第3章生产费用的归集和分配
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3.1.1 各项要素费用的归集与分配概述 （2）间接生产费用的归集与分配
没有专设成本项目的直接生产费用（基本生产 车间的机器设备的折旧费）和间接生产费用， 先在“制造费用”账户归集的费用，月末分配， 记入“生产成本——基本生产成本”明细账。
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（3）间接计入费用分配的计算公式
如为近似数，则 分配数与待分配总 额将产生尾差
各种产品共同消耗的材料都订有消耗定额。
22
间接计入费用分配的计算公式
某产品或分配对象 应分配的费用
该产品或分配对象 的分配标准
200kg
基本生产成本-A产品 2000
5ຫໍສະໝຸດ Baidu0kg
基本生产成本-B产品 5200
A产品直接领用200kg材料成本 =200×10=2000（元）
B产品直接领用500kg材料成本 =300×10+200×11=5200（元）
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加权平均法
原材料 500kg×10元/kg=5000 1962 600kg×11元/kg=6600 4905 1000kg×9元/kg=9000
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（3）材料费用计入成本的方式
①可分清某一成本计算对象 耗用的直接材料成本
②不能分清某一成本计算对象 耗用的直接材料成本
直接计入
“直接材料”成本项目
间接计入
③间接材料成本
制造费用项目
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（4）直接材料费用的分配
当企业所生产的几种产品需要使用同一种 材料，在几种产品共同领料而且无法区分 各种产品的耗用量时，就需要将直接材料 费用在各个产品之间进行分配。分配后计 入产品明细账“直接材料”成本项目。
分配标准如何选择？
21
共同耗用材料常用的分配标准
按重量、体积分配：
共同耗用的材料与产品的重量、体积相关，如铸铁件、 木制品、糖果类、食品类等。
按产品产量分配：
生产产品使用的辅助材料与产品的产量有关，如某些包 装材料费用。
按主要材料耗用比例或主要材料费用比例分配：
如电镀材料、油漆等。
按消耗定额分配：
定期盘存制一般只适用于那些在领用时不 能随时办理领料手续的材料，如黄沙、石 子等大宗、大堆材料。
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（1）材料费用核算的基础工作
② 建立健全领发料凭证制度
材料发出的凭证有领料单、限额领料单、领料 登记簿等。
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（1）材料费用核算的基础工作
③ 建立健全材料退库和盘点制度
对于月终已领未用的材料，下月不再用，填退 料单，并及时送仓库收料；
各产品或分配对象 负担的成本之和等于 待分配成本总额
分配率 ＝
待分配成本总额 分配标准总额
某种产品或某分配 对象应负担的成本
＝
该产品或对象 的分配标准额
×分配率
分配间接成本的标准
分配间接成本 的标准
成果类 消耗类
如产品的重量、体积、产 量、产值等
如生产工时、生产工人工资、 机器工时、原材料消耗量等
定额类
如定额消耗量、定额费用等
3.1.1 各项要素费用的归集与分配概述 （4）各项要素费用的分配是通过编制各种
费用分配表进行的，根据分配表据以登记 各种成本、费用总账科目及所属明细账。
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3.1.2 材料费用的归集与分配
生产经营领用材料包括：原材料及主要材 料、半成品、辅助材料、包装物、修理用 配件、低值易耗品等
定期盘存制：也称实地盘存制，先实地盘 存期末结存数量，再确认材料发出数量。
本期发出数量=期初结存数量+本期收入数量-期末结存数量
11
发出材料的两种盘存制度优缺点
永续盘存制下，材料明细账随时反映材料 的收、发、存情况，便于对材料的跟踪与 控制。
定期盘存制“以消计耗”，这样可能会将 材料的偷窃、损坏、遗失等数量隐含在消 耗量中。定期盘存制不利于企业对材料的 管理，计算产品成本不够准确。
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（1）材料费用核算的基础工作
① 建立和健全发出材料的盘存制度
发出材料的盘存制度有两种
永续盘存制 定期盘存制
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发出材料的两种盘存制度
永续盘存制：也称账面盘存制，先确认本 期发出数量，再确认期末结存数量。本法 需逐笔或逐日登记收入和发出数量。公式：
期末结存数量=期初结存数量+本期收入数量-本期发出数量
对于月终已领未用的材料，下月继续使用，应 办理假退料手续（即同时填退料单和下月领料 单），材料不退回仓库；
通常至少一年进行一次实地盘点。
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（2）材料发出的核算（确认当期耗费材料金额）
材料发出的计价方法
按实际成本计价
加权平均法 个别计价法 先进先出法
按计划成本计价
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先进先出法
原材料 500kg×10元/kg=5000 2000 600kg×11元/kg=6600 5200 1000kg×9元/kg=9000
第3章 生产费用在各产品间的 归集和分配
上海商学院 财经学院 吴俊
第3章 生产费用在各产品间的归集和分配 3.1 各项要素费用的归集与分配 3.2 长期待摊费用的归集与分配 3.3 辅助生产费用的归集与分配 3.4 制造费用的归集与分配 3.5 生产损失的归集与分配
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3.1 各项要素费用的归集与分配
3.1.1 各项要素费用的归集与分配概述 3.1.2 材料费用的归集与分配 3.1.3 燃料费用的归集与分配 3.1.4 低值易耗品费用的归集与分配 3.1.5 外购动力费用的归集与分配 3.1.6 人工费用的归集与分配 3.1.7 折旧费用的归集与分配 3.1.8 其他要素费用的归集与分配
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3.1.1 各项要素费用的归集与分配概述
要素费用应按用途和发生地点，进行归集 和分配，具体包括：
（1）直接生产费用的归集与分配
凡是根据原始凭证直接认定是某种产品消耗的 费用（直接计入费用），应直接计入“生产成 本——基本生产成本”明细账。
几种产品共同耗用（间接计入费用），不能直 接确认各产品的消耗数额的直接材料、直接人 工等费用，应先分配，再计入“生产成本—— 基本生产成本”明细账。
200kg
基本生产成本-A产品 1962
500kg
基本生产成本-B产品 4905
库存材料的加权平均成本 =（5000+6600+9000）/（500+600+1000）=9.81元/kg
A产品直接领用200kg材料成本=200×9.81=1962（元） B产品直接领用500kg材料成本=500×9.81=4905（元）
3.1.1 各项要素费用的归集与分配概述 （2）间接生产费用的归集与分配
没有专设成本项目的直接生产费用（基本生产 车间的机器设备的折旧费）和间接生产费用， 先在“制造费用”账户归集的费用，月末分配， 记入“生产成本——基本生产成本”明细账。
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（3）间接计入费用分配的计算公式
如为近似数，则 分配数与待分配总 额将产生尾差
各种产品共同消耗的材料都订有消耗定额。
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间接计入费用分配的计算公式
某产品或分配对象 应分配的费用
该产品或分配对象 的分配标准
200kg
基本生产成本-A产品 2000
5ຫໍສະໝຸດ Baidu0kg
基本生产成本-B产品 5200
A产品直接领用200kg材料成本 =200×10=2000（元）
B产品直接领用500kg材料成本 =300×10+200×11=5200（元）
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加权平均法
原材料 500kg×10元/kg=5000 1962 600kg×11元/kg=6600 4905 1000kg×9元/kg=9000
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（3）材料费用计入成本的方式
①可分清某一成本计算对象 耗用的直接材料成本
②不能分清某一成本计算对象 耗用的直接材料成本
直接计入
“直接材料”成本项目
间接计入
③间接材料成本
制造费用项目
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（4）直接材料费用的分配
当企业所生产的几种产品需要使用同一种 材料，在几种产品共同领料而且无法区分 各种产品的耗用量时，就需要将直接材料 费用在各个产品之间进行分配。分配后计 入产品明细账“直接材料”成本项目。
分配标准如何选择？
21
共同耗用材料常用的分配标准
按重量、体积分配：
共同耗用的材料与产品的重量、体积相关，如铸铁件、 木制品、糖果类、食品类等。
按产品产量分配：
生产产品使用的辅助材料与产品的产量有关，如某些包 装材料费用。
按主要材料耗用比例或主要材料费用比例分配：
如电镀材料、油漆等。
按消耗定额分配：
定期盘存制一般只适用于那些在领用时不 能随时办理领料手续的材料，如黄沙、石 子等大宗、大堆材料。
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（1）材料费用核算的基础工作
② 建立健全领发料凭证制度
材料发出的凭证有领料单、限额领料单、领料 登记簿等。
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（1）材料费用核算的基础工作
③ 建立健全材料退库和盘点制度
对于月终已领未用的材料，下月不再用，填退 料单，并及时送仓库收料；
各产品或分配对象 负担的成本之和等于 待分配成本总额
分配率 ＝
待分配成本总额 分配标准总额
某种产品或某分配 对象应负担的成本
＝
该产品或对象 的分配标准额
×分配率
分配间接成本的标准
分配间接成本 的标准
成果类 消耗类
如产品的重量、体积、产 量、产值等
如生产工时、生产工人工资、 机器工时、原材料消耗量等
定额类
如定额消耗量、定额费用等
3.1.1 各项要素费用的归集与分配概述 （4）各项要素费用的分配是通过编制各种
费用分配表进行的，根据分配表据以登记 各种成本、费用总账科目及所属明细账。
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3.1.2 材料费用的归集与分配
生产经营领用材料包括：原材料及主要材 料、半成品、辅助材料、包装物、修理用 配件、低值易耗品等
定期盘存制：也称实地盘存制，先实地盘 存期末结存数量，再确认材料发出数量。
本期发出数量=期初结存数量+本期收入数量-期末结存数量
11
发出材料的两种盘存制度优缺点
永续盘存制下，材料明细账随时反映材料 的收、发、存情况，便于对材料的跟踪与 控制。
定期盘存制“以消计耗”，这样可能会将 材料的偷窃、损坏、遗失等数量隐含在消 耗量中。定期盘存制不利于企业对材料的 管理，计算产品成本不够准确。
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（1）材料费用核算的基础工作
① 建立和健全发出材料的盘存制度
发出材料的盘存制度有两种
永续盘存制 定期盘存制
10
发出材料的两种盘存制度
永续盘存制：也称账面盘存制，先确认本 期发出数量，再确认期末结存数量。本法 需逐笔或逐日登记收入和发出数量。公式：
期末结存数量=期初结存数量+本期收入数量-本期发出数量
对于月终已领未用的材料，下月继续使用，应 办理假退料手续（即同时填退料单和下月领料 单），材料不退回仓库；
通常至少一年进行一次实地盘点。
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（2）材料发出的核算（确认当期耗费材料金额）
材料发出的计价方法
按实际成本计价
加权平均法 个别计价法 先进先出法
按计划成本计价
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先进先出法
原材料 500kg×10元/kg=5000 2000 600kg×11元/kg=6600 5200 1000kg×9元/kg=9000
第3章 生产费用在各产品间的 归集和分配
上海商学院 财经学院 吴俊
第3章 生产费用在各产品间的归集和分配 3.1 各项要素费用的归集与分配 3.2 长期待摊费用的归集与分配 3.3 辅助生产费用的归集与分配 3.4 制造费用的归集与分配 3.5 生产损失的归集与分配
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3.1 各项要素费用的归集与分配
3.1.1 各项要素费用的归集与分配概述 3.1.2 材料费用的归集与分配 3.1.3 燃料费用的归集与分配 3.1.4 低值易耗品费用的归集与分配 3.1.5 外购动力费用的归集与分配 3.1.6 人工费用的归集与分配 3.1.7 折旧费用的归集与分配 3.1.8 其他要素费用的归集与分配
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3.1.1 各项要素费用的归集与分配概述
要素费用应按用途和发生地点，进行归集 和分配，具体包括：
（1）直接生产费用的归集与分配
凡是根据原始凭证直接认定是某种产品消耗的 费用（直接计入费用），应直接计入“生产成 本——基本生产成本”明细账。
几种产品共同耗用（间接计入费用），不能直 接确认各产品的消耗数额的直接材料、直接人 工等费用，应先分配，再计入“生产成本—— 基本生产成本”明细账。
200kg
基本生产成本-A产品 1962
500kg
基本生产成本-B产品 4905
库存材料的加权平均成本 =（5000+6600+9000）/（500+600+1000）=9.81元/kg
A产品直接领用200kg材料成本=200×9.81=1962（元） B产品直接领用500kg材料成本=500×9.81=4905（元）