合并报表：集团内部往来业务(PPT46页)

18 000元而冲减的坏账准备 900元予以抵消。
借：资产减值损失
900
贷：应收账款（坏账准备）
900
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二、内部销售及存货中未实现内部 销售利润的抵消
• 内部未实现损益的消除方法
• 子公司为全资子公司： – 集团内部未实现损益全部消除。
• 子公司为非全资子公司： – 顺流销售形成的内部未实现损益全部消除； – 逆流销售形成的内部未实现损益： • 依据主体理论：全部消除； • 依据母公司理论：部分消除。
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1、内部应收账款本期余额等于上期 余额时的抵消处理
例2：假设母公司只拥有一个子公司，其上期内 部应收账款、内部应收账款计提的坏账准备抵 消情况与例1情况相同，即母公司上期个别资 产负债中应收账款全部为子公司内部应收账款， 其数额 50 000元，按 5%的比例计提坏账准 备 2500元，在其个别资产负债中坏账准备项 目数额为2500元。母公司本期个别资产负债 表中对子公司内部应收账款余额仍为50 000 元，坏账准备余额为 2500元，本期未计提坏 账准备。
借：应收账款（坏账准备）800
贷：资产减值损失
800
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3、内部应收账款本期余额小于上期
余额时的抵消处理
• 例4：假设母公司上期内部应收账款、 内部应收账款计提的坏账准备抵消情况 与例1相同。母公司本期个别资产负债 表中对子公司内部应收账款为32 000元， 坏账准备余额为 1600元。内部应收账 款比上期净减少 18 000元，本期冲销 内部应收账款计提坏账准备 900元。
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（1）将内部应收账款与应付账款相互抵消
借：应付账款
50 000
贷：应收账款
50 000
（2）将上期内部应收账款计提的坏账准备抵 消（期初未分配利润的调整：个别报表的期 初合计数调整为合并报表的期初数！）
借：应收账款（坏账准备 ）2 500
贷：期初未分配利润
2 500
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例1：母公司本期个别资产负债中应收账款50 000 元全部为内部应收账款，其应收账款按余额的5% 计提坏账准备，本期坏账准备余额为2500元。子 公司个别资产负债表中应付账款 50 000元全部 为对母公司的应付账款。
抵消分录为：
（l）借：应付账款
50 000
贷：应收账款
50 000
（2）借：应收账款（坏账准备）2 500
即按照销售企业内部销售收入的数额，借记 “营业收入”项目，贷记“营业成本”项目。
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3、将期末内部购进存货价值中包含的未实现 内部销售利润予以抵消互抵 消
借：应付账款
66 000
贷：应收账款
66 000
（2）将上期内部应收账款计提的坏账准 备予以抵消，调整期初未分配利润的数 额（期初影响数）
借：应收账款（坏账准备）2 500
贷：期初未分配利润
2 500
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（3）抵消本期对子公司内部应收账款净增加 额 16 000元计提的坏账准备 800元（本期 影响数）
• 第八讲 合并报表： 集团内部往来业务
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本讲内容
• 一 、内部应收账款和坏账准备的抵消 • 二、 内部销售及存货中未实现内部销售利
润的抵消 • 三、 内部固定资产交易的抵消 • 四、 内部债券投资的抵消
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一、内部应收账款和坏账
准备的抵消
（一）初次编制合并报表时的抵消处理
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1、将上期抵消的存货价值中包含的未实现内 部销售利润对本期期初未分配利润的影响 进行抵消。即按照上期内部购进存货价值中包
含的未实现内部销售利润的数额，借记“期初未 分配利润”项目，贷记“营业成本”项目。问题： 营业成本还是存货？先进先出法的假定，期初存 货销售出去。
2、对于本期发生内部购销活动的，将内部销 售收入、内部销售成本及内部购进存货中 未实现内部销售利润予以抵消。
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2、内部应收账款本期余额大于上期 余额时抵消处理
例3：假设母公司上期内部应收账款、 内部应收账款计提的坏账准备抵消情况 与例1情况相同。母公司本期个别资产 负债表中对子公司内部应收账款为 66 000元，坏账准备的数额为3300元， 本期对子公司内部应收账款净增加 16 000元，本期内部应收账款补提的坏账 准备的数额为800元。
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（1）将内部应收账款与应付账款相互抵 消
借：应付账款
32 000
贷：应收账款
32 000
（2）将上期内部应收账款计提的坏账准 备予以抵消，调整期初未分配利润的数 额
借：应收账款（坏账准备）2 500
贷：期初未分配利润
2 500
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（3）将本期由于子公司内部应收账款净减少
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（一）当期内部购进商品并形成 存货的抵消处理
例 1：某母公司本期向子公司销售商 品 10 000元，其销售成本8000元；子公司购进 的该商品当期全部未实现对外销售而形成期末 存货。
（1）借：营业收入
10 000
贷：营业成本
10 000
（2）借：营业成本
2 000
贷：存货
2 000
贷：资产减值损失
2 500
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（二）连续编制合并报表时的抵消处理
1、应将内部应收账款与应付账款予以抵消。
2、应将上期抵消的内部应收账款计提的坏账 准备对本期期初未分配利润的影响予以抵消。
3、本期内部应收账款在个别报表中补提或者 冲销的坏账准备的数额（本期内部应收账款增 减数额计提的坏账准备）也应予以抵消，按补 提的坏账准备数额，借记“应收账款（坏账准 备）”项目，贷记“资产减值损失”项目；或 者按冲销的坏账准备数额，借记“资产减值损 失”项目，贷记“应收账款（坏账准备）”项 目。
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或者两笔合二为一：
借：营业收入
10 000
贷：营业成本
8 000
存货
2 000
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（二）连续编制合并财务报表时内部 购进商品的抵消处理
在连续编制合并报表的情况下，首先必 须将上期抵消的存货价值中包含的未实 现内部销售利润对本期期初未分配利润 的影响予以抵消，调整本期期初未分配 利润的数额；然后再对本期内部购进存 货进行抵消处理。