现代会计的形成与发展

• 成本会计从单纯的成本计算发展到成本计算与成本控制(管 理)相结合，具体表现为从原始的实际成本计算向标准成本 系统发展。 • 标准成本系统同泰罗的科学管理学说有着直接的联系。 • 配合泰罗制在实践中的广泛实施，“标准成本”、“差异 分析”和“预算控制”这些与泰罗的科学管理方法直接相 联系的技术方法开始引进、应用到会计体系中来，形成独 特的标准成本系统（standard cost system)。 • 会计与泰罗制的相结合，创造性地把严密的事先计算引进 到会计体系中来，实行事先计算、事中控制与事后分析相 结合，为会计直接有效地服务于企业管理开创了一条新路， 可以看做是会计发展史上一个重要的里程碑。
经营目标
最可行决策方案 决策与计 划会计
反馈职能
（作用于未来计划）
计划（预算） 计 划 执 行 情 况 衡 量
拟定 改进 措施
（作用于当前控制） 反馈职能
差异的对比分析
Fra Baidu bibliotek
执行会计 （责任会计）
对预算执行情况 进行计量
图1-2 现代管理会计基本框架
• 要求管理会计对为实现决策目标可供选择的各种 方案进行科学、深入的可行性分析，从多种可供 选择的方案中选取最可行的决策方案，促进企业 实现决策的满意化；进而对已经选定的最可行方 案统一以货币形式进行综合和汇总，形成企业在 一定期间内生产经营的全面预算，为企业生产经 营各个方面提出总的目标和任务，以保证决策所 定经营目标的顺利实现。
管理会计
第1讲：现代会计的形成与发展
课程介绍
管理会计是现代企业会计系统中与财务会计并列的一 个会计分支，是一门新兴的、综合性很强的边缘学科。它 以现代企业经营活动为对象，通过对财务等信息的深加工
和再利用，预测经济前景，参与经济决策，规划经营目标，
控制经济过程，考核评价经营业绩，在企业价值管理中处 于核心地位，是企业决策支持系统的重要组成部分。
1.2.2 财务会计的形成与发展
• 由帕乔利奠基的会计系统，一开始就具有财务会计的性 质，主要是基于商业活动所形成的财务关系。 • 财务会计理论与实践的发展，同股份有限公司这种企业 组织形式有着直接的联系。 • 主要特点，是较易于从社会的各个角落筹集大量资金， 集中用于举办大规模企业；同时这种企业组织形式使 “所有者”(投资人)与“管理者”(经理人员)相分离，由 新兴的企业家(经营专家)阶层掌管企业的经营管理，有 利于促进企业管理水平的迅速提高。
1.1 会计是一个信息系统
• American Accounting Association (AAA)美国会计学 会,“A Statement of Basic Accounting Theory,” “会计是一个信息系统” “是为了使信息使用者能够作出有根据的判断和决策而 认定、计量和传递经济信息的程序” “为经济决策提供信息的特殊信息系统”
第1篇 导论
• 2 现代管理会计的特点、特性和职能作用 • 3 现代管理会计学与相关学科
• 4成本性态分析与变动成本计算
• 5作业成本计算
• 6本—量—利分析
第2篇 决策会计
• 7预测、决策原理 • 8短期经营方案的分析评价 • 9长期投资方案的经济评价 • 10预算管理与责任会计
第3篇
控制会计
• 11成本控制与标准成本系统 • 12企业财务业绩评价系统
3. 将所取得的信息按照决策者的需求进行加工、处理， 以形成对决策者有用的信息 4. 将对决策者有用的信息通过有效的方式和渠道传递给 相关的决策者，使他们能据以作出明智的判断与决策， 进而对企业经营活动产生相应的影响
• 基于企业所有者与经营者不同的信息需要，现代企业会计 逐步形成两个相对独立的领域：
决策者 经 营 活 动
图1-1 现代会计程序 会计可视为一种服务性活动，它将企业的经营活动同决策 者联系起来
信息需求
信息提供
认定
计量
加工
传递
企业经营活动 相关的数据
投入
对决策者有用 的信息
产出
1. 会计要对企业经营活动形成的数据进行认定，判别 其是否应由会计系统进行处理 2. 对已认定的应由会计系统进行处理的数据，主要通过 货币和非货币的计量，以取得各种形式的信息
9. 卢卡· 帕乔利（Luca Paciolo） 10. 复式簿记(double entry bookkeeping) 11. 公认会计原则（Generally Accepted Accounting Principles） 12. FW泰罗(Frederick Winslow Taylor) 13. 科学管理原理 (principles of scientific management) 14. 标准成本系统（standard cost system） 15. 决策与计划会计 (decision and plan accounting) 16. 执行会计（executive accounting）
• 对会计提出了新的更高的要求。围绕正确确定“分期损 益”这一中心环节，应解决一系列相关问题，包括如何 进行会计期间的确定、资本支出与收益支出的划分、收 入实现的确认、跨期费用的摊配与跨期收入的调整，等 等。 • 为维护企业内外有经济利益关系集团和社会公众的利益， 客观上要求各个企业遵循符合国家法令和社会公益要求 的规范化的会计程序和规则，改变它们在记账、算账、 报表编制中各行其是、带有较大随意性的情况。 • 此即“公认会计原则”（Generally Accepted Accounting Principles，GAAP）制定和实施的由来。标 志着财务会计进入了一个新的发展阶段——现代财务会 计阶段。
本讲关键词
1. 会计是一个信息系统（accounting is an information system） 2. 会计信息对决策的相关性与有用性（the decision relevance and usefulness of accounting information） 3. 财务会计（financial accounting） 4. 成本会计(cost accounting) 5. 管理会计(management accounting, managerial accounting) 6. 社会职能（social function） 7. 管理职能(management function) 8. 信息职能(information function)
财务会计 管理会计
为企业外部使用者提供 财务信息
为企业内部使用者提供 管理信息
提供有助于正确进行经 营决策和改善经营管理 的有关资料，发挥会计 信息的内部管理职能
主要通过提供定期的财 务报表，发挥会计信息 的外部社会职能
1.2 现代会计的形成与发展
1.2.1 现代会计之父 现代会计的基石——复式簿记产生。 卢卡· 帕乔利（Luca Paciolo）于1494年在威尼斯出版 的《算术、几何、比与比例概要》一书，其中的第三 篇“计算与记录的详论——簿记论”，是世界上第一 本系统论述复式簿记(double entry bookkeeping)原 理与方法的经典著作。 会计发展史上的第一个里程碑，它代表着会计由以 实务为基础开始向理论研究的方向发展。 卢卡· 帕乔利被誉为现代会计之父。
内容简介
第1章 现代会计的形成与发展 1.1 会计是一个信息系统 1.2 现代会计的形成与发展
重点和难点
1、明确会计的性质——会计是一个信息系统 2、明确现代会计的形成与发展包括哪些重要内容 3、明确现代管理会计基本框架各组成因素之间的相互关系
第1章 现代会计的形成与发展
• 1.1 会计是一个信息系统 • 1.2 现代会计的形成与发展
习题
1、你怎样认识会计是一个信息系统。 2、现代会计的形成与发展有哪些重要内容？
1.2.4 管理会计的形成与发展 • 管理会计是为企业内部使用者提供管理信息的会 计，上述以泰罗的科学管理学说为基础形成、发 展起来的标准成本系统，是管理会计的雏形，但 它还不是现代意义上的管理会计。 • “管理的重心在经营，经营的重心在决策”正是 适应现代客观经济环境和条件提出来的企业管理 的基本指导方针，它把决策提高到前所未有的地 位，认为决策是现代化管理的首要职能。
1.2.3 成本会计的形成与发展
成本会计是工业化的产物
19世纪中叶以后，兴办大规模企业，大量的资金用在昂 贵的生产设备上，引起间接费用在成本中占的比重越来 越大，加上生产的产品种类日趋多样化，使间接费用的 分配、吸收成为成本计算面临的一大难题。与此同时， 竞争的压力也要求分产品提供较正确的成本数据，为产 品定价提供客观依据，以实现成本计算与利润计算之间 的直接联系。这就进一步提出了成本计算的系统化问题 成本计算的系统化，要求将成本的形成、积累与计算， 纳入复式簿记的框架，实现成本会计记录与财务会计记 录的有机结合。这一目标的实现，代表着以复式簿记为 基础的企业会计系统从整体上提高到了一个新的水平。
现代管理会计从这些方面为企业进行可行决策提 供信息支持，构成决策与计划会计的基本内容。
为保证企业生产经营全面预算的贯彻执行， 还必须将它所订的总体指标，按照企业内部各 个责任中心进行分解、落实、具体化为它们的 责任预算，作为它们组织日常生产经营活动的 准绳；在生产经营过程中，对预算执行情况进 行系统的记录和计量，发现实际脱离预算的偏 差，及时分析原因，区分责任，以控制企业的 生产经营活动沿着计划预定的轨道卓有成效地 进行。 现代管理会计从这些方面充分发挥信息职 能，构成执行会计的基本内容。
课程介绍
通过本门课程的教学，使学生了解管理会计产生和 发展的历史，熟悉管理会计的基本内容和基本概念，掌 握预测决策会计、规划控制会计和责任会计的基本理论 和方法。
本课程的预修课程为：《基础会计》、《中级财务
会计》等。 《管理会计学（第三版）》，作者余绪缨，中国人民 大学出版社2010年9月。
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