000*17%=169.983万元 城建税和教育费附加=169.983*（7%+3%） =16.9983万元 实际税前收益=999.9-16.9983=982.9017万元 结果：每只手表实际收益9829.017元。
25000×10%=2500（万元） 合并后节约消费税税款：11500－2500=9000万元
第二节 消费税计税依据的税收筹划 一、计税依据的法律界定
（二）通过企业合并，递延纳税时间。 1.合并会使原来企业间的购销环节转变为企业 内部的原材料转让环节，从而递延部分消费税 税款。
2.如果后一环节的消费税税率较前一环节的低 ，则可直接减轻企业的消费税税负。
案例4-3：某地区有两家大型酒厂A和B，它们都 是独立核算的法人企业。企业A主要经营粮食类白 酒，以当地生产的大米和玉米为原料进行酿造，按 照消费税法规定，应该适用20%的税率，定额税 率为0.5元/斤。企业B以企业A生产的粮食酒为原 料，生产系列药酒，按照税法规定适用10%的税 率。企业A每年要向企业B提供价值2亿元，计 5000万千克的粮食酒。经营过程中，企业B由于 缺乏资金和人才，无法经营下去，准备破产。此时 企业B共欠企业A共计5000万货款。经评估，企业 B的资产恰好也为5000万元。企业A领导人经过研 究，决定对企业B进行收购。
第四章 消费税的税收筹划
主要 内容
一、消费税纳税人的税收筹划 二、消费税计税依据的税收筹划 三、消费税税率的税收筹划 四、针对特殊条款的税收筹划
第一节 消费税纳税人的税收筹划 一、消费税纳税人的法律界定
消费税暂行条例规定，在中华人民共和国境内 生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人是 消费税的纳税人。
第四章 消费税的税收筹划
案例导入4-1
某化妆品厂下设非独立核算门市部销售自制化 妆品，某月移送给门市部化妆品5000套，出厂价每 套234元（含增值税），门市部按每套257.4元（含 增值税）将其全部销售出去。消费税税率30% 思考：计算化妆品厂的应纳消费税税额；并分析是 否存在减少税负的可能？
P=12882.07元
当P=12882.07元时，其税前收益与P=9999元相等； 即当每只手表销售价格在10000-12882.07元时， 不如将手表销售价格降到9999元，可以获取更大 的税后收益。
要想获得更大的税后收益，需要将价格调整一节 消费税纳税人的税收筹划 二、纳税人的税收筹划
消费税税目：烟、酒、化妆品、贵重首饰及珠 宝玉石、鞭炮焰火、成品油、汽车轮胎、摩托车、 小汽车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制 一次性筷子、实木地板
1.生产销售应税消费品的纳税人 生产应税消费品销售的，于销售时缴纳消费税； 纳税人将生产的应税消费品换取生产资料、消费资
料、投资入股、偿还债务的，视同销售缴纳消费税； 将生产的应税消费品用于继续生产应税消费品以外
3.进口应税消费品的纳税人 进口应税消费品，由货物进口人或代理人在
进口报关时缴纳消费税。
第一节 消费税纳税人的税收筹划 二、纳税人的税收筹划
（一）消费税纳税人规避纳税义务
1、降低价格，使纳税人转变为非应税主体
高档手表：不含税销售价格每只1万元（含）以 上，征20%的消费税。
案例4-2：泰华手表厂（增值税一般纳税人）
合并可以递延部分税款
合并前：企业A每年应该缴纳的税款为： 消费税=20000×20%+5000×2×0.5=9000万元 增值税=20000×17%=3400万元 合并后：纳税递延到药酒销售环节缴纳(消费税
从价计征部分和增值税)，获得递延纳税好处； 另一部分税款（从量计征的消费税税款）则免于 缴纳。
的其它方面，计算缴纳消费税。
2.委托加工应税消费品的纳税人 委托加工应税消费品是指由委托方提供原料和
主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助 材料加工的应税消费品。
纳税规定：委托加工以委托方为纳税人，一般 由受托方代收代缴消费税。
委托方收回后直接对外销售的，不再征收消费 税；用于继续生产应税消费品的，可按规定扣除 。
纳税人通过自设非独立核算门市 部销售自产应税消费品，应当按门 市部对外销售额或者销售量缴纳消 费税。
案例分析：
当月应纳消费税=[257.4÷（1+17%） ×5000 ×30% ]=33万元
如果该化妆品厂将下设的非独立核算的 门市部改为独立核算。
当月申报缴纳消费税=[234 ÷（1+17% ）×5000 ×30% ]=30万元。
2019年生产一种新型手表，外形独特，做工精良 ，市场调查结果非常令人满意。泰华厂决定将手 表定价1.1万元上市销售，2019年9月成功销售 1000只。但结果发现利润情况并不理想，请运用 税法知识帮助经理分析一下税负和收益情况。
案例分析：
增值税额=1.1*1000*17%=187万元 消费税额=1.1*1000*20%=220万元 城建税和教育费附加=（187+220）*（7%+3%） =40.7万元 实际税前收益=1100-220-40.7=839.3万元 每只手表负担税费=（220+40.7）/1000
边际销售价格的制定：
假定手表销售价格为P,增值税率17%，消 费税率20%。 当不需缴纳消费税，最大税前收益 =9829.017元 当需要缴纳消费税，税前收益=P-P*20%(P*17%+P*20%)*(7%+3%)
从平衡点价格角度考虑：
P-P*20%-(P*17%+P*20%)*(7%+3%)=9829.017
假定药酒的销售额为2.5亿元，销售数量为5000 万千克。
合并前应纳消费税款为： A厂应纳消费税：
20000×20%+5000×2×0.5=9000（万元） B厂应纳消费税：25000×10%=2500（万元） 合计应纳税款：9000+2500=11500（万元） 合并后应纳消费税款为：
案例分析：
价格调整：低于1万元，不征消费税 P=9999元 增值税额=0.9999*1000*17%=169.983万元 城建税和教育费附加=169.983*（7%+3%） =16.9983万元 实际税前收益=999.9-16.9983=982.9017万元 结果：每只手表实际收益9829.017元。
25000×10%=2500（万元） 合并后节约消费税税款：11500－2500=9000万元
第二节 消费税计税依据的税收筹划 一、计税依据的法律界定
（二）通过企业合并，递延纳税时间。 1.合并会使原来企业间的购销环节转变为企业 内部的原材料转让环节，从而递延部分消费税 税款。
2.如果后一环节的消费税税率较前一环节的低 ，则可直接减轻企业的消费税税负。
案例4-3：某地区有两家大型酒厂A和B，它们都 是独立核算的法人企业。企业A主要经营粮食类白 酒，以当地生产的大米和玉米为原料进行酿造，按 照消费税法规定，应该适用20%的税率，定额税 率为0.5元/斤。企业B以企业A生产的粮食酒为原 料，生产系列药酒，按照税法规定适用10%的税 率。企业A每年要向企业B提供价值2亿元，计 5000万千克的粮食酒。经营过程中，企业B由于 缺乏资金和人才，无法经营下去，准备破产。此时 企业B共欠企业A共计5000万货款。经评估，企业 B的资产恰好也为5000万元。企业A领导人经过研 究，决定对企业B进行收购。
第四章 消费税的税收筹划
主要 内容
一、消费税纳税人的税收筹划 二、消费税计税依据的税收筹划 三、消费税税率的税收筹划 四、针对特殊条款的税收筹划
第一节 消费税纳税人的税收筹划 一、消费税纳税人的法律界定
消费税暂行条例规定，在中华人民共和国境内 生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人是 消费税的纳税人。
第四章 消费税的税收筹划
案例导入4-1
某化妆品厂下设非独立核算门市部销售自制化 妆品，某月移送给门市部化妆品5000套，出厂价每 套234元（含增值税），门市部按每套257.4元（含 增值税）将其全部销售出去。消费税税率30% 思考：计算化妆品厂的应纳消费税税额；并分析是 否存在减少税负的可能？
P=12882.07元
当P=12882.07元时，其税前收益与P=9999元相等； 即当每只手表销售价格在10000-12882.07元时， 不如将手表销售价格降到9999元，可以获取更大 的税后收益。
要想获得更大的税后收益，需要将价格调整一节 消费税纳税人的税收筹划 二、纳税人的税收筹划
消费税税目：烟、酒、化妆品、贵重首饰及珠 宝玉石、鞭炮焰火、成品油、汽车轮胎、摩托车、 小汽车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制 一次性筷子、实木地板
1.生产销售应税消费品的纳税人 生产应税消费品销售的，于销售时缴纳消费税； 纳税人将生产的应税消费品换取生产资料、消费资
料、投资入股、偿还债务的，视同销售缴纳消费税； 将生产的应税消费品用于继续生产应税消费品以外
3.进口应税消费品的纳税人 进口应税消费品，由货物进口人或代理人在
进口报关时缴纳消费税。
第一节 消费税纳税人的税收筹划 二、纳税人的税收筹划
（一）消费税纳税人规避纳税义务
1、降低价格，使纳税人转变为非应税主体
高档手表：不含税销售价格每只1万元（含）以 上，征20%的消费税。
案例4-2：泰华手表厂（增值税一般纳税人）
合并可以递延部分税款
合并前：企业A每年应该缴纳的税款为： 消费税=20000×20%+5000×2×0.5=9000万元 增值税=20000×17%=3400万元 合并后：纳税递延到药酒销售环节缴纳(消费税
从价计征部分和增值税)，获得递延纳税好处； 另一部分税款（从量计征的消费税税款）则免于 缴纳。
的其它方面，计算缴纳消费税。
2.委托加工应税消费品的纳税人 委托加工应税消费品是指由委托方提供原料和
主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助 材料加工的应税消费品。
纳税规定：委托加工以委托方为纳税人，一般 由受托方代收代缴消费税。
委托方收回后直接对外销售的，不再征收消费 税；用于继续生产应税消费品的，可按规定扣除 。
纳税人通过自设非独立核算门市 部销售自产应税消费品，应当按门 市部对外销售额或者销售量缴纳消 费税。
案例分析：
当月应纳消费税=[257.4÷（1+17%） ×5000 ×30% ]=33万元
如果该化妆品厂将下设的非独立核算的 门市部改为独立核算。
当月申报缴纳消费税=[234 ÷（1+17% ）×5000 ×30% ]=30万元。
2019年生产一种新型手表，外形独特，做工精良 ，市场调查结果非常令人满意。泰华厂决定将手 表定价1.1万元上市销售，2019年9月成功销售 1000只。但结果发现利润情况并不理想，请运用 税法知识帮助经理分析一下税负和收益情况。
案例分析：
增值税额=1.1*1000*17%=187万元 消费税额=1.1*1000*20%=220万元 城建税和教育费附加=（187+220）*（7%+3%） =40.7万元 实际税前收益=1100-220-40.7=839.3万元 每只手表负担税费=（220+40.7）/1000
边际销售价格的制定：
假定手表销售价格为P,增值税率17%，消 费税率20%。 当不需缴纳消费税，最大税前收益 =9829.017元 当需要缴纳消费税，税前收益=P-P*20%(P*17%+P*20%)*(7%+3%)
从平衡点价格角度考虑：
P-P*20%-(P*17%+P*20%)*(7%+3%)=9829.017
假定药酒的销售额为2.5亿元，销售数量为5000 万千克。
合并前应纳消费税款为： A厂应纳消费税：
20000×20%+5000×2×0.5=9000（万元） B厂应纳消费税：25000×10%=2500（万元） 合计应纳税款：9000+2500=11500（万元） 合并后应纳消费税款为：