促进小微企业发展的税收优惠政策落实情况分析

促进小微企业发展的税收优惠政策落实情况分析

作者：孙健张文军

来源：《北方经济》 2017年第11期

摘要：本文从分析小微企业税收优惠政策入手，结合落实小微企业税收优惠政策现状，分析出了执行小微企业税收优惠政策的积极效应及存在问题，并在此基础上提出了确保小微企

业税收优惠政策落实到位的对策和建议。

关键词：小微企业优惠政策企业所得税

2017年6月，为进一步加大对小微企业的优惠力度，财政部、国家税务总局下发的《财政

部国家税务总局关于扩大小型微利企业所得税优惠范围的通知》（财税[2017]第43号），“将小型微利企业的年纳税所得额上限由30万提高至50万元，对年应纳税所得额低于50万元（含50万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。”这是自2010年以来，第5次扩大针对小微企业的优惠政策适用范围，其调整力度之大为广大纳税人带来了空前的发展机遇。

依据适用的对象和划分的标准不同可将“小微企业”一词划分为“小型微利”和“小型微型”两个概念。依据工信部联企业[2011]300 号文件，“中小企业按照企业的资产总额、企业

的营业收入、企业的从业人员等指标标准划分为中型、小型、微型三种类型。”而企业所得税

法“第二十八条第一款所称符合条件的小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符

合下列条件的企业：工业企业，年度应纳税所得额不超过 30 万元，从业人数不超过 100 人，资产总额不超过 3000 万元；其他企业，年度应纳税所得额不超过 30 万元，从业人数不超过

80 人，资产总额不超过1000 万元。”两者既存在着联系又存在着区别：小型微利企业均可获

得小微企业相应的所得税优惠红利，而小型微型企业则不一定，当其符合小型微利企业的条件

时方可获得小微企业的所得税优惠红利。

一、现行针对小微企业税收优惠政策涉及的税种情况

（一）企业所得税

纵观今年来国家出台的针对小微企业的企业所得税优惠政策，主要是通过门槛的逐步降低，并不断扩大政策使用范围，将减半征收企业所得税的小微企业年应纳税所得额上限逐步提升，

从开始的3万元到后来的6万元、10万元、20万元、30万元、乃至今年的50万元。此项优惠

政策直观上来讲就是降低了企业所得税的适用税率，通过应纳税所得额和适用税率两个方面的

降低，使针对小微企业的适用税率从税法规定的25%降低为实质上的10%，与正常的25%的税率

相比，降低了60%，力度之大可见一斑。

（二）增值税

随着“营改增”工作的全面推进，属于增值税小规模纳税人的小微企业，由原来的按月申

报改变为按季申报，这种申报方式既减少了纳税人的申报次数，实际上也为纳税人带来了税收

的优惠。例如某一纳税人一月份、二月份、三月份的销售额分别为四万、四万、五千三个数额，在以前按月申报时，此纳税人三个月分别缴纳的增值税（税率3%）为1200元、1200元和零元，那么在现行的按季申报的情况下，此纳税人按季申报需缴纳的增值税为零元。因为，按月征收

的小规模纳税人，月销售额超过 3 万元就不能享受增值税减免，而按季度征收的小规模纳税人，

季销售额不超过 9 万元即可享受免征增值税，这一纳税人比之前少缴的增值税为2400元。由此，这项优惠政策只会减轻纳税人的纳税负担。

（三）印花税

为减轻小微企业在融资方面的成本，财税[2014]78号文件规定：“自2014年11月1日起

至2017年12月31日止，对金融机构与小型、微型企业签订的借款合同免征印花税”。这不仅在征税方面为纳税人减轻了成本，同时也鼓励小微企业通过融资渠道进一步发展壮大。

二、小微企业税收优惠政策落实情况分析

（一）落实小微企业税收优惠政策的积极效应

1.减税降负，促进小微企业发展

以小微企业所得税优惠政策为例：从2010年到2019年国家对小微企业的企业所得税优惠

政策的优惠上限从开始的3万元到后来的6万元、10万元、20万元、30万元、乃至今年的50

万元，对于年应纳税所得额低于3万元(含3万元)的企业来说，每年最多可以节省企业所得税4500元（30000×25%-30000×50%×20%），2010年—2019年可最多节省45000元；年应纳税

所得额3万—6万元(含6万元)的企业，每年最多可以节省企业所得税9000元（60000×25%-60000×50%×20%），2012年—2019年可最多节省72000元；年应纳税所得额在6万—10万元(含10万元)的企业，每年最多可以少缴纳企业所得税15000元（100000×25%-

100000×50%×20%），2014—2019年企业可最多节省90000元；年应纳税所得额在11万—20

万元(含20万元)的企业，每年最多可以少缴纳所得税30000元（200000×25%-

200000×50%×20%），2015年—2019年可节省150000元。年应纳税所得额在21万元—30万

元(含30万元)的企业，每年最多可以少缴纳企业所得税45000元（300000×25%-

300000×50%×20%），2016年—2019年可节省180000元。年应纳税所得额在31万元—50万

元(含50万元)的企业，每年最多可以少缴纳企业所得税75000元（500000×25%-

500000×50%×20%），2017年—2019年可节省225000万元。这一优惠政策，对于发展中的小

微企业，无疑是节省了一笔非常可观的支出，从而增加了企业利润并为企业发展提供了资本积累。数据显示，2012年至2016年，约有1500万户次小微企业享受了税收优惠政策，减免企业

所得税额约700亿元。

笔者选取了呼和浩特市回民区所辖 50 户小微企业进行了问卷调查，对月销售额 3 万元以下享受暂免增值税征收的政策表示满意的达42 户，占调查对象的84%；对企业所得税税收优惠政策表示满意的达46户，占比高达调查对象的92%。绝大部分纳税人对税收优惠政策表示满意

也充分说明了小微企业税收优惠政策对于扶持小微企业发展、改善民生、促进社会和谐发展起

到了极其重要的作用。

2. 宣传辅导，确保政策落实到位

以呼和浩特市回民区地税局为例，截至2017年6月，其所管辖小微企业共计883户，其中，盈利小微企业108户，享受企业所得税优惠政策的小微企业108户，优惠政策惠及面达到了100%，在落实优惠政策的过程中，税收管理员通过电话通知、网上沟通、上门辅导等多种形式，加强了对政策的宣讲和解读，确保纳税人了解政策、掌握流程、享受优惠。在抽样调查的50户小微企业中，知晓小微企业优惠政策的有48户，达到了96%，两户不了解政策的企业，一户为

新办证户，一户为委托中介代账户。

（二）?小微企业税收优惠政策在落实过程中存在的问题分析