第二章 银行会计的基础知识

第二章银行会计的基础知识
第一节会计要素和会计等式
（一）资产：P17
流动资产:库存现金、短期贷款、应收利息……
非流动资产:中长期贷款、固定资产、无形资产……
（二）负债：
流动负债: 吸收活期存款、应付职工薪酬、向中央银行借款……
长期负债: 长期存款、应付债券……
（三）所有者权益
实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润
（四）收入：P18
利息收入、金融企业往来收入、手续费及佣金收入、其他业务收入……
（五）费用：
利息支出、金融企业往来支出、手续费及佣金支出、业务及管理费……
（六）利润：
营业利润、利润总额、净利润
二、会计等式（P19）
（一）资产、负债和所有者权益之间的基本关系
银行从事经营活动，必然要拥有资产，银行拥有的资产，必然有来源，为银行提供资产这必然对银行资产具有求索权，这就是权益。

权益实质
上就是银行取得资金的渠道。

有一定量的资产，必然有其相等的权益。

所以资产=权益
银行资金有来源有两个途径，一个就是向投资者筹集，投资有定期获得投资收益的权利，所以这个形成了所有者权益；一个就是直接借钱，向债权人筹集，债权人有到期收回本金和定期取得利息的权利，形成了负债。

资产=负债＋所有者权益
（二）收入、费用和利润之间的基本关系
收入-费用=利润
(三）经济业务对会计基本等式的影响
1.不会影响会计等式的平衡
2.经济业务四种基本类型
资产＝权益
（1）＋＋
（2）－－
（3）＋－
（4）＋－
经济业务一：收到居民存入活期存款48000元现金入库。

经济业务二：借款单位华声工厂以活期存款归还短期贷款
经济业务三：向中国人民人行解交回笼现金60000元
经济业务四：居民将活期存款32500元转存定期存款
第二节账户和复式记账
一、会计科目（P23）
（一）会计科目的意义
会计科目是会计核算的基础和纽带
会计科目是综合反映国民经济情况，提供会计核算资料的工具
会计科目是统一核算口径的基础
（二）会计科目的分类
按资金性质银行会计科目分四大类，即：
1．资产类。

反映金融企业资金的占用和分布，包括各种财产、债权和其他权利类科目，如流动资产、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、无形资产递延资产等科目。

2．负债类。

反映金融企业资金的取得和形成的渠道，包括各种债务、应付款项和其他应偿付债务类科目，如向中央银行借款、衍生金融负债、吸收存款、应付职工薪酬、应付债券等。

3．所有者权益类。

反映债权人和所有者权益，包括资金投入者的资金及留存收益类科目，如实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积、一般风险准备、未分配利润等。

4．损益类。

反映金融企业财务收支和经营成果，包括金融业的收入、支出和费用类科目，如主营业务收入、其他业务收入、营业外收入、利息支出、营业外支出、投资损益等。

5．资产负债共同类。

反映金融企业在日常核算中资产负债性质不确定，其性质视科目的期末余额轧差而定。

包括系统内联行往来、清算资金往来、外汇买卖等科目。

按照其提供核算指标的详细程度分
总分类科目
指对会计要素的具体内容进行总括分类的科目，它又称一级科目
明细分类科目
是指根据核算与管理的需要对某些会计科目所作的进一步分类，按照分类的详细程度不同又可分为子目和细目。

子目又称二级科目，细目又称三级科目。

银行会计科目按其与会计报表的关系，可以分为表内科目和表外科目两大类。

（1）表内科目。

该类科目用于核算银行资金的实际增减变动并反映在资产负债表等会计报表上，如上述银行会计科目表中所列的各科目。

（2）表外科目。

该类科目用于核算业务确已发生而尚未涉及到银行资金的实际增减变化，或不涉及到银行资金增减变化的重要业务事项，因此，该类科目不反映在会计报表以内。

如：“应收托收款项”、“代收托收款项”、“有价单证”、“重要空白凭证”等。

二、账户（略）
三、复式记账（略）
复式记账法是对每项经济业务都要按照相等的金额在两个或两个以上相互关联的账户中进行登记的记账方法。

运用复式记账法可以通过账户之间的对应关系，清楚地看出资金变动的来龙去脉，了解经济业务的内容，并且能够通过试算平衡来检查账户记录的正确性。

我国《企业会计准则》规定，企业核算应当采用借贷记账法。

一般表内科目采用复式记帐法记帐
借贷记账法是根据复式记账原理，以资产等于负债加所有者权益的平衡公式为基础，
以“借”和“贷”
行登记的一种复式记账方法。

第三节会计凭证
一、会计凭证的意义和作用
银行会计凭证是银行各项业务和财务收支发生的书面证明，是银行办理货币资金收付和记账的依据，也是明确经济责任、核对账务和事后查考的根据。

银行会计凭证俗称“传票”，因为会计凭证往往需要在银行几个部门中传递。

二、会计凭证的分类
按凭证填制的程序和用途分：分为原始凭证和记账凭证
1．原始凭证是在经济业务发生时，直接取得或根据业务事实填制的凭证；1分为外来原始凭证：比如存款凭条、取款凭条、结算凭证等
2.自制原始凭证：比如利息计算清单、工资结算单、职工福利费、工会经费和职工教育经费计提单等
2．记账凭证是根据原始凭证编制的凭以记账的凭证。

（1）记账凭证又称传票，按填制方式不同分类
分为复式凭证和单式凭证
1．复式凭证是将一笔经济业务所涉及的借方、贷方账户填在一张凭证上
2、单式凭证是在每张凭证上只填记一个借方或贷方账户，即一笔经济业务按其转账的对应关系编制两张或两张以上的会计凭证。

（2）按使用的范围不同分类
（1）基本（通用）记账凭证
它是根据业务和核算的需要，共同适用的凭证，其格式有8种，分别为：现金收入传票、现金付出传票、转帐贷方传票、转帐借方传票、特
种转帐贷方传票、特种转帐借方传票、表外科目收入传票、表外科目付
出传票。

（以下是几种基本凭证的格式）
上述基本凭证中，现金收人、付出传票，转账借、贷方传票属于银行内部凭证，只限于内部使用，对外无效。

特种转账借、贷方传票，由
银行填制，可在内部和外部使用。

表外科目收、付传票，适用于需要
登记表外科目的账务。

（2）特定（专用）记账凭证
银行为某一特定业务专门设计、印制的凭证。

如现金支票、转
帐支票、现金缴款单、信汇凭证等，这类凭证由银行统一印制，客户填
写并提交给银行记帐；另一类是银行自行填制，凭以办理业务及记帐的，
如联行报单、定期储蓄存单等。

3.记账凭证的特点
（1）以单式凭证为主，兼用复式凭证
（2）大量以客户提交的原始凭证代替记账凭证，并充分利用套写形式
•原始凭证－指上述特定凭证
•套写形式－即复写一式多联
三、基本记账凭证的填制
四、会计凭证的基本要素和填制要求
银行会计凭证的基本要素
1、凭证的名称及编制和记账的时间；
2、收、付款单位开户银行的名称和行号；
3、收、付款单位的户名和账号；
4、款项来源、用途、摘要及附件张数；
5、人民币或外币符号和大小写金额；
6、按照有关规定应加盖的印鉴；
7、会计分录和凭证编号；
8、银行及有关人员的印章。

填制要求：
原始凭证的填制要求：真实、正确、完整、清楚、签章、及时 记账凭证的填制要求：
经济业务必须记录明确
会计科目必须正确运用
附件数量必须完整
必须连续编号
内容必须填写完整
五、会计凭证的审查、传递和保管
（一）会计凭证的审查
审核会计凭证是确认凭证的真实性、正确性、合法性和有效性，是反映和监督经济业务的主要步骤。

（二）会计凭证的传递
⏹外来原始凭证首先由接柜员审查，审查无误后，交由制票员编制
记账凭证，再交记账员登记明细账，最后交复核员复核。

⏹自制原始凭证由有关人员填制完毕后，交由制票员审查，审查无
误后编制记账凭证，再交记账员登记明细账，最后交复核员复核。

2.会计凭证传递的原则
⏹会计凭证的传递，必须做到准确及时，手续严密、先外后内、先
急后缓，并遵守以下规定：
•现金收入业务必须“先收款，后记账”；以保证账款一致；
•现金付出业务必须“先记账，后付款”；以防止透支、冒领事故的发生
•转账业务必须“先记付款单位账，后记收款单位账”。

以贯彻银行不垫款原则；
•联行间或银行内部凭证不得交客户传递。

（三）会计凭证的保管
◆整理、装订：先表内科目，后表外科目；每个表内科目按现金收
入、现金付出、转帐借方、转帐贷方顺序排列；表外科目按先收入、后付出顺序。

科目日结单放在该科目传票前面。

◆保管：目前规定传票15年。

第四节会计账簿和账务处理程序
一、会计账簿的意义和作用（P45）
会计账簿是指由一定格式账页组成的，以会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各项经济业务的簿籍。

设置和登记账簿，是编制会计报表的基础，是连接会计凭证与会计报表的中间环节。

账簿与账户的关系，是形式和内容的关系。

账户存在于账簿中，账簿中的每一账页就是账户的存在形式和载体。

账簿只是一个外在表式，开设于账页上的账户才是它的真实内容。

二、会计账簿的种类
（一）日记账簿
1.现金收入日记簿
2.现金付出日记簿
3.现金库存簿
现金收入日记簿与现金付出日记簿，是逐笔记载和控制现金收入、现金付出数额及现金传票张数的序时账簿，也是现金收付的明细记录。

（二）分类账簿
1.明细分类账簿P47
～是明细核算的主要形式，各科目的详细记录。

1、甲种：设有借方、贷方发生额和余额三栏，适用于不计息科目的
账户或使用余额表计息科目的账户和金融企业内部科目的账户。

2、乙种分户帐：设有借方、贷方发生额及余额和积数四栏，适用于在账页上计息的账户。

3、丙种分户帐：设有借方、贷方发生额，借方、贷方余额四栏，适用于借方、贷方双方反映余额的账户。

4、丁种分户帐：设有借、贷发生额、余额、销账四栏，适用于逐笔记账、逐笔销账的一次性业务的账户，并兼有分户核算的作用。

2.总分类账簿
科目日结单（总传票）
它是对当天各科目的借贷方发生额及传票张数的汇总记录，是登记总帐的依据。

总帐总帐是对各科目的总括记录，它的记载方法是：逐日根据各科目日结单借、贷方发生额填记，并结出余额。

日计表
日计表是根据各科目总帐按日编制的会计报表，它是轧平当天全部银行账务的重要工具
（三）登记簿
又称备查簿，是明细核算的辅助账簿。

三、记账规则
四、账务处理程序
账务处理程序是指从经济业务发生、受理或编制会计凭证开始，经过凭证审查、签章、账务记载、账务核对，直至结平当天账务，编制日计表为止的全部过程。

1、明细核算系统的帐务处理程序
（1）根据经济业务受理、审核和填制发票
（2）根据传票逐笔登记分户帐、登记薄和现金收入、付出日记簿（3）根据分户帐编制余额表。

2、综合核算系统的帐务处理程序
（1）根据传票，按科目编制科目日结单，轧平当日所有科目的贷方和借方发生额；
（2）根据科目日结单登记总账
（3）根据总账编制日计表。