自考审计学课件第七章
合集下载
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
发生，且与被审计单位有关； ■ 确定所有应当记录的营业收入均已记
录； ■ 确定与营业收入有关的金额及其他数
据是否已恰当记录，包括对销售退 回、销售折扣与折让的处理是否适 当； ■ 确定营业收入是否已记录于正确的会 计期间； ■ 确定营业收入是否已按企业会计准则 的规定在财务报表中作出恰当的列 报。
（二）营业收入的实质性程序
运费和销售折扣的确定已经适 当的授权批准。 ■ 相对的控制测试：检查销售发 票是否经适当的授权批准。 ■ （2）由独立人员对销售发票 的编制做内部核查。 ■ 相对的控制测试：检查有关凭 证上的内部核查标记。
（四）销售交易的分类恰当（分
类）
■ 关键的内部控制： ■ （1）采用适当的会计
科目表。
■ 相对的控制测试：检查 会计科目表是否适当。
■ 1、主营业务收入的实质性程序 ■ （1）取得或编制主营业务收入明细表，
复核加计是否正确，并与总账数和明细 账合计数核对是否相符；结合其他业务 收入科目与报表数核对是否相符；同时 检查以非记账本位币结算的主营业务收 入的折算汇率及折算是否正确。 ■ （2）查明主营业务收入的确认条件、方 法，注意是否符合企业会计准则，前后 期是否一致；特别关注周期性、偶然性 的收入是否符合既定的收入确认原则、 方法。 ■ （3）实施实质性分析程序来获取审计证 据。
均经事先编号并已经登记入 账。
■ 相对的控制测试：检查发运 凭证连续编号的完整性。
■ （2）销售发票均经事先 编号并已登记入账。
■ 相对的控制测试：检查销售 发票连续编号的完整性。
（三）登记入账的销售数量确系已发货的数量，已正确开具账单并 登记入账（计价与分摊）
■ 关键的内部控制： ■ （1）销售价格、付款条件、
（六）销售交易已经正确地计入明细账并经正确汇总（准确性、计 价和分摊）
■
关键的内部控制：
■ （1）每月定期给顾客寄送对账单
■
相对的控制测试：观察对账单
是否已经寄出
■
（2）由独立人员对应收账款
明细账做内部核查
■
相对的控制测试：检查内部核
查标记
■
（3）将应收账款明细账余额
合计数与其总账余额进行比较
■
相对的控制测试：检查将应收
■ （四）凭证的预先编号；
■ 对凭证预先进行编号，目的 是防止销售以后忘记向顾客开具 账单或登记入账，也可防止重复 开具账单或重复记账。
■ （五）按月寄出对账 单；
■ 由不负责现金出纳和销 售及应收账款记账的人 员按月向顾客寄发对账 单，能促使顾客在发现 应收账款余额不正确后 及时反馈有关信息。
■ （六）内部核查程序。
■ （2）内部复核和核查
■ 相对的控制测试：检查 有关凭证上内部复核和 核查的标记
（五）销售交易的记录及时（截
止）
■ 关键的内部控制： ■ （1）采用尽量在销售发
生时开具收款账单和登记 入账的控制方法
■ 相对的控制测试：检查尚 未开具收款账单的发货和 尚未登记入账的销售交 易。
■ （2）内部核查
■ 相对的控制测试：同上。
销售业务如下 ：
二、销售与收款循环涉及的主要凭证和会计记
录
■ （1）顾客订货单；（2）销售 单；（3）发运凭证；（4）销 售发票；（5）商品价目表； （6）贷项通知单；（7）应收 账款明细账；（8）主营业务收 入明细账；（9）折扣与折让明 细账；（10）汇款通知书； （11）库存现金日记账和银行 存款日记账；（12）坏账审批 表；（13）顾客月末对账单； （14）转账凭证；（15）收款 凭证。
账款明细账余额合计数与其总账余
额进行比较的标记。
三、收款交易的内部控制和控制测试
■ 销售与收款循环包括销 售与收款两个方面，在 内部控制健全的企业， 与销售相关的收款交易 同样有其内部控制目标 和内部控制。
第三节 销售与收款循环主要账户的审计
■ 一、营业收入的审计 ■ （一）营业收入的审计目标 ■ 确定利润表中记录的营业收入是否已
来自百度文库
第二节 销售与收款循环内部控制测试
■ 一、销售交易的内部控制与控制 测试：
■ （一）适当的职责分离； ■ 应当将办理销售、发货、收款三
项业务的部门（或岗位）分别设 立。谈判人员至少两人，并与订 立合同的人员分离；编制销售发 票通知单的人员与开具销售发票 分离；销售人员与销货现款分 离；单位应收票据的取得与贴现 须经保管人员以外的主管人员批 准。
■ 所涉及的利润表项目营 业收入、营业税金及附 加、销售费用等。
一、销售与收款循环涉及的主要业务活动
■ （一）接受顾客订单； （二）批准赊销信用； （三）按销售单供货； （四）按销售单装运货物； （五）向顾客开具账单； （六）记录销售；（七）办 理和记录现金、银行存款收 入；（八）办理和记录销售 退回、销售折扣与折让； （九）注销坏账；（十）提 取坏账准备。
第七章 销售与收款循环审计
本章重点
■ 了解销售与收款循环的主 要业务活动及其涉及的主 要凭证和记录
■ 熟悉销售与收款的内部控 制及控制测试
■ 掌握销售与收款主要账户 的审计
■ 了解销售与收款循环其他 相关帐户的审计
第一节 销售与收款循环的特征
■ 销售与收款循环涉及的 资产负债表项目主要包 括应收票据、应收账 款、长期应收款、预收 账款、应缴税费等。
二、销售交易的内部控制目标、关键内部控制和常用的控制测 试
■ （一）登记入账的销售交易确系已经发货给真实 的顾客（发生）
■ 关键的内部控制： ■ （1）销售交易是以经过审核的发运凭证及经过批
准的顾客订货单为依据登记入账的。 ■ 相对的控制测试：检查销售发票副联是否附有发
运凭证。 ■ （2）在发货前，顾客的赊购已经被授权批准。 ■ 相对的控制测试：检查顾客的赊销是否经授权批
准。 ■ （3）销售发票均事先编号并已恰当地登记入账。 ■ 相对的控制测试：检查销售发票连续编号的完整
性。 ■ （4）每月向顾客寄送对账单，对顾客提出的意见
做专门追查。 ■ 相对的控制测试：观察是否寄送对账单并检查顾
客回函档案。
（二）所有销售交易均已登记入账（完整 性）
■ 关键的内部控制： ■ （1）发运凭证（或提货单）
（二）正确的授权审批；
■ 1、在销售发生之前，赊销已 经正确审批；
■ 2、非经正当审批，不得发出 货物；
■ 3、销售价格、销售条件、运 费、折扣等必须经过审批；
■ 4、审批人应当根据销售与收 款授权批准制度的规定，在授 权范围内进行审批，不得超越 审批权限。
■ （三）充分的凭证和记录；
■ 例如：在收到顾客订货单 后，就立即编制一份预先编号的 一式多联的销售单，分别用于批 准赊销、审批发货、记录发货数 量以及向顾客开具账单等。
录； ■ 确定与营业收入有关的金额及其他数
据是否已恰当记录，包括对销售退 回、销售折扣与折让的处理是否适 当； ■ 确定营业收入是否已记录于正确的会 计期间； ■ 确定营业收入是否已按企业会计准则 的规定在财务报表中作出恰当的列 报。
（二）营业收入的实质性程序
运费和销售折扣的确定已经适 当的授权批准。 ■ 相对的控制测试：检查销售发 票是否经适当的授权批准。 ■ （2）由独立人员对销售发票 的编制做内部核查。 ■ 相对的控制测试：检查有关凭 证上的内部核查标记。
（四）销售交易的分类恰当（分
类）
■ 关键的内部控制： ■ （1）采用适当的会计
科目表。
■ 相对的控制测试：检查 会计科目表是否适当。
■ 1、主营业务收入的实质性程序 ■ （1）取得或编制主营业务收入明细表，
复核加计是否正确，并与总账数和明细 账合计数核对是否相符；结合其他业务 收入科目与报表数核对是否相符；同时 检查以非记账本位币结算的主营业务收 入的折算汇率及折算是否正确。 ■ （2）查明主营业务收入的确认条件、方 法，注意是否符合企业会计准则，前后 期是否一致；特别关注周期性、偶然性 的收入是否符合既定的收入确认原则、 方法。 ■ （3）实施实质性分析程序来获取审计证 据。
均经事先编号并已经登记入 账。
■ 相对的控制测试：检查发运 凭证连续编号的完整性。
■ （2）销售发票均经事先 编号并已登记入账。
■ 相对的控制测试：检查销售 发票连续编号的完整性。
（三）登记入账的销售数量确系已发货的数量，已正确开具账单并 登记入账（计价与分摊）
■ 关键的内部控制： ■ （1）销售价格、付款条件、
（六）销售交易已经正确地计入明细账并经正确汇总（准确性、计 价和分摊）
■
关键的内部控制：
■ （1）每月定期给顾客寄送对账单
■
相对的控制测试：观察对账单
是否已经寄出
■
（2）由独立人员对应收账款
明细账做内部核查
■
相对的控制测试：检查内部核
查标记
■
（3）将应收账款明细账余额
合计数与其总账余额进行比较
■
相对的控制测试：检查将应收
■ （四）凭证的预先编号；
■ 对凭证预先进行编号，目的 是防止销售以后忘记向顾客开具 账单或登记入账，也可防止重复 开具账单或重复记账。
■ （五）按月寄出对账 单；
■ 由不负责现金出纳和销 售及应收账款记账的人 员按月向顾客寄发对账 单，能促使顾客在发现 应收账款余额不正确后 及时反馈有关信息。
■ （六）内部核查程序。
■ （2）内部复核和核查
■ 相对的控制测试：检查 有关凭证上内部复核和 核查的标记
（五）销售交易的记录及时（截
止）
■ 关键的内部控制： ■ （1）采用尽量在销售发
生时开具收款账单和登记 入账的控制方法
■ 相对的控制测试：检查尚 未开具收款账单的发货和 尚未登记入账的销售交 易。
■ （2）内部核查
■ 相对的控制测试：同上。
销售业务如下 ：
二、销售与收款循环涉及的主要凭证和会计记
录
■ （1）顾客订货单；（2）销售 单；（3）发运凭证；（4）销 售发票；（5）商品价目表； （6）贷项通知单；（7）应收 账款明细账；（8）主营业务收 入明细账；（9）折扣与折让明 细账；（10）汇款通知书； （11）库存现金日记账和银行 存款日记账；（12）坏账审批 表；（13）顾客月末对账单； （14）转账凭证；（15）收款 凭证。
账款明细账余额合计数与其总账余
额进行比较的标记。
三、收款交易的内部控制和控制测试
■ 销售与收款循环包括销 售与收款两个方面，在 内部控制健全的企业， 与销售相关的收款交易 同样有其内部控制目标 和内部控制。
第三节 销售与收款循环主要账户的审计
■ 一、营业收入的审计 ■ （一）营业收入的审计目标 ■ 确定利润表中记录的营业收入是否已
来自百度文库
第二节 销售与收款循环内部控制测试
■ 一、销售交易的内部控制与控制 测试：
■ （一）适当的职责分离； ■ 应当将办理销售、发货、收款三
项业务的部门（或岗位）分别设 立。谈判人员至少两人，并与订 立合同的人员分离；编制销售发 票通知单的人员与开具销售发票 分离；销售人员与销货现款分 离；单位应收票据的取得与贴现 须经保管人员以外的主管人员批 准。
■ 所涉及的利润表项目营 业收入、营业税金及附 加、销售费用等。
一、销售与收款循环涉及的主要业务活动
■ （一）接受顾客订单； （二）批准赊销信用； （三）按销售单供货； （四）按销售单装运货物； （五）向顾客开具账单； （六）记录销售；（七）办 理和记录现金、银行存款收 入；（八）办理和记录销售 退回、销售折扣与折让； （九）注销坏账；（十）提 取坏账准备。
第七章 销售与收款循环审计
本章重点
■ 了解销售与收款循环的主 要业务活动及其涉及的主 要凭证和记录
■ 熟悉销售与收款的内部控 制及控制测试
■ 掌握销售与收款主要账户 的审计
■ 了解销售与收款循环其他 相关帐户的审计
第一节 销售与收款循环的特征
■ 销售与收款循环涉及的 资产负债表项目主要包 括应收票据、应收账 款、长期应收款、预收 账款、应缴税费等。
二、销售交易的内部控制目标、关键内部控制和常用的控制测 试
■ （一）登记入账的销售交易确系已经发货给真实 的顾客（发生）
■ 关键的内部控制： ■ （1）销售交易是以经过审核的发运凭证及经过批
准的顾客订货单为依据登记入账的。 ■ 相对的控制测试：检查销售发票副联是否附有发
运凭证。 ■ （2）在发货前，顾客的赊购已经被授权批准。 ■ 相对的控制测试：检查顾客的赊销是否经授权批
准。 ■ （3）销售发票均事先编号并已恰当地登记入账。 ■ 相对的控制测试：检查销售发票连续编号的完整
性。 ■ （4）每月向顾客寄送对账单，对顾客提出的意见
做专门追查。 ■ 相对的控制测试：观察是否寄送对账单并检查顾
客回函档案。
（二）所有销售交易均已登记入账（完整 性）
■ 关键的内部控制： ■ （1）发运凭证（或提货单）
（二）正确的授权审批；
■ 1、在销售发生之前，赊销已 经正确审批；
■ 2、非经正当审批，不得发出 货物；
■ 3、销售价格、销售条件、运 费、折扣等必须经过审批；
■ 4、审批人应当根据销售与收 款授权批准制度的规定，在授 权范围内进行审批，不得超越 审批权限。
■ （三）充分的凭证和记录；
■ 例如：在收到顾客订货单 后，就立即编制一份预先编号的 一式多联的销售单，分别用于批 准赊销、审批发货、记录发货数 量以及向顾客开具账单等。